近年來,國內外一些公司因財務預算作假而導致破產的報道屢見報端,造成了嚴重的經濟損失,引發(fā)了社會公眾對會計信息的不信任。有調查顯示,企業(yè)所提供的會計信息幾乎都存在著不同程度的失真現(xiàn)象,絕大多數(shù)會計人員都認為會計誠信缺失具有很大危害性,給企業(yè)、社會帶來危害的同時,也給影響了會計行業(yè)和會計人員的發(fā)展 [1]。會計誠信缺失和會計信息失真問題的出現(xiàn)除了受到一定社會條件和時代背景的影響外,還受到會計活動工作本身的影響。盡管學術界對這些問題產生的原因是否歸結到外部環(huán)境或者是會計工作內部環(huán)境的爭論尚未停休,但會計誠信缺失和會計信息失真在產生過程中始終受到會計文化的作用。當會計文化影響下的會計工作者的非理性行為對企業(yè)、社會環(huán)境造成的不良影響程度日漸增加時,會計活動環(huán)境問題也就成為導致會計誠信缺失和會計信息失真的主要原因。從這個意義上講,會計文化與非理性會計工作行為之間具有內在的關聯(lián)性。面對會計文化建設中出現(xiàn)的各種問題,會計理論者和工作者開始反思并意識到:長期以來會計文化建設過多重視企業(yè)經濟效益,對社會效益和生態(tài)效益有所忽視;要實現(xiàn)會計活動的可持續(xù)發(fā)展,必須構建以經濟效益、社會效益、生態(tài)效益和人本效益四維一體為價值目標的會計生態(tài)文化。
一、會計生態(tài)文化的概念內涵
作為會計工作實踐活動衍生的文化現(xiàn)象,會計文化是一個內容豐富、層次鮮明、結構有序和功能健全的有機整體。與文化的概念相類似,會計生態(tài)文化也具有豐富的內涵,它幾乎涉及到會計工作活動的所有領域。廣義的會計生態(tài)文化是指立足于人類社會和自然環(huán)境持續(xù)演進,兼顧企業(yè)經濟效益、社會效益和生態(tài)效益有機結合,旨在實現(xiàn)企業(yè)、社會和自然環(huán)境協(xié)調發(fā)展的會計工作實踐活動創(chuàng)造的物質成果和精神成果的總和。狹義的會計生態(tài)文化是指生態(tài)意識指導下的會計工作理念、價值觀、精神風貌和會計制度等精神財富。會計生態(tài)文化是會計文化發(fā)展的較高形態(tài),它與會計文化存在緊密的關聯(lián)性,但又是一種有別于會計文化的新型文化,這種差別不僅體現(xiàn)在會計生態(tài)文化的本質內涵方面,更體現(xiàn)在會計生態(tài)文化的結構層次方面。
根據會計文化的結構模式,結合會計生態(tài)文化的內涵,可以將會計生態(tài)文化劃分成會計精神文化、會計制度文化和會計物質文化。(1)會計精神文化。主要指包括會計目標、會計經營理念、會計管理觀念、會計創(chuàng)新意識、會計工作風貌和價值觀,是會計生態(tài)文化擯棄了人類中心主義價值觀,改變了人類社會與自然環(huán)境相對立的發(fā)展觀,樹立了整體、和諧、文明的生態(tài)觀,并且將會計工作目標由單純追求經濟效益轉變?yōu)榻洕б?、社會效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)調統(tǒng)一;由促進企業(yè)發(fā)展轉變?yōu)槠髽I(yè)、社會、自然環(huán)境和人的協(xié)調發(fā)展。(2)會計制度文化。主要指會計制度、管理章程、服務守則等,是會計生態(tài)文化改變了會計制度中不利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的內容、部分,科學制定現(xiàn)實可行、公正合理的制度,約束會計活動對社會、自然環(huán)境的不利行為。(3)會計物質文化。主要指會計工作環(huán)境、經營業(yè)務等,是會計生態(tài)文化改變了原有會計活動中浪費人財物資源的工作方式,對會計工作流程的各個環(huán)節(jié)實行生態(tài)化組織、生態(tài)化管理和生態(tài)化控制,促進會計活動的經濟效益、社會效益、生態(tài)效益和人本效益的協(xié)同發(fā)展 [2]。
二、會計生態(tài)文化的基本特征
會計生態(tài)文化是一種文化價值形態(tài),它直貼并關切會計活動的整個過程,是對會計活動本質的解讀和闡釋,開啟著企業(yè)與社會、自然環(huán)境和諧發(fā)展的可能性,為資源節(jié)約和環(huán)境保護提供著有力支撐。除具有會計文化的一般特征,會計生態(tài)文化還表現(xiàn)出以下幾方面特征:
(1)形成過程的長期性。會計生態(tài)文化是會計文化的新的發(fā)展形態(tài),是企業(yè)文化的重要組成部分,也是社會文化的典型形態(tài)。會計生態(tài)文化是會計活動長期適應內外環(huán)境變化,并與外部環(huán)境不斷進行物質交換、能量流動和信息傳遞過程逐漸形成的。企業(yè)發(fā)展、社會環(huán)境變更和其他文化形態(tài)演替總是對會計生態(tài)文化產生影響,不斷塑造和改變著會計生態(tài)文化的內部結構和功能機制。(2)生命形態(tài)的動變性。作為會計文化發(fā)展的歷史產物,會計生態(tài)文化對其所依存的外部環(huán)境具有適應性。這種適應性主要表現(xiàn)在會計生態(tài)文化通過內部結構調整、功能機理優(yōu)化和運作機制優(yōu)化來不斷適應和滿足環(huán)境變化要求,也可以通過適當改變外部環(huán)境條件、有效變更資源取向,使得外部環(huán)境朝向有利于會計實踐工作開展的方向演變。(3)結構關系的平衡性。從系統(tǒng)論角度看,會計生態(tài)文化是一個由彼此存在相互聯(lián)系、相互影響的精神層、制度層和物質層構成的具有一定結構并表現(xiàn)特定功能的有機整體。與其他系統(tǒng)一樣,會計生態(tài)文化也具有自校穩(wěn)態(tài)平衡機制,當外部作用力和影響力超過會計生態(tài)文化平衡機制的承載力時,會計生態(tài)文化的內部結構關系就會發(fā)生轉變,從一種穩(wěn)態(tài)轉向另一種穩(wěn)態(tài),甚至會出現(xiàn)瓦解、衰退的情況。為了實現(xiàn)內部結構關系的平衡穩(wěn)定,會計生態(tài)文化要充分挖掘內部構成要素潛能,及時調整要素之間組配關系,增強內部結構的穩(wěn)定性,實現(xiàn)與外部環(huán)境正常的物能流轉。(4)功能機理的持久性。在會計生態(tài)文化內部,構成要素之間相互影響、相互作用形成了會計生態(tài)文化的特定結構,這種結構關系的外在表現(xiàn)體現(xiàn)為會計生態(tài)文化的功能作用。一般而言,會計生態(tài)文化的功能機理具有相對獨立性,固然不排除會計生態(tài)文化內部構成要素之間妨害和沖突的影響,但會計生態(tài)文化的功能機理一旦形成并趨于穩(wěn)定,就會對外部環(huán)境和會計工作內部環(huán)境產生影響。隨著會計生態(tài)文化的發(fā)展演進,其功能機理就會形成自身的歷史專長和特色優(yōu)勢,這種專長和優(yōu)勢往往能夠給會計工作、企業(yè)發(fā)展、社會進步帶來持久的正向作用。
三、會計生態(tài)文化的基本功能
首先,有利于營造會計工作的良好氛圍。作為會計文化的構成部分,會計生態(tài)文化是會計實踐發(fā)展語境中的特殊形態(tài);作為體現(xiàn)會計活動與企業(yè)、社會之間交織互動過程的特殊形式,會計生態(tài)文化是會計活動要素實現(xiàn)充分連接和有效溝通的橋梁紐帶。會計生態(tài)文化的價值語境意義在于它構造了一種多維立體化的關系模式,改善了會計活動構成要素之間關系,強化了會計功能機制各層面之間關系,推動了會計活動與外部環(huán)境的深層次互動與協(xié)同發(fā)展,營造了一個由會計精神文化驅動、會計制度文化約束、會計物質文化保障的能動場。由會計生態(tài)文化所創(chuàng)造的影響效應,將會計活動更大程度、更大范圍地置身于與經濟效益、社會效益和生態(tài)效益緊密相關的生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)中,進而突破了若干個會計活動構成要素溝通互動的時空邊界與組織邊界,在實現(xiàn)企業(yè)內部的發(fā)展價值、經濟價值和效益目標的同時,也不斷擴大會計活動對社會環(huán)境的影響。會計生態(tài)文化不僅僅是營造良好的工作氛圍,在其表象的背后還蘊涵著豐富深刻的價值意義。
其次,有利于提高會計工作的績效水平。作為生成和發(fā)展于會計活動過程的文化形態(tài),會計生態(tài)文化能夠增強會計活動的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性,進而提高會計工作的績效和水平。在方向性層面,會計生態(tài)文化有助于會計工作者充分了解和系統(tǒng)把握會計實踐活動發(fā)展的內在規(guī)律,通過影響會計制度、會計準則的制定、實施和評價,對會計工作的環(huán)境、結構和功能的各層面及相互間關系進行規(guī)范性的協(xié)調;在規(guī)范性層面,會計生態(tài)文化依據會計實踐活動指向的本質要求和特征表現(xiàn),通過構建相關的精神層文化、制度層文化和物質層文化,對會計實踐活動的思維方式和行為方式進行引導、控制與規(guī)范;在有序性層面,會計生態(tài)文化在明確會計實踐活動發(fā)展指向,了解會計工作制度規(guī)范的基礎上,借助多層面的管理方式和多樣化的管理手段,對會計活動過程中出現(xiàn)的各種問題、矛盾和突發(fā)性事件,進行及時有效的預防與合理有序的管理;在創(chuàng)新性層面,會計生態(tài)文化通過營造有利的創(chuàng)新氛圍,促進會計工作過程內外知識的生產、積累、創(chuàng)新、應用和擴散,加強會計工作過程內外信息的傳播、交流和擴充,提高會計工作的先進性、創(chuàng)新性和實效性。會計活動的方向性、規(guī)范性、有序性和創(chuàng)新性的不斷增強,一方面吸引更多主體參與會計活動,幫助會計工作獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢;另一方面促進與會計活動相關的知識信息的互動溝通與有效轉移,提高會計工作的績效和水平。
最后,有利于增強會計工作的適應能力。會計工作的有效開展離不開會計主體在資源因子、經營模式和管理方法選擇等方面的慣例性行為的合理確定,會計主體的慣例性行為充當著會計活動的記憶載體,通過復制、學習等方式進行“遺傳”,推動會計工作不斷發(fā)展和演化。也正是由于會計主體的慣例性行為,使得會計活動對外部環(huán)境的能動適應性會相對持久地固化在某一個范圍、層次和水平,當這種固化積累到一定程度便極有可能產生足夠的“剛性”,進而弱化會計活動的適應能力、創(chuàng)新能力和競爭能力,影響會計工作的持續(xù)發(fā)展,加之會計活動過程充滿了復雜性和多變性,尤其當外部環(huán)境變動致使會計工作系統(tǒng)處于不穩(wěn)定或邊緣的臨界狀態(tài)時,會計工作的發(fā)展軌跡便會出現(xiàn)分岔,極有可能走向退化?？梢?適應能力下降就成為會計活動過程無可規(guī)避的生理現(xiàn)象。為了防止會計工作適應能力下降問題的出現(xiàn)及其負向影響,會計主體需要相機做出優(yōu)化策略,依靠會計生態(tài)文化各結構層面及相互配合,不斷保持和增強會計工作的適應能力。應當說,企業(yè)競爭優(yōu)勢的生存力、發(fā)展力和競爭力的構建與保持大都是從企業(yè)內外環(huán)境系統(tǒng)中,通過改變企業(yè)內部結構功能各層面之間相互聯(lián)結的關系方式或企業(yè)與外部環(huán)境關系優(yōu)化而來的。
