一、現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金一次計(jì)稅辦法
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,可以單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。此計(jì)稅征收辦法是2005年1月1日正式實(shí)施并沿用至今的。
本文只考慮單位發(fā)放含稅全年一次性獎(jiǎng)金,具體計(jì)算過程如下。
(一)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減去“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
(二)將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅,計(jì)算公式如下:
雇員當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得高于(或等于)費(fèi)用扣除額的應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);
雇員當(dāng)月個(gè)人工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。
二、年終獎(jiǎng)平均分?jǐn)傊粮髟掠?jì)稅模板創(chuàng)建
此模板的計(jì)算原理是每月增加平攤的年終獎(jiǎng),同時(shí)相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額,按現(xiàn)行5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率重新計(jì)算所得稅,扣除原工資中的所得稅后即為月增加稅額,由此計(jì)算出年增加稅額。
具體步驟如下:
一是將原工資庫中的表內(nèi)工資數(shù)據(jù)導(dǎo)出至Excel中,將工作簿中的工作表Sheet1重命名為“09年12月工資表”;
二是將工作簿中的Sheet2重命名為“年終獎(jiǎng)平均分?jǐn)傊粮髟掠?jì)稅”工作表。
結(jié)合本單位的工資為例。表1工資項(xiàng)目中住房補(bǔ)貼、醫(yī)補(bǔ)、獨(dú)生費(fèi)、女工補(bǔ)、專家津貼和公積金為免稅項(xiàng)目。利用VLOOKUP函數(shù)與工資表建立查詢功能,區(qū)分職工信息借助于工號(hào)。VLOOKUP函數(shù)的查找目標(biāo)就是工號(hào),然后根據(jù)需要把姓名、應(yīng)發(fā)金額和免稅項(xiàng)目及所得稅一一與工資表建立查找關(guān)系。這樣只需輸入工號(hào)、姓名和所需金額就會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)。具體見表1所示。
表1中,將單元格A2定義公式為:=VLOOKUP(B2,'09年12月工資表'!B:C,2,0)、輸入工號(hào)后A2會(huì)自動(dòng)顯示為“張三”,同理應(yīng)發(fā)金額、住房補(bǔ)貼、醫(yī)補(bǔ)、獨(dú)生費(fèi)、女工補(bǔ)、專家津貼、公積金和所得稅項(xiàng)目的金額經(jīng)過查找也會(huì)自動(dòng)顯示。點(diǎn)第二行,當(dāng)“2”右下角呈十字狀時(shí),向下拉,則第二行定義好的公式會(huì)自動(dòng)更換到下一行。在第三行中輸入工號(hào),則相應(yīng)的數(shù)據(jù)也會(huì)自動(dòng)出現(xiàn)。
表1中,免稅額、應(yīng)納稅所得額單元格定義公式分別為:
J2= D2 E2 F2 G2 H2 I2;K2=C2-J2-2 000(現(xiàn)行費(fèi)用扣除額為2 000)
年終獎(jiǎng)金額需要輸入,平均月獎(jiǎng)金額單元格定義公式為:
N2= ROUND(M2/12,2);
ROUND函數(shù)為數(shù)字指定位數(shù)的四舍五入,上式中則為取兩位小數(shù)。
新應(yīng)納稅所得額單元格定義公式為:O2=K2 N2;
新所得稅的計(jì)算公式用MAX函數(shù)來實(shí)現(xiàn),則單元格P2定義公式為:=ROUND(MAX((O2*0.05*{0,1,2,3,4,5,6,7,8,9}-25*{0,0,1,5,15,55,135,255,415,615}),0),2)。
從公式可看出,當(dāng)O2≤0時(shí)所得稅為0,即未達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn)。
月增加稅額、年增加稅額的單元格定義公式分別為:Q2=P2-L2;R2=Q2*12。
從表1根據(jù)應(yīng)納稅所得額的數(shù)值可看出,張三的工資薪金達(dá)到扣稅標(biāo)準(zhǔn)需要交個(gè)人所得稅,而王五未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn),所得稅為0。兩人的年終獎(jiǎng)金額分別輸入后,平攤至每月需要增加的所得稅額和年增加稅額就會(huì)自動(dòng)算出。
三、年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅模板創(chuàng)建
此模板計(jì)算原理是按照現(xiàn)行全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。為了便于比較,在此模板中增加表1“年增加稅額”,將兩種方法計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行比較,作出最優(yōu)選擇。
將工作簿中的Sheet3重命名為“年終獎(jiǎng)一次計(jì)稅”工作表。具體如表2所示。
表2中,單元格A2定義公式同表1。C2、E2和K2與“年終獎(jiǎng)平均分?jǐn)傊粮髟隆惫ぷ鞅斫⒉樵儭卧馛2定義公式為:=VLOOKUP(B2,年終獎(jiǎng)平均分?jǐn)偢髟掠?jì)稅!B:K,10,0)同理可得出E2和K2的公式。
根據(jù)年終獎(jiǎng)一次性計(jì)稅的計(jì)算規(guī)則,單元格D2定義公式為:=IF(C2>0,C2,0);單元格F2定義公式為:=IF(D2>0,E2,E2 C2)。
平均月獎(jiǎng)金額單元格G2定義公式為:= ROUND(F2/12,2);單元格H2定義公式為:==IF(G2<=500,5,IF(G2<=2 000,10,IF(G2<=5 000,15,IF(G2<=20 000,20,IF(G2<=40 000,25,IF(G2<=60 000,30,IF(G2<=80 000,35,IF(G2<=100 000,40,
45))))))));單元格I2定義公式為:=IF(G2<=500,0,IF(G2<=2 000,
25,IF(G2<=5 000,125,IF(G2<=20 000,375,IF(G2<=40 000,
1 375,IF(G2<=60 000,3 375,IF(G2<=80 000,6 375,IF(G2<=
100 000,10 375,15 375))))))))。
單元格J2定義公式為:=F2*H2%-I2;單元格L2定義公式則為:=MIN(J2,K2)。
最優(yōu)選擇的結(jié)果即為兩種計(jì)稅方法中的最小值。
由表2可看出,張三和王五兩人屬于全年一次性獎(jiǎng)金當(dāng)作一個(gè)月單獨(dú)計(jì)稅的兩種情況。通過兩種方法計(jì)算可得出張三按一次性計(jì)稅方法計(jì)算的稅額要少,而王五則按分?jǐn)傊撩吭掠?jì)算的稅額要少。
四、結(jié)論
不同的工資薪金,不同的年終獎(jiǎng),兩種方法沒有優(yōu)劣之分,只是適用于不同的情況。通過建立這兩個(gè)計(jì)稅模板,一方面可以大大減輕工作量;另一方面可以快速準(zhǔn)確地作出最優(yōu)選擇。年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方法很多,在今后的工作中,要不斷完善計(jì)稅模板,使其適用范圍更廣更全。
