摘要：稅收環(huán)境是稅收工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，它直接影響著稅制改革的狀態(tài)和結(jié)果。從建國(guó)以來(lái)到今天，不斷變化的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境證明了，全面推進(jìn)新一輪的稅制改革，就必須要有與之項(xiàng)適應(yīng)、配合的稅收環(huán)境。反過(guò)來(lái)，稅制改革又對(duì)形成良好的稅收環(huán)境起著促進(jìn)和鞏固的作用。本文中筆者主要從我國(guó)稅收制度發(fā)展所產(chǎn)生的稅收大環(huán)境的多次變革來(lái)闡述稅收環(huán)境與稅制改革兩者之間的互動(dòng)關(guān)系。
關(guān)鍵詞：稅收環(huán)境 稅制 改革
一、稅收環(huán)境是稅制改革的起點(diǎn)與終點(diǎn)
1.1949年——1952年新中國(guó)剛成立之初，我們順利地完成了3年恢復(fù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的任務(wù)，統(tǒng)一了全國(guó)稅政，初步建立了一套以多稅種，多次征收為特征的復(fù)合稅制。這次稅收改革對(duì)于保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)發(fā)揮了重要作用。
2.1952年——1978年間，隨著對(duì)私有制改造的完成和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，“左”的經(jīng)濟(jì)建設(shè)指導(dǎo)思想和治稅思想開(kāi)始居于主導(dǎo)地位?！白蟆钡闹味愃枷塍w現(xiàn)在理論上就是所謂的“非稅論”。它是以否定國(guó)有經(jīng)濟(jì)稅收和社會(huì)主義稅收必要性為主要內(nèi)容的一種系統(tǒng)理論，是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)理論的一個(gè)組成部分。該理論最終引發(fā)了我國(guó)1953、1958和1973年稅制結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化“改革”，導(dǎo)致了整個(gè)國(guó)家稅收體制災(zāi)難性的結(jié)果：隨著稅制的一步步簡(jiǎn)化，國(guó)家稅收功能逐步削弱，稅收研究隊(duì)伍撤并，稅收理論研究基本上處于停滯狀態(tài)，甚至在許多稅收基本理論問(wèn)題上出現(xiàn)歷史性的倒退。
3.1978——1991年的這一時(shí)期，既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)渡階段，以及工商稅制的大規(guī)?；謴?fù)、重建階段，同時(shí)也是我國(guó)稅收理論撥亂反正的轉(zhuǎn)折階段。這一階段，我國(guó)稅收理論界圍繞著如何建立與有計(jì)劃商品經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的稅制體系這個(gè)中心問(wèn)題，全面反思了“非稅論”對(duì)稅收理論發(fā)展的消極影響和對(duì)稅制建設(shè)造成的深刻危害，研究了與稅收的本質(zhì)、職能作用和稅制建設(shè)有關(guān)的重大基礎(chǔ)理論問(wèn)題，并且達(dá)成了廣泛的共識(shí)，使得整個(gè)稅收環(huán)境得以逐步轉(zhuǎn)向明朗化。政府財(cái)政收入由此不斷增加，稅收已成為政府最基本的收入來(lái)源。市場(chǎng)化改革后，財(cái)政收入機(jī)制逐漸改變?yōu)橄确趾罂?，使企業(yè)、個(gè)人和稅收的關(guān)系變得更加密切，征稅關(guān)系成為了政府與企業(yè)間最基本的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，政府的財(cái)政支出壓力也不斷加大。
4.1992年鄧小平同志南巡講話(huà)，同年召開(kāi)了黨的十四大，決定把建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)。以此為標(biāo)志，我國(guó)稅收理論研究進(jìn)入一個(gè)新的、更加繁榮的階段。其中又以1994年的稅制改革最為深刻。在這次改革中不僅重新構(gòu)建了我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為三大稅系的稅制結(jié)構(gòu)，而且還實(shí)行了前所未有的分稅制財(cái)稅體制改革，為初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及其與之相適應(yīng)的稅制體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
隨著改革的不斷深化，由1994年開(kāi)始一直沿用到今天的稅制也逐漸暴露出與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相協(xié)調(diào)的弊端，具體表現(xiàn)在：商品勞務(wù)稅仍占主體稅種地位，所得稅比重偏低；政策取向上存在較強(qiáng)的抑郁投資和消費(fèi)的消極因素；農(nóng)業(yè)稅制改革被排斥在外；地方稅制改革長(zhǎng)期滯后；稅收政策環(huán)境還缺乏公平性：內(nèi)外資所得稅制不統(tǒng)一，所造成的稅負(fù)不公平；稅收法制環(huán)境還不健全，執(zhí)法中的隨意性仍然在一定范圍內(nèi)存在。對(duì)此，我們必須要采取針對(duì)性的措施來(lái)改變這些狀況，營(yíng)造統(tǒng)一公平的稅收環(huán)境這樣才能為我們的稅制改革取得更大的成就提供最有利的保障。
二、稅制改革對(duì)形成良好的稅收環(huán)境起著促進(jìn)和鞏固的作用
1.稅制改革是建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。要建立、發(fā)展完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必須建立一個(gè)符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)客觀要求的新稅制。而現(xiàn)代商品市場(chǎng)正是要求我們必須要建立一個(gè)統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、合理分權(quán)、理順?lè)峙潢P(guān)系、規(guī)范分配格局的稅收環(huán)境平臺(tái)以供未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)照這一要求，我國(guó)的現(xiàn)行稅制就必須要進(jìn)行相應(yīng)的改革。
2.稅制改革能夠改善現(xiàn)有的國(guó)家宏觀調(diào)控。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能
沒(méi)有宏觀調(diào)控。在當(dāng)前加強(qiáng)宏觀調(diào)控是一個(gè)非常緊迫的問(wèn)題，只有做到這一點(diǎn)才能使我們的經(jīng)濟(jì)走上健康發(fā)展軌道。經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)產(chǎn)生的矛盾主要是新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的產(chǎn)物，因此，要從根本上解決這些矛盾，只有靠深化改革。稅制改革正是從稅收層面去改善國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，協(xié)調(diào)并緩解相關(guān)經(jīng)濟(jì)矛盾，從而達(dá)到增強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控力度的最終目的。
3.稅制改革是當(dāng)前整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革中的重要一環(huán)。以分稅制為主要內(nèi)容的財(cái)政體制改革，以及金融體制、外貿(mào)體制、國(guó)有資產(chǎn)管理體制的改革，與稅制改革都是互為條件、互相依存、互相促進(jìn)，也就是說(shuō)稅制改革是深化經(jīng)濟(jì)體制諸環(huán)節(jié)中不可缺少的、重要的一環(huán)。而經(jīng)濟(jì)體制改革的結(jié)果必將是使得整個(gè)社會(huì)的稅收環(huán)境從根本上的到最徹底地完善。
總之，稅收環(huán)境與稅制改革是互為前提，相互促進(jìn)的。一個(gè)惡化的稅收環(huán)境必將導(dǎo)致相應(yīng)稅收體制的改革，從而使得那些不成熟、不完善的領(lǐng)域逐步走向規(guī)范化、市場(chǎng)化，最終誕生出另一個(gè)與現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收環(huán)境；而稅制改革的進(jìn)程又會(huì)受制于當(dāng)時(shí)所在的稅收環(huán)境，一個(gè)良好的稅收環(huán)境能促使相關(guān)的改革措施順利開(kāi)展，反之則會(huì)拖慢整個(gè)改革的步伐，甚至?xí)绊懜母锏淖罱K質(zhì)量。
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作者：吳錦明 文章來(lái)源：廣東省 茂名學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理系
