提要 可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系一直備受關(guān)注。本文從可靠性和相關(guān)性的含義出發(fā),在對前人研究進(jìn)行綜述的基礎(chǔ)上,從新的視角探討新會計準(zhǔn)則體系下二者的關(guān)系。
關(guān)鍵詞:企業(yè)會計準(zhǔn)則;可靠性;相關(guān)性2006年2月,財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則。與舊會計準(zhǔn)則相比,新會計準(zhǔn)則從基本準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則都作了較大的改動,體系也更加科學(xué)、合理。本文僅就新準(zhǔn)則體系下可靠性與相關(guān)性的關(guān)系作簡要探索。
一、可靠性與相關(guān)性的含義
(一)可靠性的含義。對于可靠性,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的表述是:指信息使用者可以信任所提供的信息。FASB認(rèn)為,可靠性包含了三個構(gòu)成成分:反映的真實性(即忠實反映)、可驗證性(即可核性)和中立性。所謂反映真實性是指一項計量或敘述,與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。所謂可核實性,是指具有相近背景的不同個人,分別采用同一計量方法,對同一事項加以計量,就能得出相同的結(jié)果。中立性的含義是指在制定或?qū)嵤└鞣N準(zhǔn)則時,應(yīng)當(dāng)主要關(guān)心所得信息的相關(guān)性和可靠性,而不是偏重新規(guī)則對特定利益者的影響,會計人員不能為了達(dá)到想要得到的結(jié)果,或誘致特定行為的發(fā)生,而將信息加以歪曲或選用不適當(dāng)?shù)臅嬙瓌t。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定:可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。
(二)相關(guān)性的含義。FASB認(rèn)為,相關(guān)性包括三個組成部分:預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值是指過去和現(xiàn)在的會計信息能夠通過提高使用預(yù)測未來的能力影響決策;反饋價值是指通過證實或修正使用者以前做出的決策影響將要做出的決策;及時性本身并不能使會計信息能在使用者做出決策前遞達(dá),不能使會計信息達(dá)到相關(guān),但若信息遞達(dá)不及時,則相關(guān)的會計信息也變得與決策無關(guān)了。
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定:相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系
(一)對二者關(guān)系已有的探索。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為,可靠性和相關(guān)性是會計信息質(zhì)量特征的兩個不同的方面,共同構(gòu)成了一對矛盾,即它們之間是對立統(tǒng)一的關(guān)系。一方面兩者相互依存、互為條件、互為前提?？煽啃允窍嚓P(guān)性的基礎(chǔ)。如果會計信息失去了可靠性,即使這些信息與企業(yè)經(jīng)營和投資決策“相關(guān)”也是毫無用處的,甚至還會對信息使用者有害,因此不能用犧牲可靠性來換取相關(guān)性。同時,如果會計信息沒有相關(guān)性,可靠性就失去了其存在的價值;另一方面兩者又相互排斤、相互對立。就某一會計信息而言,在成本效益原則下,當(dāng)它想提高會計信息可靠性時,可能會損傷到會計信息的相關(guān)性;而反過來,當(dāng)其試圖提高會計信息相關(guān)性時,又可能會以失去會計信息可靠性為代價。因此,兩者是相互排斥,相互對立的。相關(guān)性和可靠性是同等重要的。當(dāng)相關(guān)性和可靠性不能同時兼顧時,應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和投資者的需求來決定偏重于哪一方。
還有學(xué)者認(rèn)為,我國現(xiàn)階段財務(wù)會計信息的披露應(yīng)有利于資源受托人對資源委托人履行受托責(zé)任作出評價,將可靠性置于諸多會計信息質(zhì)量特征的首位,在確?？煽啃缘幕A(chǔ)上積極提高相關(guān)性。
(二)新會計準(zhǔn)則體系下二者的關(guān)系?？煽啃赃@一質(zhì)量特征是面向歷史的,它要求如實反映過去的客觀情況;而相關(guān)性則強調(diào)預(yù)測價值、反饋價值、講究及時性,這一質(zhì)量特征更多的是面向未來,帶有較多的估計和判斷。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就注定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容,注定了在某些特定情況下對兩者的程度高低必須作出選擇。
從新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容看,是以提高財務(wù)信息的可靠性為宗旨的,同時也兼顧提升會計信息的相關(guān)性。
1、新會計準(zhǔn)則以提高財務(wù)信息可靠性為宗旨
第一,謹(jǐn)慎適度選用公允價值計量模式,有效地提高了財務(wù)信息可靠性。新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量屬性,但是對其運用有嚴(yán)格的限制。原因是考慮到我國尚屬新興的市場經(jīng)濟(jì)國家,如果不加限制地引入公允價值,有可能出現(xiàn)公允價值計量不可靠,甚至借此人為操縱利潤的現(xiàn)象。因此,我國引入公允價值是適度、謹(jǐn)慎和有條件的。在投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)等具體準(zhǔn)則中規(guī)定,只有存在活躍市場、公允價值能夠取得并可靠計量的情況下,才能采用公允價值計量。
第二,借款費用資本化對象和范圍的擴(kuò)大,更加如實地反映了資產(chǎn)的價值。舊準(zhǔn)則關(guān)于可予以資本化的資產(chǎn)僅指固定資產(chǎn),而新會計準(zhǔn)則立足于更加真實反映企業(yè)長期資產(chǎn)的占用,對符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費用方面做出了重大修改,將可予以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了,規(guī)定存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的借款費用在符合資本化條件的情況下也要予以資本化,從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
第三,嚴(yán)格資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回,提高了財務(wù)信息的可靠性。舊準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。為杜絕此類現(xiàn)象,提高財務(wù)信息質(zhì)量,新會計準(zhǔn)則規(guī)定,長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這將促使企業(yè)管理層和財務(wù)經(jīng)理改變會計核算思路,也促進(jìn)了我國會計行業(yè)更快地融入國際環(huán)境,有利于提高財務(wù)信息的可靠性。
2、新會計準(zhǔn)則注重提升會計信息的相關(guān)性
第一,區(qū)分收入和利得、費用和損失,提高了會計信息的預(yù)測價值。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價值,有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告所提供的會計信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。新會計準(zhǔn)則中六大會計要素不變,在利潤中增加了利得和損失的概念。利得構(gòu)成企業(yè)利潤總額,但不是收入取得的;費用與損失的確認(rèn)原則不同,費用是正常情況下都要發(fā)生的,損失雖不是正常的成本和支出,但是要減少利潤。把收入和利得、費用和損失區(qū)分開,有利于使用者更準(zhǔn)確地確認(rèn)會計要素,從而更好地體現(xiàn)會計信息的預(yù)測價值。
第二,適度引入公允價值,提高了會計信息的相關(guān)性。舊會計準(zhǔn)則以歷史成本作為單一計量屬性。雖然歷史成本在一定程度上保證了會計信息的可靠性,但由于無法避免 “時滯”的存在,致使會計信息缺乏及時性,從而嚴(yán)重削弱了會計信息相關(guān)性。我國頒布的新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定歷史成本不再作為會計核算的唯一原則,同時在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用了公允價值。公允價值與歷史成本相比,能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)的會計信息,有助于提高信息使用者的決策能力。當(dāng)然,新會計準(zhǔn)則對公允價值的運用還是比較謹(jǐn)慎的,它充分考慮了我國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計環(huán)境,同時強化了為投資者和社會公眾提供決策有用和相關(guān)會計信息的新理念。
三、小結(jié)
會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求,需要企業(yè)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中,充分考慮使用者的決策模式和信息需要。但是,相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的,二者之間并不矛盾,不應(yīng)將兩者對立起來。也就是說,會計信息在可靠性前提下,盡可能地做到相關(guān)性,以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。
主要參考文獻(xiàn):
[1]嚴(yán)靜,周偉.試論財務(wù)會計信息的相關(guān)性和可靠性[J].廣西財政高等?？茖W(xué)校學(xué)報,2001.14.4.
[2]孫英.淺論會計信息可靠性和相關(guān)性[J].吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報,2002.16.2.
[3]林黎,葉燕萍.新會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析的影響[J].財會月刊,2007.5.
[4]盧燕玲.新會計準(zhǔn)則體系下會計政策選擇的思考[J].財會研究,2007.9.
