一、固定資產(chǎn)處置
處置固定資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)銷售、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、非貨幣性交換置出固定資產(chǎn)、抵債置出固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，清理凈損益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支。在這里固定資產(chǎn)清理凈損益的準(zhǔn)確核算是關(guān)鍵，容易被忽視的問題是處置固定資產(chǎn)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算。
[例1]某企業(yè)是一般納稅人，增值稅率為17％，銷售一臺(tái)2009年2月10日購(gòu)入的設(shè)備，取得收入10000元，增值稅1700元。原值40000元，已提折舊34000元，已提減值準(zhǔn)備2000元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理 4000
累計(jì)折舊 34000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2000
貸：固定資產(chǎn) 40000
(2)取得固定資產(chǎn)銷售收入
借：銀行存款等 11700
貸：固定資產(chǎn)清理 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700
(3)計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
凈值的進(jìn)項(xiàng)稅額=凈值×稅率=(40000-34000)×17％=1020(元)
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)交增值稅額×稅率=(1700-1020)×7％=47.60(元)
應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)交增值稅額×稅率=(1700-1020)×3％=20.40(元)
借：固定資產(chǎn)清理 68
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 47.60
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 20.40
值得注意的是，如果處置的固定資產(chǎn)沒有增值，即不含稅銷售收入小于固定資產(chǎn)凈額，則不存在計(jì)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的問題。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資、非貨幣性交換置出固定資產(chǎn)、抵債置出固定資產(chǎn)亦存在同樣的問題。
(4)清理完畢，清理凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入
借：固定資產(chǎn)清理 5932
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5932
如果是清理凈損失，則轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。
二、固定資產(chǎn)盤虧
固定資產(chǎn)盤虧和毀損核算易被忽視的問題是損失額的計(jì)算方法。固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)毀損的損失額應(yīng)區(qū)分正常損失、非正常損失進(jìn)行計(jì)算，非正常損失的損失額包含不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
筆者認(rèn)為該計(jì)算公式不合理，過于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)凈值中含有的運(yùn)輸費(fèi)用，其增值稅稅率是扣除率，且是7％，如果簡(jiǎn)單地依上述公式按17％的稅率計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將不合理地加大企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)和稅收負(fù)擔(dān)。運(yùn)輸費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值比重越大，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)越大。固定資產(chǎn)凈值中應(yīng)區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)用和不含運(yùn)輸費(fèi)用的固定資產(chǎn)凈值。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按下列公式計(jì)算：固定資產(chǎn)凈值中的運(yùn)輸費(fèi)用÷(1-增值稅扣除率)×增值稅扣除率 不含運(yùn)輸費(fèi)的凈值×適用稅率。
[例2]某公司是增值稅一般納稅人，稅率為17％。盤虧2009年1月2日購(gòu)入的一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)50000元，已提折舊10000元，且該設(shè)備已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500元。原因?qū)俜钦p失。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
(1)轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 39500
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500
累計(jì)折舊 10000
貸：固定資產(chǎn) 50000
(2)計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)原購(gòu)入該設(shè)備時(shí)，沒有發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)，則：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈額×稅率
=40000×17％=6800(元)
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 6800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 6800
如果是正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則不編此分錄。
(3)盤虧固定資產(chǎn)審批后
借：營(yíng)業(yè)外支出 46300
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 46300
例2中，假設(shè)原價(jià)50000元中包含18600元運(yùn)輸費(fèi)，則按比例固定資產(chǎn)凈值40000元中運(yùn)輸費(fèi)為14880元(18600÷50000×40000)，不含運(yùn)輸費(fèi)的凈值為25120元。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=14880÷(1-7％)×7％ 25120×17％=5390.4(元)。
三、固定資產(chǎn)毀損
固定資產(chǎn)毀損與固定資產(chǎn)盤虧的一樣，其損失額均應(yīng)區(qū)分正常損失、非正常損失進(jìn)行計(jì)算。不同點(diǎn)是固定資產(chǎn)毀損通過“固定資產(chǎn)清理”核算，且可能涉及收到賠款和殘料變價(jià)收入的核算。
