一、會計體系應(yīng)急機制建立的必要性
(一)會計體系應(yīng)急機制是突發(fā)事件應(yīng)急管理的重要組成部分
眾所周知,有效的突發(fā)事件管理機制,可以幫助政府(組織)有條理地開展應(yīng)急管理工作,提高應(yīng)急響應(yīng)速度,將突發(fā)事件的破壞降低到最小程度。近年來,我國十分重視突發(fā)事件應(yīng)急管理工作,不斷總結(jié)經(jīng)驗,探索規(guī)律,應(yīng)急管理工作取得了重要進展。而會計工作作為經(jīng)濟、金融有序運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),其能否持續(xù)、有效發(fā)揮作用,小則關(guān)系到經(jīng)濟主體能否真實反映自身價值,大則關(guān)系到國家經(jīng)濟金融穩(wěn)定,因此,理應(yīng)建立一套完善的會計體系應(yīng)急機制,作為突發(fā)事件應(yīng)急管理的重要組成部分,指導(dǎo)微觀會計主體應(yīng)對突發(fā)事件。
(二)切斷非常態(tài)下會計的順周期效應(yīng)
反映是會計的基本職能,在遵循真實反映的前提下,當(dāng)外界環(huán)境發(fā)生變化時,會計反映的結(jié)果自然具有順周期效應(yīng),外界環(huán)境變化越激烈,會計的順周期效應(yīng)越明顯。以本輪金融危機為例,較之于歷史成本,公允價值更加動態(tài),更能反映資產(chǎn)和負債的實時價值,但另一方面也加劇了資產(chǎn)和負債的價值變化,并通過公允價值計價工具的損益變動加大了收益的波動性。在有序市場下能夠最大限度體現(xiàn)相關(guān)性的公允價值會計,在金融危機情況下,卻扭曲了投資者的預(yù)期,形成了“價格下跌—資產(chǎn)減計—恐慌性拋售—價格進一步下跌”的惡性循環(huán)(周小川,2009)。在這種情況下,就需要一個“斷路器”,及時切斷盯市原則下公允價值的使用,當(dāng)情況恢復(fù)常態(tài)時再重新恢復(fù)使用。而會計應(yīng)急體系就能夠充當(dāng)斷路器的作用,當(dāng)市場出現(xiàn)異常波動時,及時啟動應(yīng)急機制,切換到非常態(tài)下的應(yīng)急會計處理模式,避免問題或風(fēng)險的進一步擴大。
(三)維護會計體系的穩(wěn)定性
認真研究會計史不難發(fā)現(xiàn),金融危機導(dǎo)致會計變遷是會計發(fā)展的重要途徑之一。以公允價值會計為例,公允價值會計產(chǎn)生于美國儲蓄信貸危機,在美國儲蓄信貸危機中,許多金融機構(gòu)因從事金融工具交易已經(jīng)陷入財務(wù)困境,但在歷史成本下,他們對外披露的信息仍然具有良好的經(jīng)營業(yè)績和健康的財務(wù)狀況,誤導(dǎo)了投資者的判斷,公允價值會計應(yīng)運而生。在本輪金融危機中,公允價值會計又因為導(dǎo)致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大波動損害投資者信心,而遭到質(zhì)疑。每一項會計制度都有其優(yōu)勢和弊端,都需要一定的假定使用環(huán)境,當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化不適用于這種會計制度時,及時啟用相應(yīng)的應(yīng)急措施,能夠有效維護會計體系的穩(wěn)定性,避免異常環(huán)境變動對會計體系的非理性沖擊。
(四)維護會計的中立性
會計具有經(jīng)濟后果性,這一點已經(jīng)得到證實,但從會計自身的屬性來說,會計應(yīng)該具有絕對的中立性。向資本市場提供決策有用信息是會計的最高目標,要保證決策的客觀性,以及盡可能保證從所制定的準則得出的信息的中立性,就必須讓信息盡可能真實地反映經(jīng)濟活動,不為任何特定方向的行為服務(wù),不因會計準則的經(jīng)濟后果而損害會計的中立性(王瑞華、張奇淵,2004)。但由于各方利益集團的施壓,會計準則難免會留下政治的烙印。從本輪金融危機看,以美國金融界為主的一派首先向公允價值會計發(fā)難,試圖以此掩蓋金融危機發(fā)生的根源,回歸歷史成本法。在這種情況下,會計應(yīng)急體系的建立,在一定程度上可以緩解突發(fā)狀況下外界對會計準則制定機構(gòu)的壓力,盡可能維護會計的中立性。
二、建立會計體系應(yīng)急機制的簡單構(gòu)想
會計體系應(yīng)急機制應(yīng)包括以下幾個層次:
(一)建立預(yù)警機制和迅速反應(yīng)、決策機制
由會計主管部門建立全國會計信息預(yù)警系統(tǒng),定期采集上市公司主要會計指標并進行分析。如果某項指標發(fā)生異常波動,且具有普遍性,如本輪金融危機中以公允價值計量的資產(chǎn)負債價值大幅縮水并迅速蔓延和惡化,系統(tǒng)應(yīng)主動預(yù)警。會計主管部門監(jiān)測到異常后,立即啟動應(yīng)急機制,成立專家組進行分析,查明異常波動的原因,形成翔實的分析報告和處理意見報應(yīng)急決策領(lǐng)導(dǎo)層,應(yīng)急決策領(lǐng)導(dǎo)層據(jù)此作出啟用應(yīng)急會計處理方式或改進現(xiàn)行處理辦法等的決策,最大限度避免會計處理方式與使用環(huán)境相沖突造成的不良后果。
(二)建立可預(yù)見的非常態(tài)下的會計處理模式
任何會計處理方式都是在特定的環(huán)境下建立起來的,有其優(yōu)勢也有其局限性,因此,我們不能滿足于會計與當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境的契合度,還應(yīng)建立可預(yù)見的非常態(tài)下的會計處理模式。例如,建立適用于通貨膨脹時期的通貨膨脹會計、適用于通貨緊縮時期的通貨緊縮會計、適用于企業(yè)破產(chǎn)清算時的清算會計等。從本輪金融危機帶給我們的啟示看,對于金融資產(chǎn)公允價值計量,更應(yīng)建立應(yīng)急處理方式。如果特殊環(huán)境下公允價值計量方式的順周期屬性影響了金融穩(wěn)定,就應(yīng)該及時停止使用,轉(zhuǎn)而采用更穩(wěn)健的處理方法,如歷史成本法或攤余成本法。當(dāng)然,隨著公允價值計量屬性的改進,健全了非常態(tài)市場下的第三級估計,使得公允價值應(yīng)對金融危機的能力增強,但考慮到外部環(huán)境的難預(yù)測性,以及中小企業(yè)執(zhí)行第三級估計的可行性,仍應(yīng)建立替代處理模式。
(三)建立綜合統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)應(yīng)急機制
當(dāng)前,我國企事業(yè)單位的會計工作已經(jīng)高度依賴于計算機信息系統(tǒng)。但是,地震、洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害及各種突發(fā)公共衛(wèi)生事件、網(wǎng)絡(luò)故障等都是實際工作中可能遇到的問題,越是在這種情況下,資金的流動和核算可能越發(fā)緊急和重要,會計工作必須保持連續(xù)性。因此,應(yīng)該建立統(tǒng)一的會計信息系統(tǒng)應(yīng)急機制,明確規(guī)定在系統(tǒng)因外力出現(xiàn)中斷時,如何連續(xù)、準確的開展會計工作,同時明確與電信、郵政部門的協(xié)調(diào)機制。當(dāng)然,不同部門的會計系統(tǒng)仍然需要建立各自的應(yīng)急處理辦法。
再智能的信息系統(tǒng)也難以預(yù)見所有的風(fēng)險,再完備的應(yīng)急機制也難以覆蓋可能出現(xiàn)的突發(fā)事件種類,因此,培養(yǎng)和吸納一批高素質(zhì)的會計專業(yè)人才,在突發(fā)狀態(tài)時能夠迅速反應(yīng),為決策層提供切實有益的信息和建議是十分關(guān)鍵的。
