一、我國綠色稅收現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行稅收體系中,只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅被認(rèn)為是綠色稅收,但設(shè)計初衷大都不是為了保護(hù)環(huán)境?？梢哉f,我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環(huán)境保護(hù)的稅種。
(一)資源稅。資源稅是對開采地下礦藏資源和生產(chǎn)鹽征稅,對于提高資源的開發(fā)利用率,促進(jìn)國家資源合理、有效、節(jié)約地開發(fā)利用,防止亂采濫伐資源,減少資源損失浪費(fèi)有積極的作用,是保護(hù)資源的重要稅種和主體稅種之一。
(二)消費(fèi)稅。長期以來,我國消費(fèi)稅征收范圍中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。對含鉛汽油和不含鉛汽油分別以不同稅率征稅,有利于保護(hù)環(huán)境;對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅,有利于鼓勵節(jié)約能源。2006年 4月1日,國家對消費(fèi)稅進(jìn)行了重大調(diào)整,將木制一次性筷子、實(shí)木地板等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征稅范圍,目的就是鼓勵節(jié)約木材資源,保護(hù)生態(tài)環(huán)境,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)導(dǎo)向。
(三)增值稅。我國對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產(chǎn)加工的頁巖油等產(chǎn)品、在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力和在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石等廢渣生產(chǎn)的水泥實(shí)行即征即退。
(四)所得稅。對利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)提供改良土壤、草地、開發(fā)荒山等充分利用自然資源的技術(shù)和培育動植物新品種、生產(chǎn)高效低毒農(nóng)藥、保持生態(tài)平衡的技術(shù)所取得的使用費(fèi),按10%的低稅率征稅。對于鼓勵企業(yè)綜合利用資源,促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、減少污染能夠起到很好的作用。
(五)其他稅種
1、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。我國龐大的人口數(shù)量使土地資源(尤其是耕地資源)變得更加重要。為了保護(hù)土地,政府對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國有、集體所有的土地征城鎮(zhèn)土地使用稅,以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)。對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,按規(guī)定稅額一次性征收耕地占用稅。
2、車輛購置稅和車船使用稅。近年來,國內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增,排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源。鑒于此,我國對在境內(nèi)購置汽車、摩托車、電車農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%。
■二、我國現(xiàn)行綠色稅收存在的主要問題
我國的現(xiàn)行綠色稅收體系較之以前,略有成效,但與其他國家相比,仍然存在較多問題。
(一)綠色稅收整體比重不高。近年來,綠色稅收占我國總稅收的比重始終在16%左右,稅收綠色化水平較低,難以對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生重大影響,因而弱化了稅收對環(huán)境保護(hù)的職能。
(二)缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種,各稅種自成體系,相對獨(dú)立。在我國現(xiàn)行的稅收體系中,缺乏全面的以提高資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)為目的的專門稅種,限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,難以形成專門用于環(huán)保的稅收收入來源,稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿在資源綜合利用和環(huán)境保護(hù)方面沒有充分發(fā)揮作用。
(三)考慮環(huán)保因素的稅收優(yōu)惠單一,缺少針對性、靈活性。我國現(xiàn)在的一些有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施,如在企業(yè)所得稅政策中規(guī)定的對納稅人以“三廢 ”為原料所生產(chǎn)的產(chǎn)品給予減免所得稅優(yōu)惠,零散且比重較小的存在在整個稅收體系中,無法充分起到調(diào)節(jié)作用。
(四)相關(guān)的稅費(fèi)制度不完善。首先,我國超標(biāo)排污標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)率明顯偏低且成本較高。其次,征收依據(jù)落后,仍是按單因子收費(fèi),這種收費(fèi)依據(jù)反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。
■三、對完善我國綠色稅收體系的建議
(一)完善我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的部分,不斷提高綠色稅收比例。
①稅收總收入包括稅務(wù)部門征收的國內(nèi)稅收收入,和海關(guān)征收的關(guān)稅、船舶噸稅、代征的進(jìn)口貨物增值稅和消費(fèi)稅,以及財政或地稅部門征收的耕地占用稅和契稅,并扣除了出口退稅,為稅收凈收入數(shù)。
由上表可知我國綠色稅收的收入相對額有所提高,也可見國家在現(xiàn)階段對于提高我國的綠色稅收體系所做出的努力,比如:
1.對土地和房地產(chǎn)的征稅力度加大,體現(xiàn)了國家保護(hù)耕地和防止土地亂用的態(tài)度。
2.降低低小排量汽車的車輛購置稅,不失為緩和城市交通和減少汽車尾氣排放的間接措施。
3.對于危害健康和污染環(huán)境的消費(fèi)品(如成品油、煙、酒)加大了征收監(jiān)管力度。
但是綠色稅收收入占全國稅收總收入的比重仍然不是很高,且稅源比較分散,我國的綠色稅收比例仍需逐步提高。
(二)開征以環(huán)境保護(hù)為目的的新稅種
環(huán)境保護(hù)稅是國家為保護(hù)環(huán)境與資源而憑借其政治權(quán)力對一切開發(fā)、利用自然資源或污染、破壞環(huán)境資源的程度征收的一個稅種。根據(jù)國際和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀,借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐,結(jié)合我國目前在環(huán)境保護(hù)稅收方面已有的成績和存在的問題,我國的環(huán)境保護(hù)稅可包括大氣污染稅、水污染稅、噪音稅、固體廢棄物稅、垃圾稅等稅種。
(三)完善我國的綠色稅收制度
1.以國情為本。借鑒外國成功經(jīng)驗(yàn),建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制,不盲目照抄照搬。
2.公平與效率相協(xié)調(diào)。環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)體現(xiàn)“誰污染誰治理”的原則,對造成環(huán)境污染,破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時,環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行合理、有效的分配,以提高效率,更好的治理環(huán)境。
3.依法征收。在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上,經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護(hù)主義的干擾。在新環(huán)保稅制中,應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。
4.?？顚Ｓ?。稅款專用是環(huán)保充分發(fā)揮作用的一個重要條件,應(yīng)當(dāng)把稅收用于政府承辦的環(huán)保設(shè)施和重點(diǎn)環(huán)保工程上。同時,又要為環(huán)保和科研部門提供科研經(jīng)費(fèi),用科技手段來加大環(huán)保的力度。這一原則同時也是提高綠色稅收實(shí)施效率的關(guān)鍵。
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