一、環(huán)境資源資產(chǎn)賬戶
(一)“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況。其借方反映環(huán)境資源資產(chǎn)的增加，包括現(xiàn)有環(huán)境資源資產(chǎn)存量的增加和新探明環(huán)境資源資產(chǎn)儲(chǔ)量的增加；其貸方反映環(huán)境資源資產(chǎn)的非耗用性或非降級(jí)的減少，如報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、毀損以及替代環(huán)境資源的出現(xiàn)等；余額在借方反映企業(yè)擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)環(huán)境保護(hù)局將生態(tài)環(huán)境資源的總價(jià)值按照企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模大小分配到企業(yè)時(shí)，或者企業(yè)付出一定的代價(jià)從政府獲得環(huán)境資源資產(chǎn)時(shí)，按照分配得到的價(jià)值指標(biāo)或者支付的金額記入此賬戶的借方；當(dāng)環(huán)境資源減少時(shí)，按照環(huán)境保護(hù)局核準(zhǔn)的價(jià)值記入此賬戶的貸方。
(二)“環(huán)境資源資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境資源產(chǎn)生一定的影響，導(dǎo)致企業(yè)擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)質(zhì)量減少或降級(jí)。企業(yè)應(yīng)在“環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶后單獨(dú)設(shè)置“環(huán)境資源資產(chǎn)累計(jì)折耗”賬戶。該賬戶用來(lái)核算企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中生態(tài)環(huán)境資源的減少或降級(jí)。其借方反映由于各種原因(如出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓)隨環(huán)境資源資產(chǎn)減少而相應(yīng)轉(zhuǎn)銷的折耗額；貸方反映按一定的方法計(jì)算的或者經(jīng)環(huán)保局核定的折耗額；余額一般在貸方反映企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)累計(jì)折耗額。該賬戶是“環(huán)境資源資產(chǎn)”的抵減賬戶。
(三)“在建環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶有的環(huán)境資源資產(chǎn)需要企業(yè)培育，如人造森林、草場(chǎng)等人造環(huán)境資源資產(chǎn)，培育此類環(huán)境資源資產(chǎn)一般要經(jīng)歷較長(zhǎng)的時(shí)間。這樣的環(huán)境資源資產(chǎn)的形成需要跨越若干個(gè)會(huì)計(jì)期，并且在整個(gè)資產(chǎn)培育過(guò)程中需要不斷地投入。如果按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方式核算，資產(chǎn)一旦入賬，一般情況下不能調(diào)整其賬面價(jià)值，因此有必要對(duì)這種環(huán)境資源資產(chǎn)的培育單獨(dú)設(shè)置“在建環(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。該賬戶用于歸集環(huán)境資源資產(chǎn)培育過(guò)程中發(fā)生的成本、費(fèi)用，待其形成效用能力時(shí)，再?gòu)摹霸诮ōh(huán)境資源資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出。其借方反映在建環(huán)境資源資產(chǎn)的實(shí)際成本；在建的環(huán)境資源資產(chǎn)培育成熟后，再將培育過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本從貸方轉(zhuǎn)出，該賬戶的借方余額表示培育中的環(huán)境資源資產(chǎn)的實(shí)際成本。
二、環(huán)境資源負(fù)債賬戶
(一)排污費(fèi)相關(guān)核算依據(jù)我國(guó)有關(guān)方面對(duì)環(huán)境資源要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，某企業(yè)的排污費(fèi)=該企業(yè)的排污量×排污收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通過(guò)“環(huán)境資源費(fèi)用”進(jìn)行核算，即借記“環(huán)境資源費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”。
(二)使用污染品產(chǎn)生費(fèi)用相關(guān)核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中會(huì)使用潤(rùn)滑油、汽油、煤炭等造成污染的物品。企業(yè)對(duì)這些污染費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)追溯到采購(gòu)污染品的會(huì)計(jì)核算，將其污染費(fèi)用作為該類商品成本的附加值直接計(jì)入到該污染品的采購(gòu)成本中。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“原材料”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”。
(三)使用不可回收包裝物產(chǎn)生費(fèi)用相關(guān)核算國(guó)家有關(guān)部門對(duì)不可回收包裝物的收費(fèi)依據(jù)是：某種包裝物的污染費(fèi)：售出該包裝物的數(shù)量(或重量、體積)×該包裝物的單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對(duì)這些污染費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)在銷售這些不可回收包裝物時(shí)進(jìn)行。企業(yè)在售出不可回收包裝物時(shí)，借記“環(huán)境資源費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)”。如果企業(yè)對(duì)售出的包裝物有一定的回收未形成污染，則應(yīng)沖減企業(yè)所承擔(dān)的污染費(fèi)，即借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)”，貸記“環(huán)境資源費(fèi)用”。
(四)廢棄物收費(fèi)相關(guān)核算企業(yè)對(duì)這些污染費(fèi)用會(huì)計(jì)核算時(shí)，借記“環(huán)境資源費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——廢棄物收費(fèi)”。
(五)應(yīng)交環(huán)保資源稅相關(guān)核算在企業(yè)的環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算中，單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)交環(huán)保稅金及附加”一級(jí)賬戶下，可以根據(jù)不同的環(huán)境資源稅金設(shè)置明細(xì)分類賬戶，如“應(yīng)交環(huán)保稅金及附加——水資源稅”。政府可以根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)和企業(yè)的規(guī)模大小出臺(tái)具體的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以征收企業(yè)的環(huán)保稅。企業(yè)根據(jù)市政府的環(huán)保稅收標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出應(yīng)負(fù)擔(dān)的環(huán)境資源稅金時(shí)，借記“環(huán)境資源費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交環(huán)保稅金及附加”。
三、環(huán)境資源權(quán)益賬戶
(一)“環(huán)境資源資本”賬戶 “環(huán)境資源資本”賬戶用來(lái)核算政府憑借地域管轄權(quán)利所擁有的環(huán)境資源資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。其貸方反映企業(yè)按照“環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算規(guī)則”接受環(huán)保局投入的環(huán)境資源資產(chǎn)的價(jià)值；其借方反映企業(yè)環(huán)境資源資產(chǎn)非耗用性減少的價(jià)值；余額一般在貸方反映相應(yīng)環(huán)境資源資產(chǎn)的價(jià)值。該賬戶的對(duì)應(yīng)賬戶為“環(huán)境資源資產(chǎn)”。當(dāng)企業(yè)接受環(huán)保局投入的環(huán)境資源資產(chǎn)時(shí)。借記“環(huán)境資源資產(chǎn)”，貸記此賬戶。
(二)“環(huán)境資源保護(hù)基金”賬戶企業(yè)平時(shí)應(yīng)形成一定額度的環(huán)境資源保護(hù)基金，用于進(jìn)行環(huán)境污染的處理?！碍h(huán)境資源保護(hù)基金”賬戶用來(lái)核算企業(yè)逐年產(chǎn)生的用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)基金，其來(lái)源可以由國(guó)家或市財(cái)政撥付，也可以向社會(huì)統(tǒng)籌，還可以從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取。其貸方反映企業(yè)形成環(huán)境資源保護(hù)基金；其借方反映企業(yè)環(huán)境資源保護(hù)基金的使用；余額一般在貸方反映企業(yè)擁有的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金。當(dāng)企業(yè)形成環(huán)境資源保護(hù)基金時(shí)，根據(jù)其來(lái)源的不同借記“銀行存款”或“利潤(rùn)分配”，貸記此科目；企業(yè)使用環(huán)境資源保護(hù)基金時(shí)，借記此科目，貸記“銀行存款”，不夠使用時(shí)增加企業(yè)的“環(huán)境資源費(fèi)用”，使用之后應(yīng)及時(shí)補(bǔ)足環(huán)境資源保護(hù)基金的定額。
四、環(huán)境資源費(fèi)用賬戶
(一)自然資源耗減費(fèi)用核算
在資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的資源產(chǎn)品，構(gòu)成其成本的絕大部分是所耗費(fèi)自然資源的價(jià)值，即耗減費(fèi)用。因此，核算自然資源的耗減費(fèi)用實(shí)際上就是核算資源產(chǎn)品所耗用的自然資源價(jià)值，并將其計(jì)入資源產(chǎn)品的過(guò)程。企業(yè)在核算自然資源耗減費(fèi)用時(shí)，先將發(fā)生的自然資源耗減費(fèi)用歸集到“環(huán)境資源費(fèi)用”一級(jí)賬戶，在此賬戶下設(shè)置“自然資源耗減費(fèi)用”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借記“環(huán)境資源費(fèi)用——自然資源耗減費(fèi)用”，貸記“環(huán)境資源資產(chǎn)累計(jì)折耗”。最后再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)從“環(huán)境資源費(fèi)用”賬戶轉(zhuǎn)入資源產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶。
(二)生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用核算主要包括：生態(tài)資源被破壞所造成損失的貨幣表現(xiàn)，即環(huán)境資源的破壞費(fèi)用；恢復(fù)被破壞生態(tài)資源時(shí)所發(fā)生的支出，即環(huán)境資源的恢復(fù)費(fèi)用。環(huán)境資源的破壞費(fèi)用主要是從生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、結(jié)構(gòu)、功能下降所引起的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、人體健康、旅游景觀、建筑物及其他損失的方面進(jìn)行估算的費(fèi)用；而環(huán)境資源的恢復(fù)費(fèi)用則是指與生態(tài)環(huán)境資源質(zhì)量密切相關(guān)的費(fèi)用。環(huán)境資源會(huì)計(jì)對(duì)生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用核算時(shí)，記入“環(huán)境資源費(fèi)用”一級(jí)賬戶，在此賬戶下設(shè)置“生態(tài)資源降級(jí)費(fèi)用”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
(三)生態(tài)環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)用核算環(huán)境的自凈能力即環(huán)境容量可以“免費(fèi)”提供對(duì)生態(tài)環(huán)境資源的保護(hù)處置服務(wù)，但環(huán)境容量有限。當(dāng)企業(yè)污染物排放量超過(guò)環(huán)境的自凈能力時(shí)，就要求企業(yè)以實(shí)際的支出對(duì)生態(tài)環(huán)境資源進(jìn)行保護(hù)。企業(yè)在對(duì)環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，記人“環(huán)境資源費(fèi)用”一級(jí)賬戶，在此賬戶下設(shè)置“生態(tài)環(huán)境資源保護(hù)費(fèi)用”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。
五、環(huán)境資源收益賬戶
(一)收益的常見形式就常見的形式來(lái)看，這些可能的收益主要有：國(guó)家或市政府為企業(yè)頒發(fā)的對(duì)市環(huán)保做出貢獻(xiàn)的獎(jiǎng)金；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品所得的收益以及利用“三廢”生產(chǎn)享受到的對(duì)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種的減免稅優(yōu)惠政策而增加的稅后凈收益等。如果實(shí)行排污總量控制和排污權(quán)交易，允許企業(yè)在環(huán)境權(quán)益交易所進(jìn)行排污權(quán)的交易，企業(yè)之間還可能會(huì)以市場(chǎng)交換的手段轉(zhuǎn)移排污權(quán)。于是，有的企業(yè)會(huì)因?yàn)橘?gòu)進(jìn)排污權(quán)發(fā)生支出，而有的企業(yè)會(huì)因?yàn)槌鍪圩约核Y(jié)余的排污權(quán)而發(fā)生收入，從而對(duì)企業(yè)的凈損益產(chǎn)生一定的影響，并使企業(yè)的凈損益中產(chǎn)生新內(nèi)容。
(二)“環(huán)境資源收益”賬戶根據(jù)上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生環(huán)境資源收益的有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)該設(shè)置“環(huán)境資源收益”賬戶，用來(lái)核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的各項(xiàng)環(huán)境資源收益。該賬戶的貸方反映企業(yè)取得的各項(xiàng)環(huán)境資源收益；借方反映企業(yè)各項(xiàng)環(huán)境資源收益的減少或結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)后期末無(wú)余額。
在企業(yè)環(huán)境資源會(huì)計(jì)核算時(shí)，對(duì)于企業(yè)取得的與治理環(huán)境有關(guān)的補(bǔ)助、補(bǔ)貼和企業(yè)作為環(huán)境污染受害者從訴訟中得到的補(bǔ)償?shù)仁找妫瑧?yīng)借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“環(huán)境資源收益”賬戶。
