步入信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代,網(wǎng)絡(luò)的普及以及信息技術(shù)的應(yīng)用大大促進(jìn)了電子商務(wù)這種新型商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的產(chǎn)生和發(fā)展,其經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)手段以及商業(yè)流程明顯有別于傳統(tǒng)企業(yè)。如果在其應(yīng)用過程中仍然沿用傳統(tǒng)企業(yè)習(xí)慣采用的DCA(Debit-Credit Accounting)會(huì)計(jì)模式處理有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),將不能完全滿足電子商務(wù)的發(fā)展需求。相比而言,由美國密歇根州立大學(xué)會(huì)計(jì)系教授麥卡錫(McCarthy)1982年提出的REA/REAC會(huì)計(jì)模式,比傳統(tǒng)DCA會(huì)計(jì)模式更為適合電子商務(wù)的應(yīng)用和發(fā)展,對(duì)推進(jìn)電子商務(wù)的未來發(fā)展將起到積極作用。
一、REA/REAC會(huì)計(jì)模式基本思想
REA(Resources-Events-Agents)會(huì)計(jì)模式也被稱為資源—事件—代理人模式,其基本思想是企業(yè)業(yè)務(wù)過程和業(yè)務(wù)事件的本質(zhì)最終決定如何采集、存儲(chǔ)和使用數(shù)據(jù)。故而對(duì)每個(gè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事件,只需存儲(chǔ)事件內(nèi)容、當(dāng)事人、相關(guān)事項(xiàng)、時(shí)間和發(fā)生地點(diǎn)等幾方面內(nèi)容,采用類似E-R圖原理構(gòu)建的REA業(yè)務(wù)流程模型圖,就可以得到所有決策所需的財(cái)務(wù)和管理信息。
而REAC會(huì)計(jì)模式則是在REA模式基礎(chǔ)上加入承諾(Commitment)。所謂承諾是指尚未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件的協(xié)議或計(jì)劃,可使用任一種文件形態(tài)或使用口頭會(huì)談來作為文件形態(tài),是代理人即參與者間共同接受的協(xié)議形式,例如采購訂單、契約、口頭承諾等。相比REA模式,REAC模式中加入的承諾部分可供作為執(zhí)行交易、記錄責(zé)任的基礎(chǔ),進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了文件與記錄的重要性。
二、REA/REAC會(huì)計(jì)模式有利于推進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展
REA/REAC會(huì)計(jì)模式能真正擯棄傳統(tǒng)DCA會(huì)計(jì)模式始終圍繞復(fù)式借貸記賬法的基本思想,有創(chuàng)見性地提出語義化存儲(chǔ)所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)的思想和方法,與電子商務(wù)的業(yè)務(wù)處理需求不謀而合,更為適合電子商務(wù)的發(fā)展。
(一)利于促進(jìn)電子商務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)平滑連接
電子商務(wù)與現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)平滑連接的問題,一直以來都是電子商務(wù)研究中令人頭痛的問題之一。問題主要出在電子商務(wù)對(duì)于整個(gè)交易事件過程的記載是通過對(duì)最原始的事件數(shù)據(jù)本身進(jìn)行采集、處理、存儲(chǔ)實(shí)現(xiàn)的。也就是將交易過程中所發(fā)生的訂購單、發(fā)貨單、付款單、往來郵件等直接存儲(chǔ)進(jìn)數(shù)據(jù)庫,而現(xiàn)有財(cái)務(wù)系統(tǒng)多是基于傳統(tǒng)DCA會(huì)計(jì)模式開發(fā)的,盡管也做了不少的革新,但其核心的借貸記賬思想和方法沒有改變。這意味著電子商務(wù)系統(tǒng)收到的業(yè)務(wù)文件數(shù)據(jù)必須由專業(yè)的會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)換成對(duì)應(yīng)的借貸分錄,再傳送給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)記賬,才能完成兩系統(tǒng)之間的連接,這就造成了信息系統(tǒng)間的集成不夠平滑。
如果對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和電子商務(wù)系統(tǒng)都基于REA會(huì)計(jì)模式來開發(fā),那么這個(gè)問題就能迎刃而解了。因?yàn)镽EA會(huì)計(jì)模式不需要有借貸分錄,直接以原始形式存儲(chǔ)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)系統(tǒng)后期的一切分類、統(tǒng)計(jì)、編制輸出報(bào)表等處理都是以這些原始業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行,與電子商務(wù)系統(tǒng)中存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)保持了一致,不再需要在兩系統(tǒng)間做轉(zhuǎn)換,從而可從根本上解決電子商務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)間的平滑連接問題。
(二)利于推進(jìn)電子商務(wù)流程進(jìn)一步精簡(jiǎn)、優(yōu)化
企業(yè)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的展開涉及到企業(yè)間的相互連結(jié),整套流程應(yīng)高效、快速。在現(xiàn)有DCA模式下,因?yàn)槿鄙僖环N方法和手段,尚無法檢測(cè)電子商務(wù)流程中是否存在不必要的事件影響工作效率和工作速度。而若將REA、REAC會(huì)計(jì)模式應(yīng)用于電子商務(wù),則能夠透過專注于電子商務(wù)所發(fā)生的各種事件,達(dá)到有效簡(jiǎn)化電子商務(wù)流程,減少重復(fù)、減少無附加價(jià)值事件的目的。其原理在于REA/REAC會(huì)計(jì)模式將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的實(shí)體(entity)分為三類,分別是資源(resource)、事件(event)、代理人(agent)也稱參與者,其中資源與事件關(guān)系也稱之為存量—流量(stock-flow)關(guān)系,資源為存量,事件為流量,用以表示資源流入和流出事件,即增加或減少資源事件。REA/REAC會(huì)計(jì)模式運(yùn)用存量—流量關(guān)系,以簡(jiǎn)單且一致的方式連結(jié)各個(gè)流程,將多個(gè)企業(yè)的供應(yīng)鏈相互連結(jié),使所有作業(yè)能環(huán)環(huán)相扣,令企業(yè)資源能通過這種存量—流量的一致性連結(jié)在各個(gè)作業(yè)間移動(dòng)?；谶@種一致性連結(jié),各個(gè)企業(yè)即使作業(yè)流程不同,仍能通過REA模式與其他企業(yè)系統(tǒng)相互整合,并簡(jiǎn)化不必要的企業(yè)流程,達(dá)到精簡(jiǎn)、優(yōu)化電子商務(wù)流程的目的。
(三)利于加強(qiáng)B2B電子商務(wù)環(huán)境下信息分享與信息傳遞
首先,REA/REAC會(huì)計(jì)模式突破傳統(tǒng)信息采集、處理方式,以“事項(xiàng)”相關(guān)的原始數(shù)據(jù)作為其處理信息的起點(diǎn),不再只局限于貨幣信息,而是將許多與決策相關(guān)的非貨幣信息也都包括進(jìn)來,例如將銷售、商品、顧客有關(guān)資料合并在一起處理,將顧客信用評(píng)估、顧客種類以及其他有利于顧客評(píng)估的資料都作為非財(cái)務(wù)信息囊括進(jìn)來,大大拓展了信息處理范圍。這種變化使得B2B(Business to Business)電子商務(wù)環(huán)境下所有與企業(yè)有接觸的參與者都可以按照自己的需求獲取到相關(guān)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息,打破了傳統(tǒng)DCA模式下只能提供財(cái)務(wù)信息,僅供參與者單從貨幣計(jì)量的角度去衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及結(jié)果的局限,信息分享面更廣、分享度更高。
其次,REA/REAC會(huì)計(jì)模式通過存量—流量的管理和運(yùn)用,使企業(yè)間資源結(jié)構(gòu)及流程作業(yè)間的連結(jié)具備一致性,令信息在其間的傳遞更為流暢。同時(shí),電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)化的環(huán)境有效保證了事件發(fā)生的當(dāng)時(shí),信息馬上就能輸入并存于數(shù)據(jù)庫,從而使數(shù)據(jù)庫中的事項(xiàng)信息永遠(yuǎn)保持最新、最快,提高了信息傳遞及更新的效率。
(四)利于明晰電子商務(wù)執(zhí)行交易與記錄責(zé)任的依據(jù)
由于電子商務(wù)是一種借助網(wǎng)絡(luò)來完成交易和管理的商業(yè)經(jīng)營(yíng)模式,故其交易對(duì)象不受任何地域的限制,這使得電子商務(wù)在應(yīng)用時(shí)必須要解決和克服在交易過程中如何能做到確認(rèn)交易對(duì)象或是交易的參與者,以及由此產(chǎn)生的交易雙方之間的承諾應(yīng)如何表達(dá)的問題。傳統(tǒng)DCA會(huì)計(jì)模式從財(cái)務(wù)信息角度出發(fā),顯然不能很好地解決此類問題。若采用REA/REAC會(huì)計(jì)模式,則因?yàn)镽EA模式本身就是圍繞資源、事件、參與者三大實(shí)體來采集、存儲(chǔ)業(yè)務(wù)事件信息的,故而較容易解決確認(rèn)電子商務(wù)交易對(duì)象或交易參與者的問題。至于交易雙方之間承諾的表達(dá)問題,則可以通過REAC模式中加入的承諾(Commitment)部分解決。
日裔美籍會(huì)計(jì)學(xué)家Ijiri早在1975年就提出,承諾是指同意去執(zhí)行已決定將增加或減少資源的經(jīng)濟(jì)事件。McCarthy在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,提出REA/REAC會(huì)計(jì)模式后,又于2000年對(duì)定義中的“執(zhí)行”一詞作了進(jìn)一步解釋,認(rèn)為“執(zhí)行”具體是指轉(zhuǎn)移執(zhí)行一份契約,或轉(zhuǎn)換執(zhí)行一個(gè)計(jì)劃。例如,銷售時(shí)執(zhí)行屬于契約一部分的銷售訂單,生產(chǎn)時(shí)執(zhí)行屬于生產(chǎn)計(jì)劃一部分的生產(chǎn)訂單。同時(shí)McCarthy也提出當(dāng)交換中存在對(duì)偶性關(guān)系時(shí),其承諾之間將存在相對(duì)性關(guān)系。例如,買方向賣方訂購商品,當(dāng)買方承諾支付時(shí),應(yīng)準(zhǔn)備現(xiàn)金及執(zhí)行對(duì)訂單的承諾;同樣的,賣方承諾將運(yùn)送商品予買方時(shí),應(yīng)準(zhǔn)備商品及執(zhí)行對(duì)銷售發(fā)票的承諾。買方的承諾可為銷售訂單,而因相對(duì)性關(guān)系,賣方的承諾應(yīng)為銷售發(fā)票或提貨單等文件。由此可看出,承諾的加入,使電子商務(wù)模式中執(zhí)行交易與記錄責(zé)任的依據(jù)更為明晰,這一點(diǎn)在電子商務(wù)商機(jī)無國界的經(jīng)營(yíng)模式下顯得尤為重要。
三、當(dāng)前運(yùn)用REA/REAC會(huì)計(jì)模式推進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展存在的障礙
盡管將REA/REAC會(huì)計(jì)模式廣泛應(yīng)用于電子商務(wù)能有力促進(jìn)未來電子商務(wù)的發(fā)展,但因?yàn)榉N種原因,當(dāng)前這項(xiàng)工作的開展尚存在一定的障礙和困難。首先,REA/REAC會(huì)計(jì)模式有關(guān)思想的提出至今不足30年時(shí)間,其間宣傳力度亦不夠,還有相當(dāng)多的人甚至從未聽說過REA/REAC,更談不上理解和應(yīng)用;其次,已有幾百年歷史的DCA會(huì)計(jì)模式在全世界的廣泛應(yīng)用造成了人們的一種思維定勢(shì),這種習(xí)慣性思維會(huì)令人們對(duì)REA/REAC會(huì)計(jì)模式這種新的思想和方法有一定排斥;最后,作為一種新生事物,REA/REAC會(huì)計(jì)模式無論是理論方面還是實(shí)踐方面才剛剛起步,尚不夠成熟與完善,這使其應(yīng)用和推廣產(chǎn)生了一定風(fēng)險(xiǎn)和難度。
這些都是在應(yīng)用REA/REAC會(huì)計(jì)模式推進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展時(shí),必須面對(duì)和解決的困難和問題,并不是靠某一個(gè)個(gè)人或某一個(gè)企業(yè)能解決的,需要各方的共同努力,并不斷在實(shí)踐中摸索、總結(jié)與改進(jìn),才能最終找到解決問題的方法。只要解決了這些困難與問題,REA/REAC會(huì)計(jì)模式就能與電子商務(wù)很好地磨合,有力促進(jìn)電子商務(wù)未來的發(fā)展,這也是社會(huì)進(jìn)步與改革的必然。
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