一、戰(zhàn)略會計的學(xué)科屬性
戰(zhàn)略管理會計是英國學(xué)者西蒙斯最早提出。其定義為:“對企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析,由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計?！敝?威爾遜等人提出的觀點則側(cè)重于產(chǎn)品的壽命周期。Bromwich等人在1989年和1994年提出的觀點是將戰(zhàn)略管理會計的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現(xiàn)金流量的評估,并將這一信息還原為價格—成本—產(chǎn)量指針。
目前,經(jīng)過國內(nèi)外多年的研究戰(zhàn)略管理會計大致包括:戰(zhàn)略性成本計算和定價、競爭對手會計和品牌價值會計、顧客盈利性的分析(余緒纓,1999)、人力資源管理(2006,常乃玉)。
綜上所述,我們認(rèn)為戰(zhàn)略會計主要研究企業(yè)的戰(zhàn)略,而不是財務(wù)。它有自己的學(xué)科體系。
二、戰(zhàn)略會計在會計體系中的地位
目前具有代表性的定義是:會計是個信息系統(tǒng),即會計是提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。包括會計信息的傳遞系統(tǒng)、會計信息的處理系統(tǒng)、會計信息的解釋系統(tǒng)和會計信息的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這個定義只強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息,忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動同社會經(jīng)濟(jì)政治的關(guān)系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業(yè)務(wù))管理的范疇,而不適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。我們認(rèn)為會計既是一個信息域,又是對信息資源整合的活動,是對影響企業(yè)整體價值的各種信息收集、篩選、分類、對比、判斷,形成一個信息系統(tǒng)的活動。這個信息域既是諸多經(jīng)濟(jì)事實和理論的交織體,又是于這個信息域密切關(guān)聯(lián)的社會、政治和技術(shù)等背景整體。所以,這個信息域的特點是互動的、動態(tài)的、系統(tǒng)的、多樣的、復(fù)雜的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求,有利于企業(yè)確立競爭優(yōu)勢,進(jìn)而滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理。
三、戰(zhàn)略會計的理論體系
我們認(rèn)為戰(zhàn)略會計學(xué)科應(yīng)該劃分為如下兩類:戰(zhàn)略資源會計和戰(zhàn)略行為會計。戰(zhàn)略資源會計:核心目的是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,反映企業(yè)市場核心競爭能力。它是靜態(tài)的。核心要素是戰(zhàn)略資產(chǎn),包括:社會資本、政治資本和企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資本。戰(zhàn)略行為會計:它主要反映企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為的過程,包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略控制等內(nèi)容。所以它是動態(tài)的。
四、戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容及分類
戰(zhàn)略資產(chǎn)要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素,它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)要素,同時還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會、經(jīng)濟(jì)、政治要素。人們在經(jīng)濟(jì)活動中越來越意識到社會因素能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時也能制約經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此,社會、經(jīng)濟(jì)和政治三者是相互促進(jìn)又相互制約。企業(yè)應(yīng)該從自身利益出發(fā),研究政治和社會對其產(chǎn)生的巨大影響。企業(yè)戰(zhàn)略主要是制定長遠(yuǎn)的規(guī)劃,這與企業(yè)長期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān),而社會和政治這些非財務(wù)計量指標(biāo)所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因而,政治和社會這些非財務(wù)計量指標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān),這些指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。戰(zhàn)略會計的對象要素有如下具體內(nèi)容和分類:
(一) 社會資本
第一個系統(tǒng)表述的是法國社會學(xué)家皮埃爾·布迪厄,他指出:社會資本是現(xiàn)實或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認(rèn)可的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)有關(guān)。其后,對社會資本的概念又有多人進(jìn)行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅·波茨,他認(rèn)為社會資本是“個人通過他們的成員身份在網(wǎng)絡(luò)中或者在更寬泛的社會結(jié)構(gòu)中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個人固有的,而是個人與他人關(guān)系中包含著的一種資產(chǎn)。社會資本是嵌人(embedded ness)的結(jié)果?！睂τ谄髽I(yè)社會資本,另外一些社會學(xué)家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會資本分析理論中已說明,即上述的社會資本概念中的“個人”、“他人”也包括企業(yè)組織。然而社會學(xué)家所研究的角度是從社會的出發(fā),我們這里研究的企業(yè)社會資本是從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)的,即社會資本對企業(yè)的影響。這種影響主要體現(xiàn)在:一是對企業(yè)產(chǎn)品(或服務(wù))銷售有巨大影響;二是對信用政策和貨款結(jié)算方式的影響;三是對投資政策的影響;四是對會計規(guī)范的影響;五是對企業(yè)規(guī)章制度建立的影響;六是形成企業(yè)文化上的互動。
(二) 政治資本
企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動受政治限制、鼓勵、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業(yè)都一視同仁,是正式的規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)等方面。社會民主化進(jìn)程高,社會資本對政治的影響就大,進(jìn)而對企業(yè)的影響就大;如果社會民主化進(jìn)程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業(yè)的影響就非常巨大。如果企業(yè)的文化能得到政治資本的鼓勵、保護(hù)和社會資本認(rèn)同,那么企業(yè)就可以利用這些對于企業(yè)來說是非常重要的資源。
(三)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)
1、從存在形式來分類
企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是企業(yè)整體知識的體現(xiàn)。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中,很難用文字表述的知識。對于隱性知識由于它的特征,一般人很難識別和掌握。(1)—般性知識資產(chǎn),體現(xiàn)顯性知識的資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競爭優(yōu)勢的基礎(chǔ)。所以企業(yè)也不能忽視對它的管理。包括:技術(shù)工人和一般性管理人才、信息技術(shù)系統(tǒng)等不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)略資產(chǎn)。(2)智能性資產(chǎn),體現(xiàn)隱性知識的資產(chǎn)。企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性知識,是企業(yè)的智能性戰(zhàn)略資產(chǎn),智能性資產(chǎn)是企業(yè)的靈魂。因此,智能性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點。包括:企業(yè)文化、高級管理人才、知識產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn),它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。
2、從所有權(quán)所指來分類
如果要對戰(zhàn)略資產(chǎn)作為財務(wù)管理的重點進(jìn)行管理就必須對戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進(jìn)行分類管理。這樣有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的資本化、有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的保護(hù)、有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的擴(kuò)張。(1)戰(zhàn)略資產(chǎn)是指具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識產(chǎn)權(quán)性和人力等戰(zhàn)略資產(chǎn)。對戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理,主要是通過法律保護(hù)其權(quán)益;對其權(quán)益進(jìn)行資本化;鼓勵其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn);采取積極的政策使其保留在企業(yè)中,并且在企業(yè)中生根發(fā)芽,用來影響和擴(kuò)大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。(2)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是指所有權(quán)是企業(yè)共同的,并且依附于企業(yè)而不能獨立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理主要是營造一種共同創(chuàng)造戰(zhàn)略資產(chǎn)的氛圍:采取積極的措施,采集外部和內(nèi)部有益的營養(yǎng),培植企業(yè)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。
