一、謹慎性原則的基本含義
謹慎性原則即穩(wěn)健性原則,是企業(yè)會計核算中一項重要原則,是指企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風(fēng)險和不確定性,例如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹慎性要求,即需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時,保持應(yīng)有的謹慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負債或者費用。
二、謹慎性原則的運用要求
1.謹慎性原則的運用不得與其他會計原則相抵觸。謹慎性原則的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負債或者費用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這違反了會計客觀性原則和相關(guān)性原則,也是企業(yè)會計準(zhǔn)則所不允許的。
2.推行謹慎性原則要循序漸進。謹慎性原則貫穿于會計工作的各個方面,涉及諸方面的利益,謹慎性原則的應(yīng)用會減少企業(yè)收益,其繳納的相關(guān)稅收也會減少,進而影響政府財政收入。因此,相關(guān)部門應(yīng)加強對謹慎性原則應(yīng)用的監(jiān)管,企業(yè)在應(yīng)用謹慎性原則時應(yīng)制定實施細則和操作指南,并逐步推行實施。
3.對謹慎性原則的應(yīng)用要進行必要的會計信息披露。謹慎性原則的運用是對會計核算中的不確定性事項進行判斷時所持的一種態(tài)度,這種態(tài)度體現(xiàn)在具體的會計處理中。所以,謹慎性原則在會計中應(yīng)用的相關(guān)內(nèi)容都應(yīng)在財務(wù)報告中全面陳述,以便財務(wù)信息使用者作出正確的決策。
4.應(yīng)用謹慎性原則,首先要提高會計人員的職業(yè)水平和判斷能力。謹慎性原則在實務(wù)操作中帶有主觀臆斷性和不可驗證性,很容易被濫用。因此,在具體應(yīng)用謹慎性原則時,需要會計人員具備較同的職業(yè)水平和準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力。
三、謹慎性原則在實務(wù)中的具體應(yīng)用
1.在資產(chǎn)方面的應(yīng)用
謹慎性原則在資產(chǎn)方面的應(yīng)用很多,現(xiàn)舉例如下:
(1)發(fā)出存貨的計價方法。貨的計價方法,包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進先出法。采用個別計價法,計算期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確,但由于工作量繁重,適用范圍很小,僅用于不能替代使用的存貨等。對于不適于個別計價法的存貨,遵循會計謹慎生原則,在物價持續(xù)上漲時,應(yīng)采用后進先出法;在物價持續(xù)下跌時,應(yīng)采用先進先出法。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法,主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法,其中雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法。由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗,因此根據(jù)謹慎性原則,采用加速折舊法比較科學(xué)合理。
(3)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,主要包括應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、短期投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等,其中應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備可操作性較強,有比較具體明確的操作原則,而其他減值準(zhǔn)備的計提,則沒有具體的操作方式和明確標(biāo)準(zhǔn),在企業(yè)會計制度中相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,作為決定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)額決定因素的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難。
2.在企業(yè)收益方面的應(yīng)用
企業(yè)收入準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認的標(biāo)準(zhǔn)就明確體現(xiàn)了謹慎性原則。收入的確認需要滿足以下四個條件:一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施控制;三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。確認收入時,要充分考慮退貨的可能性,遵循謹慎性原則,退貨的會計處理可采取遞延法或經(jīng)驗法,遞延法,即等到退貨期滿,購買方的退貨權(quán)利隨著時間的推移而消失時,才正式確認收入的實現(xiàn);經(jīng)驗法,即根據(jù)以往的經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄?通常在發(fā)出商品時將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入,估計可能發(fā)生退貨的部分不確認收入。
3.在財務(wù)分析方面的應(yīng)用
謹慎性原則在財務(wù)分析方面的應(yīng)用主要體現(xiàn)償債能力分析方面。償債能力分析又包括短期償債能力分析和長期償債能力分析。謹慎性原則在短期償債能力分析中的作用是通過流動比率和速動比率來體現(xiàn)的。在計算流動比率和速動比率時應(yīng)充分考慮可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負債。相比較而言,速動比率中速動資產(chǎn)只包括流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強的部分,因此更符合謹慎性原則的要求。長期償債能力分析中,遵循謹慎性原則,除計算資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率外,還應(yīng)重點分析有形凈值債務(wù)率,有形凈值債務(wù)率該扣除了不能作為償債資源的無形資產(chǎn),因此與產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)相比,該指標(biāo)是更為謹慎、保守的反映債權(quán)人利益受保護程度的指標(biāo)。
