關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；可持續(xù)發(fā)展；會計原則
摘要：:環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。本文主要從以下幾方面對環(huán)境會計進行了探討：環(huán)境會計的產(chǎn)生；研究環(huán)境會計的意義；傳統(tǒng)會計的局限性；建立和發(fā)展環(huán)境會計。
一、環(huán)境會計的產(chǎn)生
環(huán)境會計是以貨幣、實物單位或文字的形式計量的，以有關(guān)環(huán)境保護法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系并加以計量、記錄環(huán)境污染與生態(tài)破壞成本以及自然耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計。環(huán)境會計是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，又在治理環(huán)境和保護環(huán)境過程中得以發(fā)展。環(huán)境會計是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分。
20世紀以來，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展使得社會化大生產(chǎn)的發(fā)展建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)中。特別是近幾十年來，隨著世界人口的劇增以及需求的增加，更進一步加劇了對自然資源的強度消耗。從而造成能源緊張、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、生態(tài)平衡遭到破壞、污染日趨嚴重。上述狀況被人們統(tǒng)稱為“環(huán)境問題”。環(huán)境問題的產(chǎn)生不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟發(fā)展，而且使人類與自然、經(jīng)濟與生態(tài)之間出現(xiàn)了緊張局面。這一切都引起了人們的普遍關(guān)注。于是，一場以保護環(huán)境、保護地球為宗旨的環(huán)境保護運動(或稱綠色運動)悄然興起。與此同時，越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，導(dǎo)致了環(huán)境會計的產(chǎn)生，環(huán)境會計理論也因此形成并得以發(fā)展。有學(xué)者預(yù)言環(huán)境會計問題會成為21世紀會計研究的重心。
二、研究環(huán)境會計的意義
（一）建立環(huán)境會計可以有效的規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，降低污染危害。
有關(guān)研究顯示，全世界每年由于人類各種社會活動所產(chǎn)生并排入大氣層、海洋與生物界的各種污染物中，有超過50%是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動“生產(chǎn)”出來的。通過建立環(huán)境會計可以有效地規(guī)范企業(yè)的環(huán)境行為，控制其所造成的消極環(huán)境影響，就可以大大降低污染危害。要實現(xiàn)這一點，關(guān)鍵在于使排污企業(yè)承擔(dān)起消除由此所造成的消極影響的經(jīng)濟責(zé)任。也就是說，不再將防治污染及其危害的經(jīng)濟責(zé)任轉(zhuǎn)移給社會其他方面。這樣做的行為影響是，企業(yè)為節(jié)約為此所發(fā)生的環(huán)境成本，必須盡力設(shè)法約束和改善其環(huán)境行為，從而降低乃至消除污染及其危害。眾多企業(yè)都這樣做了之后，全社會的環(huán)境質(zhì)量自然會隨之大為改善。
（二）通過環(huán)境成本的高低決定環(huán)境效益差的產(chǎn)品逐步遭到限制與淘汰。
企業(yè)所負擔(dān)的環(huán)境成本通過產(chǎn)品銷售價格得到補償，環(huán)境成本最終的負擔(dān)由消費企業(yè)產(chǎn)品的消費者負擔(dān)，實現(xiàn)了環(huán)境成本負擔(dān)的公平合理化。各種產(chǎn)品的價格中包含了為生產(chǎn)這些產(chǎn)品所發(fā)生的環(huán)境成本后，會影響到產(chǎn)品的競爭力，也會影響到消費者的購買傾向，最終影響到企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品決策。環(huán)境效益好的產(chǎn)品由于所發(fā)生的環(huán)境成本低而價格相對便宜，從而會被更多地生產(chǎn)與消費。與之相反，環(huán)境效益差的產(chǎn)品會逐步遭到限制與淘汰。越來越多的這類產(chǎn)品退出市場，全社會的環(huán)境污染狀況就會大大減輕。
（三）包含環(huán)境成本的核算指標對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略具有更高的指導(dǎo)價值。
由于企業(yè)產(chǎn)品成本與銷售價格中包含了環(huán)境成本，因此企業(yè)的核算指標就成為包含了環(huán)境因素的“綠色”指標，這也就是說將環(huán)境因素納入了核算體系之中，由這種環(huán)境會計核算指標匯集而成的各種國民經(jīng)濟核算指標，所包含的環(huán)境成分也就越高。這種包含了環(huán)境因素的國民經(jīng)濟核算指標對于實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，比傳統(tǒng)核算指標具有更高的決策指導(dǎo)價值。
三、傳統(tǒng)會計的局限性
（一） 會計對象的局限性。
按照傳統(tǒng)會計的觀點，會計對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，也就是能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。是不考慮生態(tài)環(huán)境的。會計對象具體化的結(jié)果便形成了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等會計要素。按此觀點，空氣、海洋、水、臭氧層等不是與企業(yè)資金有關(guān)的經(jīng)濟事項，不屬于會計對象，也無須加以核算。這正是造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境惡化越來越嚴重。
（二） 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性。
傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，就是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見的將來，不會面臨破產(chǎn)和清算，能夠持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。而這一假設(shè)是建立在自然資源取之不盡、用之不竭，并且耗用破壞后不用恢復(fù)、不用補償?shù)拇笄疤嶂碌?。這一假設(shè)只著眼于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營，卻忽視了可持續(xù)發(fā)展的問題。所謂可持續(xù)發(fā)展，是指“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成威脅的發(fā)展”。如果企業(yè)的經(jīng)營活動和會計工作缺乏可持續(xù)發(fā)展意識，就會造成資源浪費和環(huán)境污染。從而使后代人的生存處境惡化。
（三） 貨幣計量假設(shè)的局限性。
貨幣計量假設(shè)有兩層含義：其一，會計要以貨幣作為共同計量單位：其二，假定幣值不變。這一假設(shè)同時也是歷史成本原則存在的前提。它是建立在傳統(tǒng)會計對資源耗費和對環(huán)境污染與防治無須加以計量的基礎(chǔ)之上的。而環(huán)境不斷惡化的現(xiàn)實和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求會計對此必須加以計量。且這種計量又不能僅僅依賴于貨幣單位，還必須要采用非貨幣單位。
（四） 成本觀念的局限性。
傳統(tǒng)成本觀念是一種狹義的循環(huán)成本觀。它只從企業(yè)微觀主體出發(fā)去實現(xiàn)成本的補償和資本的增值。這樣就容易造成對自然資源的過度開采和對環(huán)境的污染破壞。這是一種以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增盈利的成本觀念，這種成本觀與日益高漲的環(huán)保浪潮是不相適應(yīng)的。
四、建立和發(fā)展環(huán)境會計
(一) 拓展環(huán)境會計的對象。
環(huán)境會計的對象不應(yīng)只拘泥于資金及其運動。還應(yīng)包括資金循環(huán)之外的社會生產(chǎn)消費的循環(huán)和生態(tài)環(huán)境的循環(huán)。有些雖然與企業(yè)資金運動無關(guān)，但與環(huán)境有關(guān)的事項也應(yīng)納入會計對象的范疇。會計對象拓寬以后，相應(yīng)地對各項會計要素也應(yīng)重新加以界定。資產(chǎn)中應(yīng)增加“自然資產(chǎn)”，即全世界所共有的“特定財產(chǎn)”：空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等；負債中應(yīng)將企業(yè)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任加以確認；所有者權(quán)益中應(yīng)將自然資本加人其中；在收人要素中除了確認傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營所得帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在推行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免；企業(yè)回收的“三廢收入”；其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入；以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。從而避免企業(yè)對自然資源的無償占用和耗費，以犧牲環(huán)境為代價造成企業(yè)虛增利潤的情況。
（二）環(huán)境會計假設(shè)
1．可持續(xù)發(fā)展假設(shè)。
可持續(xù)發(fā)展是兼顧生態(tài)、社會、經(jīng)濟三大效益的數(shù)量和質(zhì)量的發(fā)展。隨著可持續(xù)發(fā)展觀念在各個領(lǐng)域中的日益滲透，會計系統(tǒng)為滿足這一時代需求，產(chǎn)生了反映和控制相關(guān)環(huán)境財務(wù)信息、經(jīng)濟信息的必要。環(huán)境會計系統(tǒng)作為實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一個組成部分，不可能也無法解決特定主體所面臨的全部可持續(xù)發(fā)展問題，與其關(guān)系最直接、最密切的是特定主體所面臨的環(huán)境問題。因此，環(huán)境會計系統(tǒng)應(yīng)在堅持可持續(xù)發(fā)展觀的前提下，以環(huán)境可持續(xù)發(fā)展為其基本假設(shè)，反映和控制特定主體的環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟信息。有了這一假設(shè)，會計人員才能立足于為使用者提供環(huán)境財務(wù)信息這一目標，針對特定主體面臨的環(huán)境問題，運用可持續(xù)發(fā)展而非傳統(tǒng)的經(jīng)濟增長觀，對環(huán)境會計要素進行確認、計量、記錄與報告。
2．多元計量假設(shè)。
作為環(huán)境會計核算對象的自然環(huán)境資源，是一種有經(jīng)濟、生態(tài)和社會價值等多種價值的資源，它能夠為整個社會的現(xiàn)在和未來提供多種服務(wù)，如水資源、礦產(chǎn)資源等。自然環(huán)境資源這一特殊性，決定了環(huán)境會計在目前的量化技術(shù)條件下難以完全采用貨幣計量。因此，采用多元計量手段，應(yīng)該成為環(huán)境會計的一個特殊假設(shè)。可以采用貨幣和非貨幣兩類計量形式。能用貨幣計量的盡可能地用貨幣計量，如環(huán)保設(shè)備購置，水土流失治理費用，三廢處理費用等。有些可以采用一些實物指標、勞動指標、技術(shù)指標、技術(shù)經(jīng)濟指標、環(huán)境質(zhì)量指數(shù)等量化指標單獨編制附表等形式反映，還有一些無法量化的定性信息，這些信息可能對用戶的決策具有重大影響，應(yīng)該在報表附注中說明。
3．賦于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)新的內(nèi)涵。
環(huán)境會計的這一假設(shè)不應(yīng)再局限于企業(yè)微觀主體的持續(xù)經(jīng)營。而應(yīng)延伸為在保證自然環(huán)境和社會環(huán)境可持續(xù)發(fā)展的前提下，尋求企業(yè)主體持續(xù)經(jīng)營。亦即必須明確這一假設(shè)的大前提是保證自然環(huán)境和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。
（三）環(huán)境會計的一般原則。
會計原則是確認和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作有指導(dǎo)意義。因此，環(huán)境會計除了繼承一些傳統(tǒng)會計的原則外，又有適用于環(huán)境會計所特有的會計原則。
1．與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。
2．與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。
重要性原則是指環(huán)境會計在核算時，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性進行排列，選取對經(jīng)濟發(fā)展起重要影響的事項進行核算。
可比性原則要求企業(yè)嚴格按照聯(lián)合國設(shè)計的環(huán)境會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業(yè)之間，進而國與國之間環(huán)境資源狀況的比較，促進環(huán)境會計信息在世界范圍的可比性。
3．與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。
政策性原則是指環(huán)境會計在進行核算時，必須嚴格執(zhí)行國家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī)，以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度，正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。
社會性原則是指環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責(zé)任。對企業(yè)的評價應(yīng)以企業(yè)社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，站在社會的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績，以便維護社會資源環(huán)境，利于國家宏觀調(diào)控。
充分披露原則要求環(huán)境會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
(四)樹立廣義的循環(huán)成本觀。
廣義的循環(huán)成本觀，要將成本置于自然資源在人類活動作用下的整個循環(huán)過程來認識。即從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本的耗費與補償。它在進行成本補償時，不僅要著眼于人類勞動消耗的補償，而且還要著眼于各種自然資源消耗的補償。其目的是為了保證經(jīng)濟、社會的可持續(xù)發(fā)展。廣義的循環(huán)成本由狹義的循環(huán)成本(物化勞動與活勞動的消耗)和自然資源成本組成。企業(yè)的所得只有在充分地彌補了廣義的循環(huán)成本(所費)之后，才可以稱之為真正的利潤。因為這才是一種沒有犧牲環(huán)境質(zhì)量.能保證經(jīng)濟、社會可持續(xù)發(fā)展的利潤。
以上是本人對環(huán)境會計的一點淺顯認識，環(huán)境會計在我國的應(yīng)用也還處在初步嘗試階段，很多問題還有待于在實踐中不斷的摸索總結(jié)，才能找到解決的辦法。
參考資料：
鄭瓊 《談環(huán)境與環(huán)境會計》 《江漢大學(xué)學(xué)報》2000，4
陳煦江 《環(huán)境會計假設(shè)探討》 《財會研究》 2002，2
李勇 《環(huán)境會計初探》 《焦作大學(xué)學(xué)報》2003，1
作者：任靜 文章來源：石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院
