一、 存在的問題
在財(cái)權(quán)分散、單位“自創(chuàng)”財(cái)力未統(tǒng)一的情況下,特別是單位負(fù)債購建固定資產(chǎn)時(shí),這種按收付實(shí)現(xiàn)制核算的方法很難使單位的實(shí)際支出與政府總預(yù)算支出保持一致,不能準(zhǔn)確地反映政府真實(shí)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況,嚴(yán)重影響了政府會計(jì)信息的質(zhì)量。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,從而無法反映固定資產(chǎn)因自然損耗或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原因而發(fā)生了價(jià)值減損,也無法反映固定資產(chǎn)投資后未來現(xiàn)金流量的價(jià)值補(bǔ)償,使產(chǎn)品成本的一個(gè)部分缺失,更反映不出經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的真實(shí)變化情況,容易造成國有資產(chǎn)流失,無法為會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息。
■二、 需要改進(jìn)的方面
事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算具有一定程度的綜合性,應(yīng)在考慮事業(yè)單位自身特點(diǎn)的基礎(chǔ)上,既要考慮事業(yè)單位會計(jì)核算原則的改進(jìn),又要考慮固定資產(chǎn)取得和固定資產(chǎn)處置的調(diào)整以及由此引起的相關(guān)會計(jì)要素的變化和調(diào)整。主要包括:
1、 改進(jìn)事業(yè)單位會計(jì)核算原則
(1) 采用謹(jǐn)慎原則。謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會計(jì)核算必須遵循的原則,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算同樣應(yīng)采用謹(jǐn)慎原則,以充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失。這樣,就可以要求事業(yè)單位在每年年度終了,對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以正確反映事業(yè)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值情況。對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值如果不予以確認(rèn),必然導(dǎo)致虛增資產(chǎn),會計(jì)信息失真。
(2) 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?，F(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算呈現(xiàn)出的特點(diǎn)和缺陷,主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,投資呈現(xiàn)出多主體,經(jīng)營業(yè)務(wù)逐漸增加,資金管理也趨于復(fù)雜,這使得事業(yè)單位在參與市場競爭時(shí),既要追求社會效益的同時(shí),又要履行受托責(zé)任,重視經(jīng)濟(jì)效果,由此必然要求其管理必須從現(xiàn)金收付轉(zhuǎn)向資源運(yùn)用,從而為會計(jì)報(bào)表使用者提供各項(xiàng)資源運(yùn)用方面的真實(shí)會計(jì)信息。
(3) 采用劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出,也是企業(yè)會計(jì)核算必須遵循的原則。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn),其支出的效益涉及幾個(gè)會計(jì)期間,應(yīng)屬于資本性支出,不應(yīng)作為收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接列支。所以,事業(yè)單位會計(jì)在會計(jì)核算中也應(yīng)引入劃分資本性支出和收益性支出的原則,將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中,作為資產(chǎn)反映,以真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)情況,通過計(jì)提折舊在各會計(jì)期間分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)成本支出作為收益支出計(jì)列于收支表中,以真實(shí)反映結(jié)余信息。
2、 建立固定資產(chǎn)折舊制度
針對現(xiàn)行事業(yè)單位會計(jì)制度中固定資產(chǎn)賬面不能反映資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的問題,建議借鑒企業(yè)會計(jì)制度關(guān)于固定資產(chǎn)會計(jì)核算的規(guī)定,對事業(yè)單位固定資產(chǎn)提取折舊,增設(shè)“累計(jì)折舊”會計(jì)科目。事業(yè)單位應(yīng)按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提折舊。既可以分期分批計(jì)提固定資產(chǎn)折舊,也可以采用簡易的直線法計(jì)提折舊。
事業(yè)單位同企業(yè)一樣,其固定資產(chǎn)在形成投入使用后,隨著時(shí)間的推移,不管使用與否、使用程度如何都會發(fā)生各種損耗,固定資產(chǎn)價(jià)值也會隨之減少。為了充分反映這種價(jià)值減少的情況,就必須建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、科技發(fā)展的情況以及其他因素,選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,如何采用年限平均法和工作量法,年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定同企業(yè)一樣,不得隨意變更。
3、 建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度
現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。強(qiáng)化固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。建議每年定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底盤點(diǎn)一次,由專職人員與財(cái)務(wù)科人員把總賬、明細(xì)賬、卡片核對以后,再分別到各業(yè)務(wù)科室逐一核對、清點(diǎn)。對盤盈要積極尋找原因,如查找不出原因要及時(shí)補(bǔ)登上賬,對盤虧的固定資產(chǎn)要及時(shí)查找原因,追查責(zé)任人,如是主觀原因造成的要進(jìn)行賠償。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn),同樣會發(fā)生盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢,應(yīng)吸收企業(yè)會計(jì)的做法,通過增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少以及清理后凈損益的情況,并應(yīng)該追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任,加強(qiáng)對固定資產(chǎn)報(bào)廢的統(tǒng)一管理。根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn),改進(jìn)固定資產(chǎn)會計(jì)處理方法
(1)對于事業(yè)單位自行購置的固定資產(chǎn),按照實(shí)際成本,
借:固定資產(chǎn) 貸:銀行存款
借:事業(yè)支出 貸:固定基金
同時(shí)計(jì)提折舊,借:固定基金 貸:累計(jì)折舊
提足折舊后,報(bào)廢該固定資產(chǎn),借:累計(jì)折舊 貨:固定資產(chǎn)
(2) 對于盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,
借:固定資產(chǎn) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:固定基金
(3) 對于盤虧的固定資產(chǎn),分別按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、已提的折舊、該資產(chǎn)原價(jià),
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸:固定資產(chǎn)
報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷,借:固定基金 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
(4) 對于事業(yè)單位通過財(cái)政直接支付購置的固定資產(chǎn),按照財(cái)政直接支付入賬通知書及有關(guān)憑證,
借:固定資產(chǎn) 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入或事業(yè)收入
借:事業(yè)支出 貸:固定基金
同時(shí)計(jì)提折舊,借:固定基金 貸:累計(jì)折舊
提足折舊后,報(bào)廢該固定資產(chǎn),借:累計(jì)折舊 貸:固定資產(chǎn)
綜上所述,事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算應(yīng)吸收企業(yè)會計(jì)做法進(jìn)行改進(jìn),采用謹(jǐn)慎性原則,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,劃分收益性支出和資本性支出原則,對增加的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,建立固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度,加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理,提高國有資產(chǎn)使用效益,保障國有資產(chǎn)的安全和完整,防止國有資產(chǎn)的流失,促進(jìn)事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。
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