隨著管理體制改革的深化,我國高等教育迎來了快速發(fā)展的歷史機(jī)遇。加大資金投入、擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益已成為各高等院校改革發(fā)展的總體趨勢。但受市場經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響,高等院校作為 “清水衙門” 的傳統(tǒng)教育形象被打破,部分學(xué)校中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,嚴(yán)重影響和損害了高等院校的良好形象和正常發(fā)展。進(jìn)一步加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計,革新高等院校內(nèi)部審計手段,已經(jīng)勢在必行。
一、我國高等院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
我國高等院校內(nèi)部審計工作起步于20世紀(jì)80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制需要,工作重點主要體現(xiàn)在財務(wù)收支審計方面,即防錯糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計工作也在評價財務(wù)、會計的同時,逐步向管理和服務(wù)方面延伸。
高等院校內(nèi)部審計目標(biāo)已明確定位為“促進(jìn)加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益”。然而在實際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實。從近幾年我國高等院校內(nèi)部審計的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),配備了審計人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計工作,為促進(jìn)我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻(xiàn)。但是當(dāng)前我國高等院校內(nèi)部審計工作還存在不少問題。
(—)審計部門不獨立,自主性不強(qiáng)
現(xiàn)階段我國的高等院校審計部門在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計部門隸屬于紀(jì)檢或財務(wù)部門,甚至與紀(jì)檢或財務(wù)合署辦公。平行的機(jī)構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。
(二)審計方法滯后,時代性不強(qiáng)
目前高等院校內(nèi)部審計仍沿用傳統(tǒng)的審計方法,拘泥于以往的審計老套路和程式,還是搞賬項審計、制度基礎(chǔ)審計等財務(wù)收支方面的合法性審計,缺乏推陳出新,對于社會審計中廣泛運用的內(nèi)控測評、審計抽樣、分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。
(三)審計力量偏弱,拓展性不強(qiáng)
從高等院校內(nèi)部審計人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門;再從內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會審計機(jī)構(gòu)和大公司流動。因而造成審計部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時在高等院校經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計具有綜合審計的特點,并向管理審計和經(jīng)營審計拓展。
(四)審計環(huán)境改變,風(fēng)險性加大
從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計風(fēng)險主要有:一是在學(xué)校日常財務(wù)管理工作中要求審計人員對各類資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量等會計報表進(jìn)行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險;二是會計集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費管理及運行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強(qiáng)度,內(nèi)審工作的著力點也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯糾弊及內(nèi)部控制制度評價的審計模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險的基礎(chǔ)性審計工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀(jì)行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險日益增大。
二、高等院校內(nèi)部審計外包的利弊分析
由于目前高等院校內(nèi)部審計存在諸多前述問題,為加強(qiáng)高等院校內(nèi)部審計工作,高等院校內(nèi)部審計外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計外包是指高等院校從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作,履行內(nèi)部審計職能。由于其在理論和實際應(yīng)用中頗受爭議,而對該問題的認(rèn)識又直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的開展,因此對其進(jìn)行全面分析顯得尤為重要。
(一)高等院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)點
1.有利于審計質(zhì)量的提高。審計外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對高校審計業(yè)務(wù)過程中,注冊會計師要嚴(yán)格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則及教育經(jīng)費管理的規(guī)章制度進(jìn)行審計;第二,注冊會計師要了解和熟悉高校經(jīng)費使用和財務(wù)管理的有關(guān)情況,針對性地開展審計工作;第三,注冊會計師在審計過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時還要接受社會公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計工作的質(zhì)量,確保審計效果。
2.能夠有效節(jié)約審計成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計工作提出了新要求。一是審計工作量日益加大。高校審計部門不僅要進(jìn)行事后審計, 還要進(jìn)行事前審計,審計工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員需兼具金融、會計、人事、市場、工程、計算機(jī)等方面的專業(yè)知識和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費用,有效降低審計成本,同時保證了高校審計工作的健康有序開展。
3.維護(hù)審計的獨立性和權(quán)威性。外包的審計工作一般都是在注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨立、中立的立場進(jìn)行審計,其工作只對委托人負(fù)責(zé),能夠提供獨立和客觀的評價結(jié)果。
4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計外包是利用社會人力資源解決高校審計人才短缺的有效途徑。社會審計中介機(jī)構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗豐富的專業(yè)隊伍和各類專門人才,相對高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計人才,所以內(nèi)部審計外包不僅充分利用了社會人力資源,而且可以有效地彌補(bǔ)高校審計人才的短缺。
(二)高等院校內(nèi)部審計外包的弊端
1.外部審計人員不熟悉院校情況。外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長遠(yuǎn)發(fā)展需要的咨詢服務(wù)?？陀^上這種背景知識的差異,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,也可能對審計工作的效率和效果產(chǎn)生影響。
2.容易使審計工作程序化。內(nèi)部審計外包后,外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員一樣對單位有著很高的忠誠度,對該單位的組織文化也沒有強(qiáng)烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計可能會變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。
3.內(nèi)部審計主動性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會給高等院校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的不斷加強(qiáng)和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會造成內(nèi)部審計質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計工作的主動性。
4.破壞了內(nèi)部審計職能整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體,對高等院校財務(wù)管理的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進(jìn)行監(jiān)督,并且對績效和風(fēng)險進(jìn)行評價,保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。
三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑
通過對高等院校內(nèi)部審計外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計的職能和作用,解決我國高等院校內(nèi)部審計中存在的問題,并不是簡單通過將內(nèi)部審計外包出去就可以解決的。
因此,筆者認(rèn)為我國高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計部門與外部審計機(jī)構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計工作的一種審計方式。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,外部社會審計主體主要是注冊會計師。內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢在于一方面可實現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計的靈活性。同時有利于促進(jìn)審計成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計人員通過積極參加高等院校的各項管理活動,獲取廣泛的風(fēng)險信息,分析判斷風(fēng)險程度,在制定審計計劃,采取審計策略,確定審計重點時能更好的結(jié)合高等院校實際;外部審計人員具有相對獨立性與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進(jìn)的審計方法。將內(nèi)部審計與外部審計合作,可以將審計資源集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為管理層提供有價值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。
第一,面向社會招標(biāo)。高等院?？梢愿鶕?jù)需要對外招聘具有較高審計服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M(jìn)行招標(biāo),開展合作內(nèi)審。比如基建項目,可以通過對外招標(biāo)的方式,請具有建筑專業(yè)的審計人員進(jìn)行合作審計。
第二,做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計人員要詳細(xì)了解擬聘會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計的實施方案,明示合作審計的重點和需要解決的問題;在使用外部審計人員前,向高校決策機(jī)構(gòu)報告,達(dá)成一致意見后與外部審計簽訂合作意向書。
第三,全程合作審計。在合作審計過程中,內(nèi)部審計人員職責(zé)主要是:幫助所聘會計師、審計師熟悉高校情況,與他們就審計方式、目標(biāo)等問題進(jìn)行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計人員的主要職責(zé)是:利用其相對獨立與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進(jìn)的審計方法,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為高等院校管理層提供有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計與外部審計的全程合作,可以將審計資源更好地集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,為確保審計質(zhì)量,發(fā)揮審計功能奠定堅實基礎(chǔ)。
第四,評議審計績效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對本次工作情況進(jìn)行總結(jié),客觀評價審計建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計提供可行性的建議和意見。
合作內(nèi)審作為一種新型的審計模式,在實際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計與外部審計的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計人員的人員搭配比例,如何實現(xiàn)審計成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗可循。筆者認(rèn)為,可以選擇小范圍的先試點執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗并逐步推廣。
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