會計(jì)集中核算又叫一級核算,是指在會計(jì)主體不變的前提下,按照“集中管理、統(tǒng)一開戶、分賬核算”的原則,將企業(yè)所有分支機(jī)構(gòu)的會計(jì)工作都集中在公司總部進(jìn)行核算的一種會計(jì)工作組織形式。在這一形式下,企業(yè)需成立會計(jì)核算中心,下屬各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心集中辦理,并及時對內(nèi)、對外提供會計(jì)信息。
施工企業(yè)會計(jì)集中核算是指由集團(tuán)公司或工程公司成立會計(jì)核算中心,在資金所有權(quán)、使用權(quán)和財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下,取消下級核算單位(含工程項(xiàng)目,以下簡稱“核算單位”)會計(jì)機(jī)構(gòu),各核算單位只設(shè)核算員和現(xiàn)金出納,所發(fā)生的會計(jì)業(yè)務(wù)由會計(jì)核算中心集中辦理,是一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計(jì)委派制度。這種核算制度在機(jī)制創(chuàng)新上實(shí)現(xiàn)了“三分離一公開”。“三分離”是指會計(jì)業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離,財(cái)務(wù)審批與會計(jì)監(jiān)督的分離,會計(jì)憑證的存放管理與核算單位的分離;“一公開”是指會計(jì)業(yè)務(wù)處理全過程公開。在這種核算方式下,一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)的處理,一般要通過經(jīng)辦人、核算單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)審批人和核算員、會計(jì)核算中心審核人、記賬會計(jì)和財(cái)務(wù)主管等幾個環(huán)節(jié),對額度較大的支出還要經(jīng)過單位主管領(lǐng)導(dǎo)或會計(jì)核算中心分管領(lǐng)導(dǎo)的審批。這樣既能減少核算的中間環(huán)節(jié),提高工作效率,又能增加業(yè)務(wù)透明度,提高會計(jì)信息質(zhì)量。
一、施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算的現(xiàn)實(shí)意義
(一)有利于減員增效
以某公司京滬項(xiàng)目為例,該項(xiàng)目下設(shè)12個工區(qū),按會計(jì)制度規(guī)定每個工區(qū)至少需要3名會計(jì)人員,12個工區(qū)需要36名會計(jì),按人均年收入5萬元計(jì)算,職工薪酬約需270萬元。如果采用會計(jì)集中核算,最多需要10名會計(jì)人員,可以節(jié)約成本近200萬元,減員增效的成果是非常明顯的。另外,實(shí)行會計(jì)集中核算后,各工區(qū)就沒有了支出審批權(quán)限,所有支出必須由項(xiàng)目部集中審批,還能減少一部分不必要的支出,可以說是一舉兩得。
(二)有利于提高資金使用效率
施工企業(yè)點(diǎn)多面廣,資金存放非常分散。據(jù)某單位2007年報(bào)顯示,10多億的資金存在400多個銀行賬戶里,資金周轉(zhuǎn)非常緩慢,出現(xiàn)手握巨資卻不得不大量舉債的“怪現(xiàn)象”。實(shí)行會計(jì)集中核算后,各預(yù)算單位不再開設(shè)銀行賬戶,所有資金將集中到會計(jì)核算中心統(tǒng)一賬戶上,一切支出均處于監(jiān)控之下,分散的資金能夠有效集中,有限的財(cái)力能夠發(fā)揮更大的效用。
(三)有利于提升會計(jì)信息質(zhì)量
影響會計(jì)信息質(zhì)量的原因主要有兩個方面:一是制度的缺陷,二是人的素質(zhì)。近年來,施工企業(yè)受規(guī)模效益的制肘,生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)張,資源配置嚴(yán)重失調(diào),會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊,綜合性財(cái)務(wù)管理人才更是緊缺,會計(jì)基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)水平出現(xiàn)了大面積“滑坡”。實(shí)行會計(jì)集中核算,既能增強(qiáng)對下級單位的財(cái)務(wù)控制,又能統(tǒng)一制度、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一方法,更重要的是可以精減一些職業(yè)道德不過關(guān)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)不過硬的“南郭先生”。既可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的缺陷,又可以通過交流學(xué)習(xí)提高業(yè)務(wù)水平,還能提升會計(jì)信息質(zhì)量。
(四)有利于從源頭上防治腐敗
不受監(jiān)控的資金流動是滋生腐敗的“溫床”。會計(jì)集中核算就是將企業(yè)資金流動自始至終進(jìn)行全面監(jiān)控,對于不合理、不合規(guī)的支出予以拒付,從而扼制貪污腐敗行為的發(fā)生。實(shí)行會計(jì)集中核算后,由于會計(jì)核算中心及其會計(jì)人員不隸屬于任何預(yù)算單位,能夠有效排除人為干擾,能夠及時發(fā)現(xiàn)虛假支出,進(jìn)而從源頭上防治貪污腐敗行為。
二、施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)集中核算的制度支持
筆者通過對所在單位及同行業(yè)兄弟單位的調(diào)查,目前施工企業(yè)會計(jì)集中核算還處于萌芽狀態(tài)。但筆者認(rèn)為,既然會計(jì)集中核算是會計(jì)核算的發(fā)展方向,施工企業(yè)也必然會朝著這個方向發(fā)展。從目前來看,施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算還需要兩個方面的制度支持:一個是機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。這個比較簡單,施工企業(yè)可以根據(jù)選擇的會計(jì)集中核算模式?jīng)Q定在什么層次設(shè)立會計(jì)核算中心,下一級核算單位不再設(shè)置財(cái)務(wù)部門、不再配備會計(jì)人員。第二個就是會計(jì)人員的組織關(guān)系和人事任免問題。前面筆者提到,會計(jì)集中核算是一種融會計(jì)核算、監(jiān)督、管理、服務(wù)于一體的會計(jì)委派制度。既然是會計(jì)委派制度,就必然涉及到委派會計(jì)的管理權(quán)和人事權(quán)的問題,誰擁有人事任免權(quán),委派會計(jì)就對誰負(fù)責(zé),否則就不是真正的會計(jì)委派,就是做表面文章。只有解決了以上兩個問題,施工企業(yè)推行會計(jì)集中核算才能水到渠成。
三、施工企業(yè)實(shí)行會計(jì)集中核算的模式選擇
(一)工程項(xiàng)目會計(jì)集中核算模式
在一個工程項(xiàng)目實(shí)行會計(jì)集中核算。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是核算對象和核算單位位于同一地區(qū),成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)容易統(tǒng)一,成本分析考核具有可比性;缺點(diǎn)是多個施工單位代表不同利益主體,管理思路不統(tǒng)一,經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,需要進(jìn)行行政干預(yù)。這種模式適用于項(xiàng)目投資較大、參建單位較多、需要設(shè)多個工區(qū)進(jìn)行管理的項(xiàng)目,如集團(tuán)公司直管的、由多個工程公司參與施工的工程項(xiàng)目。
(二)工程公司會計(jì)集中核算模式
在一個工程公司內(nèi)實(shí)行會計(jì)集中核算。這種模式下,所有核算單位均隸屬本公司,制度統(tǒng)一、思路統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,容易協(xié)調(diào),工作效率高;缺點(diǎn)是各核算單位和對象所處地域可能比較分散、多樣,點(diǎn)多面廣、不易控制,工作效率會受到空間影響。這一模式適用于經(jīng)營規(guī)模比較小、經(jīng)營范圍比較單一或經(jīng)營區(qū)域比較集中的專業(yè)工程公司,如鐵路鋪架、“四電”工程等。
(三)經(jīng)營區(qū)域會計(jì)集中核算模式
在一定的地域內(nèi),劃片設(shè)點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)集中核算。這一區(qū)域可以是一個省,如山西、河北;也可以是一個地區(qū),如華南、華中等。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是核算單位和核算對象所處區(qū)域相對集中,管理思路、核算程序、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)容易統(tǒng)一,工作效率較高。
通過對比,筆者認(rèn)為三種模式各有優(yōu)缺、各有適用。施工企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行選擇。筆者建議施工企業(yè)在推行會計(jì)集中核算前,應(yīng)選用經(jīng)營區(qū)域會計(jì)集中核算模式進(jìn)行試點(diǎn)。因?yàn)檫@種模式幾乎集中了以上三種模式的所有優(yōu)點(diǎn),而且沒有明顯的缺陷,適合施工企業(yè)區(qū)域經(jīng)營、滾動發(fā)展的特征,比較容易推廣。
