市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈,企業(yè)為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式及其所帶來的經(jīng)濟(jì)政治社會(huì)制度的根本性變化,企業(yè)管理已由業(yè)務(wù)管理轉(zhuǎn)向旨在提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的戰(zhàn)略管理,并且企業(yè)戰(zhàn)略管理已作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一大主流。目前,為了服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,很多學(xué)科都進(jìn)行了改造和發(fā)展,如管理會(huì)計(jì)已經(jīng)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展;企業(yè)的效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也從單純的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)向財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)(戰(zhàn)略資產(chǎn))評(píng)價(jià)相互結(jié)合發(fā)展,并且非財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)在總評(píng)價(jià)中所占權(quán)重越來越大;會(huì)計(jì)從本質(zhì)上說是一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)工作,統(tǒng)計(jì)有強(qiáng)大的領(lǐng)域拓寬優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)——企業(yè)唯一有權(quán)向外部發(fā)布信息的工作,如果只在會(huì)計(jì)信息失真的治理問題上轉(zhuǎn)圈圈,而不考慮會(huì)計(jì)信息的拓展,以適應(yīng)企業(yè)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變這一形勢(shì)的要求,也許在不遠(yuǎn)的將來將會(huì)被歷史所淘汰,這決不是危言聳聽。所以,建立適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的全新會(huì)計(jì)學(xué)科體系——戰(zhàn)略會(huì)計(jì)體系,已成為會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的必然趨勢(shì)與當(dāng)務(wù)之急。本文就戰(zhàn)略會(huì)計(jì)體系建立的必要性、可行性以及其基本理論,展開分析論述。
一、現(xiàn)有會(huì)計(jì)學(xué)科體系分析
我國目前將會(huì)計(jì)學(xué)科分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大體系,這兩大體系的劃分是不科學(xué)的,非實(shí)質(zhì)的,是人為規(guī)定的。同時(shí)也不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及其帶來企業(yè)管理上重大變革的形勢(shì)需要。具體體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:
第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是針對(duì)內(nèi)向型的,不能適應(yīng)企業(yè)管理外向型戰(zhàn)略管理的需要。
第二,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)是從它們的職能劃分的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是反映和監(jiān)督,而管理會(huì)計(jì)的職能是預(yù)測(cè)、規(guī)劃(計(jì)劃)、決策、控制、評(píng)價(jià)等,包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)的職能都是管理職能,它們都是管理活動(dòng),都是為決策提供信息的。將管理會(huì)計(jì)分為決策會(huì)計(jì)和執(zhí)行會(huì)計(jì),這是對(duì)管理會(huì)計(jì)的誤解,會(huì)計(jì)是為決策提供會(huì)計(jì)信息,但不是直接的決策活動(dòng)。目前,有許多會(huì)計(jì)理論界學(xué)者提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論結(jié)構(gòu),但其基本職能也是反映對(duì)戰(zhàn)略管理有用的會(huì)計(jì)信息。
第三,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,使得它們之間的界限變的模糊起來。如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)告時(shí)限上的適時(shí)發(fā)展、重視未來會(huì)計(jì)信息的披露、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前通過提取減值準(zhǔn)備也提供了大量的以市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息、非貨幣計(jì)量指標(biāo)已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容;管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立、管理會(huì)計(jì)也向外部提供會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)也并不準(zhǔn)確,它帶有許多人為的估計(jì)和職業(yè)判斷等等。
第四,目前會(huì)計(jì)理論界將為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)歸屬于管理會(huì)計(jì)的范疇,即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。如果就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念來看,許多會(huì)計(jì)學(xué)家將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為從戰(zhàn)略的視角去審視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息,為戰(zhàn)略管理提供的會(huì)計(jì)信息也不外乎成本和收入,這些會(huì)計(jì)信息同企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容和發(fā)展方向也不搭界。就其內(nèi)容來講,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括相對(duì)成本、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(贏利分析)會(huì)計(jì)、顧客贏利分析等內(nèi)容,這些內(nèi)容不成系統(tǒng),也不科學(xué),并且有重復(fù)之嫌,如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì),每個(gè)企業(yè)都在進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì)分析,如果將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定位在對(duì)內(nèi)報(bào)告似乎是很有必要,但每個(gè)企業(yè)都只根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行戰(zhàn)略分析的話,那么這樣的戰(zhàn)略分析又有多大必要呢?
二、企業(yè)戰(zhàn)略管理的會(huì)計(jì)學(xué)科體系的構(gòu)建
目前在國際和國內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)具有代表性的定義是:會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng),即會(huì)計(jì)是提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。包括會(huì)計(jì)信息的傳遞系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息的處理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)信息的解釋系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的調(diào)節(jié)系統(tǒng)。這個(gè)定義如果從哲學(xué)的角度來看是“機(jī)械論”。它只強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息,忽視了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)同社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治的關(guān)系以及后者對(duì)前者的影響,所以,這個(gè)會(huì)計(jì)定義將會(huì)計(jì)限制在職能(業(yè)務(wù))管理的范疇,而不適應(yīng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理。會(huì)計(jì)既應(yīng)是一個(gè)信息域,又應(yīng)是信息資源整合的活動(dòng),是對(duì)各種信息(不限于財(cái)務(wù)信息)收集、篩選、分類、對(duì)比、判斷、聯(lián)想、推理、整理,形成以增加企業(yè)整體價(jià)值為目標(biāo)的信息域活動(dòng)。這個(gè)信息域既研究諸多經(jīng)濟(jì)事實(shí)和理論的交織體,又要研究與這個(gè)信息域密切關(guān)聯(lián)的社會(huì)、政治和技術(shù)等知識(shí)背景的整體。所以,這個(gè)信息域的特點(diǎn)是互動(dòng)的、動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的、多樣的,同時(shí)又具有時(shí)代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求;有利于企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),進(jìn)而滿足企業(yè)的戰(zhàn)略管理?；谶@個(gè)認(rèn)識(shí)和戰(zhàn)略管理的層次理論,會(huì)計(jì)學(xué)科應(yīng)劃分為如下三類:
1.戰(zhàn)略會(huì)計(jì):核心目的是服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略管理,提高企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力。核心要素是戰(zhàn)略資產(chǎn),包括:社會(huì)資本、政治資本和企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資本。計(jì)量手段:以非貨幣計(jì)量手段為主。內(nèi)容:戰(zhàn)略資產(chǎn)的核算、決策、控制等職能。
2.戰(zhàn)術(shù)會(huì)計(jì):核心目的是滿足于企業(yè)的財(cái)務(wù)目的,即改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,提高企業(yè)的經(jīng)營成果。要素是企業(yè)的六大會(huì)計(jì)要素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。計(jì)量手段:以貨幣計(jì)量手段為主。內(nèi)容:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的反映、監(jiān)督、決策、控制等職能。
3.作業(yè)會(huì)計(jì):核心目的是服務(wù)于企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈分析,進(jìn)行作業(yè)流程再造。要素是企業(yè)的作業(yè)鏈和價(jià)值鏈。計(jì)量手段:以非貨幣計(jì)量的作業(yè)量和以貨幣計(jì)量的作業(yè)成本為主。內(nèi)容:作業(yè)成本會(huì)計(jì)、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)。
三者的關(guān)系:目標(biāo)上戰(zhàn)略會(huì)計(jì)是第一目標(biāo),戰(zhàn)術(shù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是次一級(jí),作業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是最低層次的,它們各自獨(dú)立,但又相互聯(lián)系,并且低一層次的會(huì)計(jì)目標(biāo)服從于高一層次會(huì)計(jì)目標(biāo)。這個(gè)分類的意義在于:首先,打破了過去將為戰(zhàn)略管理服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)歸屬于管理會(huì)計(jì)的范疇,局限于對(duì)內(nèi)報(bào)告,如果將戰(zhàn)略會(huì)計(jì)成為對(duì)外的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),就可以避免企業(yè)——競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之間相互重復(fù)進(jìn)行分析。其次,它既核算企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn),又考慮企業(yè)外部影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的戰(zhàn)略資產(chǎn),使會(huì)計(jì)信息真正同企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)。再次,它核算的是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。最后,形成企業(yè)戰(zhàn)略管理的系統(tǒng)信息。
三、關(guān)于戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的幾個(gè)理論問題
(一)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)建立的理論基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變,有許多理論和實(shí)踐的阻力,需要我們研究。在管理理論界,對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)——知識(shí)資產(chǎn)的管理也進(jìn)行了大量的研究和實(shí)踐。理論研究最有代表性的研究有:野中郁次郎(日)提出了著名的知識(shí)創(chuàng)造轉(zhuǎn)換模型(1991,1995)。這個(gè)模型已經(jīng)成為知識(shí)管理研究的經(jīng)典基礎(chǔ)理論,他強(qiáng)調(diào)隱性知識(shí)(tacit knowledge)環(huán)境對(duì)于知識(shí)創(chuàng)造和共享的重要性;世界著名的知識(shí)管理大師卡爾·愛瑞克·斯威畢博士首創(chuàng)了知識(shí)型上市公司的分析評(píng)估模型以及包括戰(zhàn)略資產(chǎn)在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)(1986,1989),他對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)測(cè)量系統(tǒng)的研究已經(jīng)成為瑞典、歐盟(EU)和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)制定新的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的重要基礎(chǔ)(1993,1995,1998),他提出了以知識(shí)為核心的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略框架(1997,2001),已經(jīng)形成完整的管理理論和方法體系。英國管理學(xué)家安妮·布魯金對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行了科學(xué)的分類,并且提出了管理的方法。在實(shí)踐中已得到廣泛應(yīng)用,如瑞典大約40個(gè)公司已編制戰(zhàn)略資產(chǎn)的有關(guān)數(shù)據(jù),斯德哥爾摩大學(xué)人文經(jīng)濟(jì)學(xué)院已有一個(gè)人力資本指標(biāo)數(shù)據(jù)庫,企業(yè)可以將他們有關(guān)數(shù)據(jù)與其他公司進(jìn)行比較;大約有120家公司使用這個(gè)數(shù)據(jù)庫。瑞典計(jì)算機(jī)咨詢公司已有9年的測(cè)量戰(zhàn)略資產(chǎn)的經(jīng)歷;世界上著名公司,如西門子、摩托羅拉、畢馬威、微軟等都在不同程度上進(jìn)行著戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理實(shí)踐。赫伯特·西蒙(Herbert A·Simon)的管理決策理論中以效用目標(biāo)函數(shù)代替價(jià)值目標(biāo)函數(shù),用“效用”形式表現(xiàn)非物質(zhì)因素,適應(yīng)企業(yè)多目標(biāo)的要求。同時(shí),會(huì)計(jì)界也對(duì)知識(shí)資本、人力資源會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、銀色會(huì)計(jì)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)等做了大量的理論研究。這些研究成果為我們進(jìn)行戰(zhàn)略會(huì)計(jì)研究提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。
(二)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的要素重點(diǎn)——戰(zhàn)略會(huì)計(jì)要素
戰(zhàn)略會(huì)計(jì)是以多種計(jì)量手段,反映企業(yè)戰(zhàn)略資源,旨在提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的信息域。即包括人力在內(nèi)的無形戰(zhàn)略資源資本化,并且等同于其他投資者參與剩余收益分配,建立以戰(zhàn)略資產(chǎn)為中心的企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源要素的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理體系。戰(zhàn)略會(huì)計(jì)要素是指影響企業(yè)戰(zhàn)略管理全部的要素,它不僅包括企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營要素,同時(shí)還包括影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治要素。戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的對(duì)象既包括以物質(zhì)為載體的資產(chǎn),同時(shí)還包括以人為載體的資產(chǎn),也包括其他的核心戰(zhàn)略資產(chǎn),特別是以企業(yè)為載體的自創(chuàng)商譽(yù)、組織資源以及以消費(fèi)者為載體的客戶資源。因此,戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的對(duì)象要素有如下分類:
1.社會(huì)資本:社會(huì)資本的概念,目前國際上有兩種代表性的觀點(diǎn):其一是美國社會(huì)科學(xué)家埃莉諾·奧斯特羅姆的概念:“社會(huì)資本是關(guān)于互動(dòng)模式的公享知識(shí)、理解、規(guī)范和期望,個(gè)人組成的群體利用這種模式來完成經(jīng)常性活動(dòng)。”其二是弗朗西斯·福山的定義“社會(huì)資本是一種有助于兩個(gè)或更多個(gè)體之間相互合作、可用事例說明的非正式規(guī)范?！彼麄儼焉鐣?huì)資本定義為一種規(guī)范,這兩種對(duì)社會(huì)資本的概念都是從社會(huì)學(xué)的角度定義的,我們所要的是從企業(yè)的角度研究社會(huì)資本。企業(yè)社會(huì)資本是指社會(huì)資本對(duì)企業(yè)的正的和負(fù)的外部性。
2.政治資本:政治是指政府、政黨、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人在內(nèi)政及國際關(guān)系方面的活動(dòng)。企業(yè)的政治資本是自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)受政治限制、鼓勵(lì)、保護(hù)的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對(duì)每個(gè)企業(yè)都一視同仁的正式規(guī)范。政府的意志體現(xiàn)在稅務(wù)制度、預(yù)算制度、法律法規(guī)上。社會(huì)民主化進(jìn)程高,社會(huì)資本對(duì)政治的影響就大,政治的含義就大,它既包括政府的活動(dòng),又包括政黨以及社團(tuán)的活動(dòng),進(jìn)而對(duì)企業(yè)的影響就大,如果社會(huì)民主化進(jìn)程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對(duì)企業(yè)的影響就非常巨大。
3.企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn):是指對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理具有決定意義的無形資產(chǎn),國際上一般認(rèn)為這部分資產(chǎn)包括:知識(shí)產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)四部分。
(1)從存在形式來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。就知識(shí)而言一般分為顯性知識(shí)和隱性知識(shí)。顯性知識(shí)是可以用文字表述的知識(shí),一般人都可以掌握,同時(shí)它存在于書籍、手冊(cè)和工作程序中。隱性知識(shí)是隱含于工作過程、方式和企業(yè)文化中,很難用文字表述的知識(shí)。體現(xiàn)顯性知識(shí)的資產(chǎn)即為一般性知識(shí)資產(chǎn)。它是企業(yè)智慧資產(chǎn)發(fā)揮巨大作用和獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)。所以企業(yè)也不能忽視對(duì)它的管理。包括:技術(shù)工人和一般性管理人才的人力資產(chǎn)、客戶、銷售渠道、專利專營協(xié)議、長(zhǎng)期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等不具有創(chuàng)造性的一般戰(zhàn)略資產(chǎn)。智慧性資產(chǎn),掌握隱性知識(shí)的人是智慧性戰(zhàn)略人才,企業(yè)文化和組織管理貫穿了隱性知識(shí)的是企業(yè)的智慧性戰(zhàn)略資產(chǎn),智慧性資產(chǎn)是企業(yè)的靈魂。因此,智慧性資產(chǎn)是戰(zhàn)略資產(chǎn)管理的重點(diǎn)。包括:企業(yè)文化、管理哲學(xué)、品牌、高級(jí)管理人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)性資產(chǎn)等帶有創(chuàng)造性的資產(chǎn),它是企業(yè)的核心戰(zhàn)略資產(chǎn)。
對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)做如下分類更具有時(shí)代特征、更具有實(shí)用價(jià)值,有利于正確地反映企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息,即哪些核心戰(zhàn)略資產(chǎn)能形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力;哪些核心戰(zhàn)略資產(chǎn)不能形成企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
(2)從所有權(quán)所指來劃分戰(zhàn)略資產(chǎn)的內(nèi)容。如果要對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)作為重點(diǎn)進(jìn)行管理就必須對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)按其所有權(quán)所指進(jìn)行分類管理。具體可以劃分為:①具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn),指有具體所有者的戰(zhàn)略資產(chǎn)。對(duì)具體所指的戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理,主要是通過法律保護(hù)其權(quán)益;對(duì)其權(quán)益進(jìn)行資本化;鼓勵(lì)其更新、創(chuàng)造更大的資產(chǎn);采取積極的政策使其保留在企業(yè)中,并且在企業(yè)中生根發(fā)芽,用來影響和擴(kuò)大企業(yè)的共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。如知識(shí)產(chǎn)權(quán)性和人力資產(chǎn)等戰(zhàn)略資產(chǎn)。②共同戰(zhàn)略資產(chǎn):是指所有權(quán)是企業(yè)共同的,并且依附于企業(yè)而不能獨(dú)立存在的戰(zhàn)略資產(chǎn)。如:企業(yè)文化,管理理念、商譽(yù)、品牌、商標(biāo)、客戶、銷售渠道、長(zhǎng)期供貨合同、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息技術(shù)系統(tǒng)等企業(yè)基礎(chǔ)組織結(jié)構(gòu)資產(chǎn)和市場(chǎng)資產(chǎn)。對(duì)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的管理主要是營造一種共同創(chuàng)造戰(zhàn)略資產(chǎn)的氛圍:采取積極的措施,采集外部和內(nèi)部有益的營養(yǎng),培植企業(yè)共同戰(zhàn)略資產(chǎn)。
如果把企業(yè)比做一棵大樹,具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)就是企業(yè)的陽光、雨露,而共同戰(zhàn)略資產(chǎn)就是企業(yè)的樹根,它扎根于肥沃的土壤中,忘情地吸收土壤中的水分和營養(yǎng);樹葉和果實(shí)是企業(yè)的目標(biāo),即企業(yè)的目標(biāo)既有企業(yè)的財(cái)務(wù)成果,也包括企業(yè)的社會(huì)形象。樹干形象地說就是企業(yè)的有形資產(chǎn)。因此說,具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)是培植共同戰(zhàn)略資產(chǎn)的基礎(chǔ),具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)必須適應(yīng)和融入共同戰(zhàn)略資產(chǎn),才能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)。共同戰(zhàn)略資產(chǎn)是扎根于企業(yè)的基礎(chǔ)資產(chǎn),并且從企業(yè)具體所指戰(zhàn)略資產(chǎn)中不斷汲取有益的營養(yǎng),它是與企業(yè)不可分割的重要財(cái)富,同時(shí)也是企業(yè)最重要、最長(zhǎng)久的戰(zhàn)略資產(chǎn)。即如果沒有戰(zhàn)略資產(chǎn),非戰(zhàn)略資產(chǎn)是枯樹,是沒有生命力的木頭。這樣分類的意義在于,有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的資本化,分清企業(yè)內(nèi)部所有者權(quán)益;有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的保護(hù);有利于戰(zhàn)略資產(chǎn)的擴(kuò)張。
(三)企業(yè)戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)和計(jì)量
在戰(zhàn)略會(huì)計(jì)中我們只對(duì)企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略資產(chǎn)和影響企業(yè)戰(zhàn)略管理的外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治資本進(jìn)行反映,而不反映競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況。那么,戰(zhàn)略會(huì)計(jì)是不是一種內(nèi)部戰(zhàn)略資產(chǎn)會(huì)計(jì)?它對(duì)企業(yè)制定戰(zhàn)略管理的目標(biāo)進(jìn)行外部環(huán)境的分析有沒有幫助?答案是肯定的。因?yàn)?如果所有的企業(yè)都通過戰(zhàn)略會(huì)計(jì)來反映本企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn),那么具體到一個(gè)企業(yè)在戰(zhàn)略管理時(shí)就可以通過其他企業(yè)的戰(zhàn)略會(huì)計(jì),收集到其他企業(yè)的戰(zhàn)略信息而進(jìn)行戰(zhàn)略外部分析。
1.戰(zhàn)略資產(chǎn)的特點(diǎn)。
(1)法律保護(hù)性:由于戰(zhàn)略資產(chǎn)不具有實(shí)物形體,不占有空間,往往同時(shí)為很多人所擁有,具有共享性。戰(zhàn)略資產(chǎn)由于其傳送渠道多樣化而且迅速安全,不易為任何人實(shí)際控制,極容易擴(kuò)散。如知識(shí)產(chǎn)權(quán)以及商業(yè)秘密。所以,企業(yè)要保護(hù)自己的戰(zhàn)略資產(chǎn),法律武器是最好的手段。
(2)智慧性:戰(zhàn)略資產(chǎn)是人們?cè)谏a(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)中創(chuàng)造性智力勞動(dòng)的產(chǎn)物,它是對(duì)現(xiàn)有的知識(shí)的擴(kuò)展。是人類認(rèn)識(shí)世界、改造世界最為銳利的武器。因此,欲擴(kuò)大戰(zhàn)略資產(chǎn)的數(shù)量,就必須合理配置人才,制定科學(xué)、合理、積極的激勵(lì)機(jī)制,充分調(diào)動(dòng)廣大人力資產(chǎn)的創(chuàng)造積極性。
(3)使用轉(zhuǎn)讓的增值性:戰(zhàn)略資產(chǎn)的使用、出售、轉(zhuǎn)讓不僅不會(huì)帶來自身的損耗,反而會(huì)因廣泛使用而增值。所以企業(yè)要使戰(zhàn)略資產(chǎn)的價(jià)值增加,就必須充分利用戰(zhàn)略資產(chǎn),擴(kuò)大其使用范圍。
(4)非最終目的性:企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)不是其最終目的,企業(yè)擁有戰(zhàn)略資產(chǎn)的最終目的是為提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力,進(jìn)而帶來超額的經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)要不斷地對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營,以擴(kuò)大其規(guī)模和提高其價(jià)值。
(5)戰(zhàn)略性:企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)就其內(nèi)容來講,都具有戰(zhàn)略意義,即企業(yè)的戰(zhàn)略資產(chǎn)是影響企業(yè)全局性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性,是面向顧客的外向性的資產(chǎn),是企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的必備資產(chǎn)。
2.戰(zhàn)略資產(chǎn)的計(jì)量。戰(zhàn)略資產(chǎn)的貨幣計(jì)量在目前會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為是非常困難的,甚至說是不可能的。那么會(huì)計(jì)信息是不是必須使用貨幣計(jì)量。即能不能使用其他計(jì)量手段來計(jì)量戰(zhàn)略資產(chǎn)而不動(dòng)搖會(huì)計(jì)本質(zhì)上的基礎(chǔ)。井尻雄士在《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)》(1968)一書中說:會(huì)計(jì)“只能用單一的價(jià)值尺度記錄財(cái)富,并非先決條件?！比毡緯?huì)計(jì)學(xué)家石川純治將復(fù)式簿記系統(tǒng)擴(kuò)展為多次元簿記和多屬性簿記,“在此,開始脫離金額這一貨幣尺度,將非變換的實(shí)物數(shù)據(jù)引入會(huì)計(jì)中,井尻教授稱其為‘實(shí)物量度會(huì)計(jì)’(physical accounting。)”由此看,使用其他計(jì)量手段——非貨幣計(jì)量手段,并不影響會(huì)計(jì)的本質(zhì)。所以,筆者認(rèn)為對(duì)戰(zhàn)略資產(chǎn)的計(jì)量可以使用多屬性多單位計(jì)量手段,即根據(jù)戰(zhàn)略資產(chǎn)的不同屬性使用不同的計(jì)量手段。
(四)戰(zhàn)略會(huì)計(jì)信息披露問題
會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該以企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力為主進(jìn)行披露。目前國際上普遍認(rèn)為貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量指標(biāo)系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合是發(fā)展趨勢(shì)。非貨幣(非財(cái)務(wù))指標(biāo)系統(tǒng)的優(yōu)點(diǎn)是易于分清責(zé)任,使控制更為有效;其過程適時(shí)跟蹤評(píng)價(jià);從企業(yè)整體角度評(píng)價(jià);注重未來預(yù)期評(píng)價(jià);直接而非間接評(píng)價(jià);便于預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量;與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)。企業(yè)的戰(zhàn)略主要是制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃,這與企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)的健康發(fā)展密切相關(guān),而非財(cái)務(wù)計(jì)量所要反映的正是那些關(guān)系到企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素。因而,非財(cái)務(wù)計(jì)量與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃密切相關(guān),該計(jì)量指標(biāo)上的進(jìn)步可以直接導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略上的成功。
非貨幣計(jì)量指標(biāo)的確定,要用貨幣計(jì)量指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營效績(jī),首先就需要將這些非貨幣計(jì)量因素量化,即用定量化的指標(biāo)來表示非貨幣計(jì)量因素。其中一條很重要的原則就是:所選擇的計(jì)量指標(biāo)要能夠準(zhǔn)確地反映出該因素的內(nèi)在特性。如果有的非貨幣計(jì)量因素是多層面的,用單個(gè)計(jì)量指標(biāo)無法全面地反映出其特性,那么就需要用多個(gè)計(jì)量指標(biāo)來對(duì)其進(jìn)行綜合反映。非戰(zhàn)略資產(chǎn)指標(biāo),主要用于企業(yè)業(yè)務(wù)管理;企業(yè)的綜合分析;投資者和企業(yè)的短期決策等管理活動(dòng)。
改變目前會(huì)計(jì)信息披露的制度和體制,實(shí)行會(huì)計(jì)信息的商品化、市場(chǎng)化、價(jià)值化經(jīng)濟(jì)體制下提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的唯一途徑是市場(chǎng)。會(huì)計(jì)信息公司受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)會(huì)不斷地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,在這一點(diǎn)上利益同經(jīng)濟(jì)決策者是一致的,而企業(yè)則是在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量后給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益與經(jīng)濟(jì)損失之間進(jìn)行權(quán)衡,但從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來看,企業(yè)會(huì)選擇提高會(huì)計(jì)信息的,企業(yè)通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能提高會(huì)計(jì)信息的價(jià)值,在有償提供給會(huì)計(jì)信息公司會(huì)計(jì)信息中獲取較高的回報(bào)。可以預(yù)見當(dāng)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)化到一定程度時(shí),企業(yè)有償提供給會(huì)計(jì)信息公司會(huì)計(jì)信息將成為一種明智的選擇。企業(yè)同會(huì)計(jì)信息公司在控制會(huì)計(jì)信息輸出的技術(shù)目前已經(jīng)成熟,在實(shí)際中有些已經(jīng)開始使用。隨著財(cái)會(huì)電算化的發(fā)展;數(shù)據(jù)安全問題已得到了解決。在財(cái)會(huì)信息傳遞中國際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)設(shè)定,有效地解決了信息數(shù)據(jù)傳遞的問題。美國國防部在1983年已公布了《可信計(jì)算機(jī)系統(tǒng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全控制技術(shù)目前已使用的有:訪問控制、通信安全、數(shù)據(jù)加密、用戶監(jiān)別、預(yù)防病毒和網(wǎng)絡(luò)防火墻,這些技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)安全控制方面起到了很好的作用。
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