一、會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)的社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵
會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)的行業(yè),主要是指社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(如資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所或公司)、司法會(huì)計(jì)司法鑒定機(jī)構(gòu)。
這里之所以強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)的社會(huì)責(zé)任,并不意味著其他行業(yè)沒(méi)有社會(huì)責(zé)任,主要是出于以下幾點(diǎn)考慮:第一,會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鏈條中的一環(huán),但又是特殊的一環(huán),因?yàn)橛懈嗟娜艘蕾嚻涮峁┑姆?wù)做出決策。如果該行業(yè)不講社會(huì)責(zé)任,提供的服務(wù)存在質(zhì)量問(wèn)題,那就會(huì)引起社會(huì)信用的混亂。第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師和注冊(cè)司法會(huì)計(jì)鑒定人(以下簡(jiǎn)稱注冊(cè)簽字師)向社會(huì)公眾提供的是一種專業(yè)服務(wù),這種專業(yè)服務(wù)很大程度上靠的是職業(yè)判斷,靠?jī)?nèi)在良知和專業(yè)知識(shí)。因此,提高職業(yè)道德水平和強(qiáng)化自律意識(shí),強(qiáng)調(diào)該行業(yè)的社會(huì)責(zé)任尤其重要。
關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的涵義各國(guó)有不同的觀點(diǎn):比較早的國(guó)外權(quán)威觀點(diǎn)有四種:第一種,美國(guó)戴維F·林諾維斯(David F.Linowes)認(rèn)為:它是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用;第二種,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授(Sylil C.Mobley)認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是整理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果;第三種,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)教授(Ahmed Belkaoui)認(rèn)為:它是測(cè)定和報(bào)告企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)一般社會(huì)帶來(lái)不利影響時(shí),防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜;第四種,日本的《新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典》認(rèn)為:社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是把企業(yè)與社會(huì)之間的相互關(guān)系當(dāng)作社會(huì)責(zé)任并以它為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。從這四種觀點(diǎn)發(fā)展脈絡(luò)來(lái)看,社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的使用范圍從公共部門(mén)擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì),是步步遞進(jìn)的。
二、會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)的社會(huì)責(zé)任的計(jì)量
1.會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)量的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)社會(huì)責(zé)任是通過(guò)其在社會(huì)的一系列的活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,因此要計(jì)量、評(píng)估、考察、實(shí)現(xiàn)其社會(huì)責(zé)任就必須計(jì)量、評(píng)估、考察它的社會(huì)和道德業(yè)績(jī)。但是社會(huì)責(zé)任的計(jì)量又具有復(fù)雜性和模糊性兩個(gè)特點(diǎn)。復(fù)雜性表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:第一,計(jì)量屬性不能單純以交易價(jià)格為前提。第二,計(jì)量單位不能僅僅限于貨幣。社會(huì)責(zé)任的計(jì)量的模糊性是指關(guān)于對(duì)象類屬邊界和性態(tài)組織的不確定性。由于社會(huì)責(zé)任計(jì)量這兩個(gè)特點(diǎn),會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)的社會(huì)責(zé)任的計(jì)量只能做到相對(duì)準(zhǔn)確,但是這并不排除它對(duì)決策的影響。
2.社會(huì)責(zé)任計(jì)量的方式。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下的企業(yè)社會(huì)方案績(jī)效衡量委員會(huì)對(duì)此列出了四個(gè)層次的計(jì)量方式:(1)確認(rèn)與社會(huì)有關(guān)的一系列活動(dòng)。(2)決定每一相關(guān)活動(dòng)的影響程度。(3)計(jì)量每一社會(huì)活動(dòng)或過(guò)程的產(chǎn)出。(4)評(píng)價(jià)產(chǎn)出價(jià)值。在計(jì)量單位上,也有5個(gè)層次:(1)只確認(rèn)或描述。(2)用非貨幣形式對(duì)業(yè)主或業(yè)主以外的其他組織和成員提供成本和效益的計(jì)量。(3)用貨幣形式對(duì)為業(yè)主或業(yè)主之外的其他組織或成員提供成本和效益的計(jì)量。
此外,該委員會(huì)還界定了社會(huì)責(zé)任成本,包括:(1)企業(yè)已經(jīng)支付或承擔(dān)的成本,以及由其他實(shí)體獲得的效益,即內(nèi)部成本和社會(huì)效益。(2)由于企業(yè)活動(dòng)引起的,由其他實(shí)體支付或承擔(dān)的成本即社會(huì)成本。
西方發(fā)達(dá)國(guó)家還采用以下幾種計(jì)量方式:(1)實(shí)際成本法。這種方法只能反映企業(yè)為履行社會(huì)責(zé)任付出的代價(jià),而不能反映社會(huì)責(zé)任的履行情況和社會(huì)效益。(2)歷史成本與主觀分析相結(jié)合的方法。這種方法利用歷史成本對(duì)某些社會(huì)效益和社會(huì)成本計(jì)量是可行的,但企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境造成污染的損失無(wú)法客觀地衡量,需要主觀分析評(píng)價(jià),以合理確定賠償或治理費(fèi)用。(3)機(jī)會(huì)成本法。是指由于使用某一投入要素而必須放棄該要素其他用途的代價(jià)。(4)替代品評(píng)價(jià)法。當(dāng)某項(xiàng)社會(huì)成本或社會(huì)效益無(wú)法評(píng)價(jià)時(shí),可以通過(guò)估計(jì)有相等效用的替代品的價(jià)值來(lái)確定。(5)法院裁決。法院可在一定程度上反映人們?cè)馐軗p害的總量估計(jì),企業(yè)的賠償數(shù)額可以作為社會(huì)成本的量度。
三、會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)社會(huì)責(zé)任信息的披露
社會(huì)責(zé)任表披露的社會(huì)責(zé)任信息包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,其一為披露的方式,其二為披露的內(nèi)容。
1.披露的方式。目前社會(huì)責(zé)任信息的披露主要有三種方式:作為一個(gè)或幾個(gè)項(xiàng)目增列在會(huì)計(jì)主表中;在會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分注明;使用專門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表,如社會(huì)平衡表、環(huán)境損益表、增值表等進(jìn)行披露。目前,美國(guó)使用前兩種方法;歐洲則三種方法大都使用。
基本沿用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度,只改變個(gè)別會(huì)計(jì)科目來(lái)揭示社會(huì)責(zé)任。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)建議:(1)在損益表中單獨(dú)列一行以揭示用于環(huán)境控制的費(fèi)用。(2)在資金來(lái)源與運(yùn)用中單獨(dú)揭示環(huán)境控制的費(fèi)用支出。(3)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列出用于環(huán)境控制的資產(chǎn)和相關(guān)的折舊費(fèi)。(4)由于環(huán)境控制所引起的額外損失(如工廠停工的損失)或?qū)σ郧澳甓鹊恼{(diào)整應(yīng)根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則單獨(dú)揭示。(5)利用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)環(huán)境負(fù)債。
保留原有的會(huì)計(jì)報(bào)表,在報(bào)表附注中揭示社會(huì)責(zé)任的信息,如應(yīng)揭示企業(yè)職工的錄用、培訓(xùn)、企業(yè)支付的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、售后服務(wù)等方面的信息。
保留原有的會(huì)計(jì)報(bào)表,在決算之后另附報(bào)表來(lái)揭示社會(huì)責(zé)任,也即運(yùn)用一定的獨(dú)立報(bào)表反映企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況,如提供“環(huán)境保護(hù)報(bào)告”“人力資源利用與保護(hù)報(bào)告”“社會(huì)責(zé)任年度報(bào)告”等,主要側(cè)重于某種或某類社會(huì)活動(dòng)的描述。完全不使用原有的會(huì)計(jì)制度,而另立一套揭示社會(huì)責(zé)任的新的會(huì)計(jì)體系,主要提供:社會(huì)收益表、社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)資金表、增值表等,改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)交易或事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量的基本原則和標(biāo)準(zhǔn),是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告的最高形式。各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇適用本企業(yè)的信息披露方式。
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在成熟,企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的重視也在不斷加強(qiáng),同時(shí)由于我國(guó)有關(guān)制度和準(zhǔn)則的更新出臺(tái),及會(huì)計(jì)人員素質(zhì)逐漸提高等原因,社會(huì)責(zé)任的信息披露應(yīng)該可以考慮使用專門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表的方法。
2.披露的內(nèi)容。由于我國(guó)企業(yè)的自覺(jué)披露意識(shí)不強(qiáng),法律法規(guī)也不夠完善,應(yīng)該給予高度重視,既要從基本國(guó)情出發(fā),又要適當(dāng)借鑒國(guó)際慣例。具體而言,應(yīng)披露以下幾方面的信息:(1)注冊(cè)簽字師及會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)收益方面的信息。(2)注冊(cè)簽字師及會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)人力資源方面的信息。(3)職工福利方面的信息。(4)環(huán)境保護(hù)方面的信息。(5)保護(hù)消費(fèi)者利益方面的信息。(6)對(duì)公益事業(yè)的貢獻(xiàn)的信息。(7)未按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)而受到政府主管部門(mén)或行業(yè)協(xié)會(huì)的處罰以及由此所產(chǎn)生的影響的信息。
四、會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的程序
1.建立和實(shí)施制度化的管理程序。構(gòu)建社會(huì)責(zé)任報(bào)告表并不是一個(gè)短期的活動(dòng),也不是一個(gè)局限于組織和某個(gè)特定方面的活動(dòng)。從程序開(kāi)始到編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告表并分發(fā)給利益相關(guān)者,這個(gè)過(guò)程平均要花費(fèi)幾個(gè)月的時(shí)間。其組織也可能經(jīng)歷了類似的時(shí)間框架。有鑒于此,筆者認(rèn)為關(guān)鍵的起點(diǎn)就是通過(guò)適當(dāng)?shù)呢?zé)權(quán)管理結(jié)構(gòu),將整個(gè)過(guò)程制度化。例如,在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告表的每一個(gè)會(huì)計(jì)類鑒證企業(yè)中組建工作組,該工作組中包括企業(yè)的各種職能權(quán)力的人員。
2.對(duì)使命目標(biāo)的詳細(xì)闡述。編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告表的第二步就是與法定的目標(biāo)為起點(diǎn)對(duì)使命目標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)闡述:注冊(cè)簽字師在法律和道德規(guī)范的范圍內(nèi)追求以最可能的條件,提供最佳的服務(wù);注冊(cè)簽字師提供服務(wù)并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng),目的是確保社會(huì)的利益,增加客戶和社會(huì)其他人員的知識(shí)和教育,確保客戶和社會(huì)其他人員自由的選擇服務(wù),并對(duì)會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)業(yè)有所了解;根據(jù)自我管理的目標(biāo),通過(guò)恰當(dāng)?shù)慕M織形式,促進(jìn)和參與文化、娛樂(lè)和互惠的服務(wù)與活動(dòng)來(lái)激勵(lì)社會(huì)組織和社會(huì)成員積極民主的參與活動(dòng),加強(qiáng)互動(dòng)加深了解;注冊(cè)簽字師旨在激勵(lì)與客戶和社會(huì)成員之中形成一種誠(chéng)實(shí)、信用的精神。有助于促進(jìn)和發(fā)展以互惠為目的的合作;為了社會(huì)監(jiān)督體系的持續(xù)發(fā)展,與其他團(tuán)體、公司聯(lián)合,以便與社會(huì)建立直接的聯(lián)系。
3.制定社會(huì)責(zé)任報(bào)告表規(guī)劃,評(píng)估使命和實(shí)踐之間的一致性。為每個(gè)使命要素確定相應(yīng)的指標(biāo),并以使命目標(biāo)中的每個(gè)要點(diǎn)為基礎(chǔ)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告表規(guī)劃,這份規(guī)劃必須經(jīng)注冊(cè)簽字師和會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)所有成員批準(zhǔn)后方可生效。社會(huì)責(zé)任報(bào)告表規(guī)劃有定量和定性指標(biāo)構(gòu)成,它既可以作為與以前年度比較的基礎(chǔ),又可以作為與同行業(yè)其他注冊(cè)簽字師和會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)之間的比較。(1)內(nèi)部指標(biāo)。以下是這些內(nèi)部指標(biāo)的幾個(gè)例子:新客戶的戶數(shù);參與社會(huì)活動(dòng)的人數(shù);服務(wù)調(diào)查次數(shù);活動(dòng)組織次數(shù);監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會(huì)輿論監(jiān)管)監(jiān)管次數(shù);服務(wù)的價(jià)格收入;參與工作員工的比例;遵守相關(guān)法規(guī)和職業(yè)道德的情況。(2)外部指標(biāo)。包括注冊(cè)簽字師聲明對(duì)薪酬、培訓(xùn)、失業(yè)及工作安排都難以滿意的人員的比例。監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會(huì)輿論監(jiān)管)對(duì)注冊(cè)簽字師及企業(yè)人員工作的滿意度。
4.匯總各時(shí)期的社會(huì)成本和相關(guān)收益編制年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告表。年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告表的數(shù)據(jù)是由各個(gè)時(shí)期注冊(cè)簽字師及會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)在完成一項(xiàng)任務(wù)之后,通過(guò)填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷的形式收集的各個(gè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告表的歸總。
5.社會(huì)信息系統(tǒng)。建立社會(huì)信息系統(tǒng)是為了將每次注冊(cè)簽字師及會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)在完成一項(xiàng)任務(wù)之后為編制每次的社會(huì)責(zé)任報(bào)告表收集信息而使用的程序系統(tǒng)化,主要適用于集中控制層面的信息的收集、編制、報(bào)告功能。
6.交流溝通計(jì)劃。將社會(huì)責(zé)任報(bào)告表分發(fā)給利益相關(guān)者。社會(huì)責(zé)任報(bào)告表的分發(fā)應(yīng)該是這個(gè)社會(huì)會(huì)計(jì)過(guò)程中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。如果沒(méi)有獲得這項(xiàng)權(quán)力,整個(gè)事件就是人力和物力的浪費(fèi)。應(yīng)將社會(huì)責(zé)任報(bào)告表分發(fā)的主要利益相關(guān)者如下:客戶;信用提供者;監(jiān)管者(包括政府監(jiān)管和社會(huì)輿論監(jiān)管);會(huì)計(jì)類鑒證服務(wù)企業(yè)成員(包括雇主、雇員);同業(yè)其他;投資者、企業(yè)和金融機(jī)構(gòu);其他依賴職業(yè)會(huì)計(jì)師的客觀性、公正性來(lái)維持正常商業(yè)秩序的人。
參考文獻(xiàn):
1.王國(guó)付.構(gòu)建現(xiàn)代鑒證類服務(wù)業(yè)的社會(huì)責(zé)任機(jī)制的研究.經(jīng)濟(jì)師,2007(11)
2.西蒙·扎德克,彼德·普魯贊,查德·埃文斯. 構(gòu)建公司受托責(zé)任. 上海人民出版社,2006
3.日本:新版會(huì)計(jì)學(xué)大辭典[M].展望出版社,1985
4.陳清.完善我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度[J].上海會(huì)計(jì), 2005(4)
