近年來,中國和澳大利亞經(jīng)貿(mào)關系持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2008年,中澳雙邊貿(mào)易額已達596.6億美元,澳為中國第八大貿(mào)易伙伴,中國是澳第一大貿(mào)易伙伴。隨著經(jīng)濟交流的頻繁,文化因素開始扮演愈加重要的角色。20世紀80年代中期起,西方國家就會計與文化的問題召開了幾次重要的國際研討會議,掀起了會計文化研究的熱潮。基于此,本文將從文化角度探討中澳兩國會計體系的差異。
一、霍夫斯泰德(Hofstede)和葛雷(Gray)的文化理論框架
當代管理學大師霍夫斯泰德根據(jù)對53個國家和地區(qū)的11.6萬IBM員工價值取向的調(diào)查、分析和比較,從五個維度建立了一個文化框架。
(一)權力距離的跨度大小
權力距離是指組織成員對組織中不平等的權力分配的期望和接受程度。權距較大的社會集權程度較高,等級結(jié)構(gòu)森嚴,組織成員高度信賴并服從管理者的決策意愿。在權距較小的組織機構(gòu)中,權力較為分散,管理決策的重心更偏向于雇員。
(二)不確定性規(guī)避傾向的強弱
所謂不確定性規(guī)避是指一個社會的成員對未來不確定性或者模糊性的容忍程度。該傾向較強的社會中,社會成員的行為遵循正式的規(guī)則,紀律較為嚴謹,故更傾向于建立相應法規(guī)、依賴絕對知識和專家評定來規(guī)范人們的行為,維系社會價值觀共識。
(三)個人主義/集體主義
個人主義盛行的社會,社會關系較為松散,強調(diào)個人權利與自由。集體主義者推崇成員之間的和諧,要求成員努力維護集體利益,效忠集體。
(四)男性化/女性化
具有男性化特質(zhì)的社會崇尚英雄主義,社會競爭意識強烈,以財富功名為成功尺度。相反的,女性化特質(zhì)表示社會成員重視人際關系,謙遜、關心弱者以及生活質(zhì)量等等。
(五)長期取向/短期取向
霍夫斯泰德在中國學者的協(xié)助下,以中國儒家價值觀為出發(fā)點補充了第五個維度。長期取向重視未來發(fā)展,注重節(jié)儉和毅力;短期取向尊重傳統(tǒng),履行社會責任,注重當下的效果。包括日本、韓國在內(nèi)的很多亞洲國家,都受到了儒家文化的深遠影響。相應的,在長期取向這一維度得分較高的一般均為亞洲國家,中國最高。
在霍夫斯泰德文化框架的基礎上,葛雷提出四個維度的會計亞文化理論框架,以期進一步探討不同文化價值觀對會計亞文化的影響。
(一)職業(yè)化/法律管制
西方會計學界的一個主要爭論是會計職業(yè)應該更多的受法律管制,還是憑借從業(yè)人員的職業(yè)判斷、行業(yè)自律和自我約束。葛雷認為,崇尚個人主義和不確定性規(guī)避傾向較弱的社會更為相信個人獨立判斷,重視實際情況和個體努力,因而偏好依賴職業(yè)化判斷。
(二)統(tǒng)一性/靈活性
強調(diào)統(tǒng)一性的會計文化觀與較強的不確定性規(guī)避傾向、集體主義傾向以及權距較大的社會文化相關,傾向于強制各公司采用統(tǒng)一的會計制度,要求會計人員遵守既有規(guī)定和程序。而強調(diào)靈活性的會計文化則會根據(jù)公司的具體情況進行彈性處理。
(三)穩(wěn)健主義/樂觀主義
保守穩(wěn)健向來被認同為會計人員應該持有的職業(yè)態(tài)度,尤其是在涉及到資產(chǎn)評估和利潤報告時。具體保守程度因社會文化環(huán)境而異。在不確定性規(guī)避傾向較強,推崇集體主義,女性化傾向較明顯的社會中,會計文化觀偏向謹慎保守。
(四)保密/透明
保密與透明主要針對信息披露程度而言。限制企業(yè)信息的披露意味著占有更多信息來源的權威,減少市場競爭風險,重視企業(yè)的集體利益。因此,重視保密的會計文化觀主要源自于較大的權力距離、著重規(guī)避不確定性以及較高的集體主義傾向。
二、中澳文化差異比較以及對會計體系的影響
表1選取了霍夫斯泰德研究中的部分數(shù)據(jù)結(jié)果。該研究中,澳大利亞同英、美等國一起被歸為盎格魯(Anglo)文化的國家,各國平均水平為53個國家和地區(qū)的平均數(shù)值。中、澳兩國主要在權力距離、個人主義傾向以及長期取向上有較大區(qū)別。澳大利亞在權距和長期取向的得分大大低于各國平均水平,卻在個人主義傾向上排名第二,僅次于美國。
澳大利亞是一個私有企業(yè)占絕對優(yōu)勢的聯(lián)邦制國家。由于受西方主流文化影響,澳大利亞社會強調(diào)個體的存在,十分重視個人權利和自由,強調(diào)法制,等級觀念比較淡薄,追求人權平等。澳洲人社會關系相對松散,人情較為淡漠,自我意識較強。作為英美法系國家,其法律體系以普通法、衡平法和判例法為基礎。同英國相似,澳大利亞在會計方面的最高法律是《公司法》,通過該法對包括會計與財務活動在內(nèi)的公司活動進行立法管理。《公司法》對會計管理只是作出原則性的規(guī)定,提供大致框架,具體的會計制度則由澳大利亞會計準則委員會(AASB)制定和頒布。雖然AASB仍受到直屬于財政部的財務報告委員會(FRC)的監(jiān)督,但FRC無權干涉AASB制定會計準則時具體技術方面的工作,從而保證了AASB一定的獨立性。澳洲民眾對不確定性的接受程度較高,并且由于崇尚個人主義,權距較小,追求平等,所以在會計準則和制度的制定和實施方面更為靈活,會計行業(yè)協(xié)會的影響較大,重視會計人員的職業(yè)判斷。
在會計信息披露上,澳大利亞同英美一樣,透明度較高,強調(diào)保護股東利益。在財務信息方面,大多數(shù)上市公司在實務中僅在年報中披露簡要財務報告(Concise Financial Report),在公司主頁上發(fā)布詳細完整的財務報告。非財務信息的披露例如公司管理層討論與分析(MD A)也較為完善,并尤其強調(diào)薪酬報告的重要性。此外,雖然諸如社會責任等信息并不屬于強制披露范圍,澳大利亞許多上市公司仍選擇通過年報或其他途徑披露公司相關履行情況,也即自愿性信息披露(voluntary disclosure)程度較高。而根據(jù)Skinner(1995)在1981年至1990年以NASDAQ上市公司為樣本的實證檢驗結(jié)果,自愿性信息披露能夠提高公司財務信息的完整性和可靠性。受英國影響,澳大利亞也重視“真實與公允”的觀念,強調(diào)真實反映公司財務狀況,會計核算方法偏向樂觀。
中國文化權距較大、崇尚集體主義、不確定性規(guī)避傾向較高、較為傾向女性化,長期取向傾向強烈。中國的傳統(tǒng)文化以儒家思想為核心。儒家重禮義,中心在于一個“仁”字,為人講究中庸之道,不偏不倚。中國人歷來重情意,鼓勵社會成員之間互相幫助和支持。中國傳統(tǒng)文化重視集體主義精神,凡事求同存異、以大局為主、以集體利益為先。中國歷史上經(jīng)歷過長期的高度中央集權,儒家文化重視倫常關系,尊卑有別、長幼有序,在人際交往中每個人都受到自身角色和地位的制約。在中國的傳統(tǒng)文化中,做事以恒為貴,勤儉節(jié)約是美德,相較于當前利益來說更注重長遠發(fā)展。
反映在會計亞文化上,典型的集體主義文化傾向,以及作為發(fā)展中國家較高的不確定性規(guī)避傾向,使得我國會計體系偏向遵循統(tǒng)一的會計制度。《會計法》由全國人大批準頒布,會計準則和行業(yè)制度由財政部制定頒布。這是由于我國國有企業(yè)占主導地位,財務信息的使用者主要是國家,因此會計準則的制定必然要考慮信息使用者的需求。我國會計管理制度一直為政府主導型,會計人員須遵循會計法規(guī),個人的職業(yè)判斷不受重視。在會計確認和計量中偏向于采取較為保守謹慎的會計方法。較大的權距和集體主義傾向,使得會計人員對于會計信息公布后可能引起的風險和市場環(huán)境變化較為擔憂,因而在會計信息披露上更為保守。
三、結(jié)語
不同的歷史、文化傳統(tǒng)、政治制度和經(jīng)濟環(huán)境,使得中、澳兩國之間在會計體系上存在著諸多差異。分析和比較文化因素對兩國會計體系的影響是為了能夠更為客觀正確地對待這些差異。尤其在當前中國會計準則與國際會計準則趨同,中國經(jīng)濟逐漸在世界經(jīng)濟中扮演重要角色的形勢下,正確認識會計體系差異背后的文化因素,對于縮小與國際會計準則差距、吸收借鑒他國經(jīng)驗有著重要意義。
