隨著財政體制改革的深入,傳統(tǒng)預(yù)算會計的收付現(xiàn)實制已不適應(yīng)社會經(jīng)濟體制的發(fā)展,因此,要盡快建立科學(xué)、合理、具有特色的運行機制-權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能滿足社會需求,適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟體制的需要。
一、收付實現(xiàn)制在預(yù)算會計中存在的問題
(一)收付實現(xiàn)制自身的局限性
收付實現(xiàn)制又被稱為現(xiàn)金制,它是以實際收到或支付款項為內(nèi)容,并確定本期收入和本期費用,是以往預(yù)算會計中的一種運行機制。它著重于現(xiàn)金的實際收到或?qū)嶋H支付,所以,當(dāng)在同一會計期間沒有費用和實際支付,此時的會計核算中的會計分錄就不能如實、精確的顯示出當(dāng)期業(yè)務(wù)活動所支付的成本,因此,由于收付實現(xiàn)制自身的局限性,它不能真實、準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位的成本耗費和效率水平。此外,在采購物資入賬時,收付實現(xiàn)制的會計就只會確認(rèn)實際支付款項的業(yè)務(wù),然而,支付資金和、物資與實際業(yè)務(wù)經(jīng)常不一致,因為,其中存在時間差異,物資不能入賬,財務(wù)狀況不能被全面、準(zhǔn)確地記錄,缺乏系統(tǒng)的管理,從而浪費大量的資源。
(二)財務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱
由于實行收付實現(xiàn)制過程中,按其款項實際收付的時間來確認(rèn)記賬收入與費用,它沒有全面考慮到收支的配比性,這就很容易讓管理當(dāng)局乘機將收付的時間人為地改為當(dāng)期和以后期間,來滿足管理當(dāng)局期望的預(yù)算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支),最后就使得實際情況對不上年度預(yù)算結(jié)余金額,從而使得財務(wù)信息受到嚴(yán)重的影響,財務(wù)得不到準(zhǔn)確、全面的反應(yīng),就會影響國家或行政事業(yè)單位在宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策。
(三)收付實現(xiàn)制不能反映國庫集中收付制度和政府采購制度的業(yè)務(wù)核算
在實施國庫集中收付制度和政府采購制度時,財政資金的流向會產(chǎn)生重大變化。貨幣資金不再是政府、行政事業(yè)單位中財政資金的表現(xiàn)形式,它只是單方面的反應(yīng)收入、費用或非貨幣性資產(chǎn)的增加,這樣就還得需要對政府、行政事業(yè)單位會計制度規(guī)定的核算內(nèi)容再作相應(yīng)的修改。
二、我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性
(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制自身優(yōu)越性
權(quán)責(zé)發(fā)生制又被稱為應(yīng)計制,它旨在于以交易或事項的是否發(fā)生為內(nèi)容,對收入或之處進行記錄和確認(rèn)。不管是否已收到現(xiàn)款,只要是屬于本期所得的收入,都將歸為本期的收入;不管是否付出了現(xiàn)款,只要是屬于本期需要承擔(dān)的費用,都將歸為本期的費用。相反,即使現(xiàn)款已經(jīng)收到并且已入賬,如果其不屬于本期的收入,也不能歸為本期收入;即使已付了現(xiàn)款并且已登記入賬,如果不屬于本期的費用,也能歸為本期費用。因此,權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能真實、準(zhǔn)確地反映政府部門和行政事業(yè)單位在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)時所產(chǎn)生的成本,在購進物資入賬時,對于付款人購入的物資不在一個會計期間時,還能夠及時對購入的物資入賬處理,管理方便且不影響對費用的確認(rèn)。
(二)全面揭示政府債務(wù)的必然要求
隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展,政府規(guī)模也在逐漸擴大,此時的財政收支的矛盾也日益尖銳,世界各國政府面臨的難題就是赤字和公債規(guī)模在不斷擴張、通貨膨脹現(xiàn)象不斷增加。如果依舊實行現(xiàn)行收付實現(xiàn)制就只能反映當(dāng)期還本付息的支出,其中不包含本應(yīng)由政府承擔(dān)的國債利息和養(yǎng)老金等信息,從而政府債務(wù)信息無法、準(zhǔn)確的獲得,最終影響政府的宏觀決策和財政風(fēng)險的防范。因此,只有政府、行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能防止政府債務(wù)信息不全面、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。
(三)適應(yīng)新公共管理的要求
在權(quán)責(zé)發(fā)生制運行過程中,績效管理是新的公共管理重點,它更加著重的是財政和政府活動的效率、政府受托責(zé)任的履行情況。此外,實行權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅還能夠使政府、行政事業(yè)單位的財務(wù)透明度增加,還加強對公共部門的服務(wù)質(zhì)量和效率的管理。因此,政府或行政事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,這樣才能更加適應(yīng)新公共管理環(huán)境下拓展了的公共受托責(zé)任要求,從而使得政府的競爭力得到增強,也適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境,穩(wěn)固在國內(nèi)外的地位。
三、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的步驟
從全球范圍看來,多數(shù)國家的政府預(yù)算會計中運用權(quán)責(zé)發(fā)生制時一般都是使用循序漸進的方式進行。我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)改變以往的收付實現(xiàn)制,并向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換,可以借鑒國際上所采用的方式,依據(jù)“由局部到整體”的原則,分步驟、分層次地逐漸展開。
具體的引用步驟為:首先,要先將目前所實行的收付實現(xiàn)制慢慢過渡為已修正的收付實現(xiàn)制,也即還是以收付實現(xiàn)制為主,但在某些會計事項可以逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。然后,待條件成熟后時,由修正的收付實現(xiàn)制逐步轉(zhuǎn)變權(quán)責(zé)發(fā)生制,也即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,但對某些會計事項仍然實行收付實現(xiàn)制。在第一步的轉(zhuǎn)變過程中,確認(rèn)交易和事項為本期已發(fā)生,但要在今后期間才會實際收付現(xiàn)金,同時將權(quán)利和責(zé)任確定。經(jīng)過第一步的轉(zhuǎn)變之后,就可以對部分應(yīng)計項目的計量與確認(rèn)很快得到實現(xiàn),從另一角度看來,財務(wù)狀況就能更真實地反映出來,并明確的掌握未來的現(xiàn)金需求和籌資需求,還能部分考慮到未來償債能力,進而使得政府及其機構(gòu)所有的負(fù)債和承諾得到確認(rèn)。
總之,在政府或行政事業(yè)單位的預(yù)算會計核算基礎(chǔ)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,才能適應(yīng)當(dāng)代社會經(jīng)濟體制的發(fā)展需要,它是目前政府過行政事業(yè)單位財務(wù)運行體制中最好的選擇。
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