一、我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
1.準(zhǔn)則制定的背景
鑒于石油天然氣等采掘行業(yè)對(duì)一國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要影響，以及當(dāng)前采掘行業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告方面存在的差異給跨國(guó)經(jīng)營(yíng)所帶來的阻力，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）從1998年開始進(jìn)行采掘業(yè)會(huì)計(jì)研究，并于2000年發(fā)布了《采掘行業(yè)問題報(bào)告》。由于許多采掘業(yè)的主體自2006年1月1日起需要按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，因此IASB首先關(guān)注主要問題——礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)，并對(duì)其進(jìn)行研究，于2004年12月頒布了IFRS6[3]。
我國(guó)自20世紀(jì)80年代開始研究油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取得了一定的研究成果。但是，隨著我國(guó)三大石油公司在海外上市，以及全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同步伐的加快，統(tǒng)一我國(guó)油氣會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，成為一項(xiàng)十分迫切的任務(wù)。因此，我國(guó)財(cái)政部在2005年石油天然氣開采會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿及社會(huì)各界反饋意見的基礎(chǔ)上，于2006年2月頒布了ASBE27[4]。
可以看出，IASB與我國(guó)都是在理論研究并不十分充分的基礎(chǔ)上就開始制定礦產(chǎn)資源（油氣）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，因而兩個(gè)準(zhǔn)則在內(nèi)容上都存在不完善之處，需要進(jìn)一步進(jìn)行修訂。
2.準(zhǔn)則范圍與框架
IASB認(rèn)為石油天然氣行業(yè)和一般采掘業(yè)的特點(diǎn)基本相同，因此主要從全部礦產(chǎn)資源和生產(chǎn)過程的上游勘探與評(píng)價(jià)階段來制定IFRS6。作為一項(xiàng)活動(dòng)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（activity-basedstandard），IFRS6主要適用于資源勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)借鑒美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系針對(duì)單一礦產(chǎn)資源——石油天然氣生產(chǎn)過程的全部上游階段來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此規(guī)范了礦產(chǎn)權(quán)益的取得與轉(zhuǎn)讓、礦藏開發(fā)、油氣生產(chǎn)和相關(guān)支出資本化及其攤銷等活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。ASBE27更傾向于是一項(xiàng)行業(yè)基礎(chǔ)準(zhǔn)則（industry-basedstandard）。
在準(zhǔn)則框架上，IFRS6主要按照會(huì)計(jì)程序來安排準(zhǔn)則的框架，即按照資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)、再確認(rèn)（減值）和披露的順序論述，內(nèi)容包括目標(biāo)、范圍、勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)、勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量、列報(bào)、減值、披露、生效日期與過渡性規(guī)定9個(gè)方面的問題。ASBE27則按照油氣的生產(chǎn)階段，即礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)的順序安排準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)，內(nèi)容包括總則（包括范圍、目標(biāo)和依據(jù)）、礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理、油氣勘探的會(huì)計(jì)處理、油氣開發(fā)的會(huì)計(jì)處理、油氣生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、披露6個(gè)部分。
3.礦區(qū)權(quán)益的取得
在礦區(qū)權(quán)益取得的會(huì)計(jì)處理方面，IFRS6沒有單獨(dú)規(guī)定，僅在準(zhǔn)則中略有涉及；ASBE27則單獨(dú)規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益取得的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。在礦區(qū)權(quán)益的確認(rèn)與計(jì)量方面，IFRS6將勘探權(quán)的取得成本作為“礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)”成本的一部分，ASBE27則將礦區(qū)權(quán)益定義為企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利，并進(jìn)一步細(xì)分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益，其計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的支出進(jìn)行初始計(jì)量，這些支出包括購買或以其他方式取得礦區(qū)權(quán)益的費(fèi)用，并應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。
關(guān)于礦區(qū)權(quán)益的攤銷，IFRS6規(guī)定，應(yīng)按照取得的資產(chǎn)性質(zhì)，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（例如鉆井權(quán)）兩類，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)（IAS38）《無形資產(chǎn)》的規(guī)定，無形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)平均攤銷。ASBE27規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對(duì)探明礦區(qū)權(quán)益計(jì)提折耗。產(chǎn)量法的計(jì)算公式為：探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價(jià)值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率；探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量/（探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量）。
關(guān)于礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓，IFRS6未做明確規(guī)定，但是明確了礦區(qū)勘探權(quán)取得支出分類為無形資產(chǎn)后，按照IAS38的規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。ASBE27將權(quán)益轉(zhuǎn)讓分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，并進(jìn)一步細(xì)分為全部轉(zhuǎn)讓和部分轉(zhuǎn)讓，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)（或部分探明或未探明礦區(qū)）權(quán)益賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為利得或損失。
關(guān)于礦區(qū)的廢棄，IFRS6未明確規(guī)定，僅規(guī)定主體應(yīng)按照IAS37《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的規(guī)定，確認(rèn)在特定期間內(nèi)發(fā)生的因從事礦產(chǎn)資源的勘探和評(píng)價(jià)而導(dǎo)致的所有移除和恢復(fù)義務(wù)。IAS37不禁止也不要求對(duì)提取準(zhǔn)備時(shí)所確認(rèn)的費(fèi)用予以資本化。ASBE27確定企業(yè)對(duì)礦區(qū)廢棄義務(wù)要承擔(dān)責(zé)任且將來需支付廢棄支出，有兩種處理方法：一是企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄義務(wù)符合ASBE13《或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)地增加井和相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值；二是該義務(wù)不符合確認(rèn)條件的，將礦區(qū)廢棄時(shí)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益。
4.礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)
關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)，IFRS6沒有將礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的取得成本和勘探與評(píng)價(jià)成本嚴(yán)格區(qū)分開來，但在附錄中對(duì)礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)、勘探與評(píng)價(jià)支出、勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)進(jìn)行了單獨(dú)定義。ASBE27對(duì)油氣勘探的定義是“為了識(shí)別勘探區(qū)域或者探明油氣儲(chǔ)量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動(dòng)以及其他相關(guān)活動(dòng)”。
關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)量，IFRS6規(guī)定以成本計(jì)量?？碧胶驮u(píng)價(jià)資產(chǎn)的成本構(gòu)成要素包括：勘探權(quán)的取得，地形、地質(zhì)、地球化學(xué)和地球物理研究，勘探鉆井，開挖，取樣，以及與評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源開采的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值有關(guān)的活動(dòng)支出。ASBE27將油氣勘探支出分為鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出，其中，鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)所發(fā)生的支出。
關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)支出的處理，IFRS6規(guī)定，主體應(yīng)首先將礦區(qū)權(quán)益取得支出與礦產(chǎn)資源勘探支出暫時(shí)資本化，并確認(rèn)為礦產(chǎn)資源勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)，同時(shí)采用成本模式或重估模式對(duì)其進(jìn)行計(jì)量；其次，應(yīng)根據(jù)取得資產(chǎn)的性質(zhì)，將勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)（例如運(yùn)輸工具和鉆機(jī)）與無形資產(chǎn)（例如鉆井權(quán)）兩類，但當(dāng)一項(xiàng)礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和商業(yè)價(jià)值得到證明后，勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)就不應(yīng)再如此分類。
由此可以看出，IFRS6最終還是要將礦區(qū)權(quán)益與勘探支出分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，基本上采用成果法處理勘探費(fèi)用。ASBE27對(duì)此的處理，在總體精神上與IFRS6是一致的，但在形式上有所區(qū)別。該準(zhǔn)則首先將勘探支出分為鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出，鉆井勘探支出發(fā)生時(shí)暫時(shí)資本化，然后根據(jù)是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，予以資本化或費(fèi)用化，而非鉆井勘探支出予以費(fèi)用化，于期末計(jì)入當(dāng)期損益。
5.礦產(chǎn)資源的開發(fā)與生產(chǎn)
關(guān)于礦產(chǎn)資源開發(fā)的處理，IFRS6規(guī)定，與礦產(chǎn)資源開發(fā)相關(guān)的支出不應(yīng)確認(rèn)為勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)，開發(fā)活動(dòng)中形成的資產(chǎn)應(yīng)按照IASC制定的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》和IAS38確認(rèn)。ASBE27則將油氣開發(fā)定義為“為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動(dòng)”，并將其支出根據(jù)用途分別資本化為油氣開發(fā)支出和鉆井勘探支出。其中油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：鉆前準(zhǔn)備支出、井的設(shè)備購置和建造支出、購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出、購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施等設(shè)備設(shè)施的支出。
關(guān)于礦產(chǎn)資源生產(chǎn)的處理，IFRS6沒有涉及。ASBE27定義了油氣生產(chǎn)，規(guī)定了油氣生產(chǎn)成本的構(gòu)成，要求采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)算井及相關(guān)設(shè)施的折耗，按照ASBE4《固定資產(chǎn)》處理輔助設(shè)備及設(shè)施。
從整體上看，我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的范圍顯得更加全面，對(duì)相關(guān)問題會(huì)計(jì)處理的規(guī)定更具有可操作性。[0]
6.減值
關(guān)于減值的處理，IFRS6規(guī)定，當(dāng)事實(shí)和情況表明勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的賬面金額可能超過其可收回金額時(shí)，應(yīng)每年進(jìn)行減值評(píng)估并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，在確認(rèn)減值時(shí)應(yīng)考慮IAS36《資產(chǎn)減值》的規(guī)定和表明主體將終止勘探的某些跡象。主體確定會(huì)計(jì)政策，將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)分配到現(xiàn)金產(chǎn)出單元或現(xiàn)金產(chǎn)出單元組中，以便對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行評(píng)估。為減值測(cè)試而確定的層次可能由一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元組成。主體應(yīng)按照IAS36的要求進(jìn)行計(jì)量、列報(bào)并披露所有已形成的減值損失。
ASBE27對(duì)礦區(qū)權(quán)益的減值進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定，要求探明礦區(qū)權(quán)益的減值按照ASBE8《資產(chǎn)減值》處理；對(duì)未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測(cè)試，并將公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回。對(duì)于井及相關(guān)設(shè)施、輔助設(shè)備及設(shè)施的減值，按照ASBE8處理。
7.披露
IFRS6規(guī)定主體應(yīng)披露的信息包括：關(guān)于勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策，包括勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)；由礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，以及經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量的金額；此外，主體應(yīng)將勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)作為資產(chǎn)中的某一類來處理，并根據(jù)其分類按照IAS16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》和IAS38來披露。
ASBE27規(guī)定主體應(yīng)披露的信息包括：擁有國(guó)內(nèi)和國(guó)外的油氣儲(chǔ)量年初、年末數(shù)據(jù)；當(dāng)年在國(guó)內(nèi)和國(guó)外發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益的取得、勘探和開發(fā)全部支出；探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的賬面原值，累計(jì)折耗和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法；與油氣開采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的賬面原價(jià)，累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備累計(jì)金額及其計(jì)提方法。
二、我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)狀況分析
通過以上比較，可以初步得出我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)狀況。
就準(zhǔn)則總體來看，兩個(gè)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度并不高。一方面，因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)環(huán)境同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基于的會(huì)計(jì)環(huán)境有較大差別，從而造成了我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在差異。另一方面，IFRS6和ASBE27都是在沒有全面、深入地進(jìn)行相關(guān)理論研究的情況下制定的，這造成兩個(gè)準(zhǔn)則在準(zhǔn)則范圍與框架、礦區(qū)權(quán)益的定義、減值的會(huì)計(jì)處理以及披露等方面存在一定差異，影響了準(zhǔn)則的總體協(xié)調(diào)程度。尤其是制定IFRS6的時(shí)間倉促，導(dǎo)致IASB將礦區(qū)權(quán)益取得和資源勘探合為一體，先一步就礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)進(jìn)行了規(guī)定。
就具體準(zhǔn)則項(xiàng)目來看，兩個(gè)準(zhǔn)則的范圍與框架協(xié)調(diào)程度一般。因?yàn)镮FRS6對(duì)礦產(chǎn)資源的勘探與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)定，其準(zhǔn)則適用的資源范圍比我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更大，但從準(zhǔn)則框架來看，IFRS6僅合并規(guī)定了礦產(chǎn)資源上游活動(dòng)的兩個(gè)階段，其可操作性小于我國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
在礦區(qū)權(quán)益的會(huì)計(jì)處理上，兩個(gè)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度一般。首先，ASBE27單獨(dú)規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的定義，而IFRS6未直接涉及。其次，ASBE27和IFRS6都將礦區(qū)權(quán)益作為無形資產(chǎn)，但確認(rèn)與計(jì)量程序不同。再次，ASBE27對(duì)礦區(qū)權(quán)益折耗和轉(zhuǎn)讓的處理作了詳細(xì)規(guī)定，而IFRS6沒有直接涉及。最后，兩個(gè)準(zhǔn)則關(guān)于礦區(qū)廢棄的確認(rèn)處理基本相同，但計(jì)量稍有差別。
關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探的會(huì)計(jì)處理，兩個(gè)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度較高。其中，關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，兩個(gè)準(zhǔn)則的基本精神一致，只是其成本構(gòu)成稍有不同；關(guān)于礦產(chǎn)資源勘探支出的會(huì)計(jì)處理，兩個(gè)準(zhǔn)則大同小異，都采用成果法。
關(guān)于礦產(chǎn)資源開發(fā)與生產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，兩個(gè)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較低。主要原因是，IFRS6未涉及礦產(chǎn)資源開發(fā)與生產(chǎn)活動(dòng)，而ASBE27則對(duì)此做出了明確規(guī)定?！ ?br />
關(guān)于減值的處理，兩個(gè)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)度較高。1）關(guān)于減值的確認(rèn)，ASBE27是針對(duì)礦區(qū)權(quán)益和油氣資產(chǎn)，IFRS6則是針對(duì)勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)。2）關(guān)于減值的計(jì)量與處理，ASBE27分探明礦區(qū)和未探明礦區(qū)，分別適用于ASBE8和ASBE27進(jìn)行處理；而IFRS規(guī)定減值處理統(tǒng)一按照IAS36來處理。3）ASBE27未規(guī)定減值跡象，增加了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的難度；IFRS6則列舉了減值跡象的4條標(biāo)準(zhǔn)。4）在減值評(píng)估方面，IFRS6和ASBE27都規(guī)定了資產(chǎn)減值評(píng)估的層次可能由一個(gè)或多個(gè)現(xiàn)金產(chǎn)出單元組成，只不過ASBE27將現(xiàn)金產(chǎn)出單元稱為“礦區(qū)”或“礦區(qū)組”。從整體上看，兩個(gè)準(zhǔn)則關(guān)于減值處理的規(guī)定在實(shí)質(zhì)上是類似的，但I(xiàn)FRS6的可操作性更強(qiáng)。
關(guān)于披露，兩個(gè)準(zhǔn)則各有側(cè)重，其協(xié)調(diào)度一般。首先，兩個(gè)準(zhǔn)則都要求披露勘探與評(píng)價(jià)支出的會(huì)計(jì)政策，以及勘探與評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源所產(chǎn)生的資產(chǎn)和費(fèi)用，并且都要求應(yīng)將勘探與評(píng)價(jià)資產(chǎn)作為單獨(dú)一類資產(chǎn)來處理，只是在表述上有所不同。其次，ASBE27明確要求披露相關(guān)資產(chǎn)累計(jì)折耗、折舊和減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法，以及企業(yè)擁有的油氣儲(chǔ)量數(shù)據(jù)；而IFRS6則要求披露勘探與評(píng)價(jià)礦產(chǎn)資源所產(chǎn)生的負(fù)債和收益，以及經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量金額，強(qiáng)調(diào)主體應(yīng)將勘探和評(píng)價(jià)資產(chǎn)作為單獨(dú)一類資產(chǎn)，并分為無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)分別披露。從總體上看，ASBE27要求的披露雖稍顯簡(jiǎn)單，但是更具體，其操作性和可理解性更強(qiáng)一些。
三、我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)策略
國(guó)際、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施，會(huì)隨著時(shí)間的延續(xù)和環(huán)境、條件的變化而進(jìn)行修訂、完善。在此過程中，必須考慮我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)問題。通過對(duì)ASBE27與IFRS6內(nèi)容的比較和協(xié)調(diào)狀況的分析，借鑒當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面的研究[5]，我們認(rèn)為，我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際協(xié)調(diào)方面應(yīng)堅(jiān)持以下策略。
1.提高我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量
首先，需要進(jìn)行大量的基礎(chǔ)理論研究，這樣才能保證準(zhǔn)則的邏輯性、準(zhǔn)確性和適用性。我國(guó)特定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了必須對(duì)我國(guó)國(guó)情下的油氣會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，根據(jù)這些研究成果修訂的準(zhǔn)則才能體現(xiàn)我國(guó)特色并符合國(guó)人的閱讀理解習(xí)慣。其次，在理論研究的基礎(chǔ)上對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂完善。雖然可以借鑒美國(guó)的油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是我國(guó)油氣會(huì)計(jì)的研究時(shí)間短、內(nèi)容范圍窄，決定了我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善。例如關(guān)于減值的規(guī)定不明確、披露要求過于簡(jiǎn)單、準(zhǔn)則內(nèi)容不全面、缺少石油企業(yè)涉外活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理等，這些都需要補(bǔ)充與修訂。再次，修訂準(zhǔn)則必須前瞻性地考慮到國(guó)際協(xié)調(diào)的可能性。IFRS6在準(zhǔn)則范圍、減值處理、披露方面有獨(dú)到之處，我國(guó)在準(zhǔn)則修訂過程中應(yīng)向其學(xué)習(xí)，使準(zhǔn)則具有前瞻性的考慮，例如將油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)展為礦產(chǎn)資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，以保證與IASB的協(xié)調(diào)，獲得相關(guān)利益，并且避免制度變遷成本。
2.對(duì)國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂施加影響
從準(zhǔn)則內(nèi)容比較來看，我國(guó)ASBE27比IFRS6的準(zhǔn)則框架更完整，并且在礦區(qū)權(quán)益取得、資源勘探、開發(fā)、生產(chǎn)等方面的規(guī)定更具有可操作性。隨著我國(guó)石油天然氣會(huì)計(jì)理論研究的深入和ASBE27的使用，以后必將對(duì)ASBE27進(jìn)行修訂，以保證我國(guó)油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較高水平，在油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)方面走向主動(dòng)地位。
在完善石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，一方面，我國(guó)應(yīng)該擴(kuò)大國(guó)際參與范圍和程度。主要途徑包括加強(qiáng)同美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的區(qū)域間合作，積極與那些經(jīng)濟(jì)背景與我國(guó)相似、發(fā)展水平與我國(guó)相當(dāng)?shù)膰?guó)家開展區(qū)域間對(duì)話與合作，以此來提高協(xié)調(diào)帶來的絕對(duì)收益，進(jìn)而提高在國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的影響力。另一方面，我國(guó)應(yīng)爭(zhēng)取掌握在國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定或修訂過程中的主導(dǎo)權(quán)，對(duì)國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂施加影響。應(yīng)全面、廣泛地參與國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂，包括對(duì)征求意見稿積極反饋、利用IASC會(huì)議的開放機(jī)制參加會(huì)議和提供觀點(diǎn)，以使新修訂或制定的國(guó)際采掘業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能反映我國(guó)的需求。
參考文獻(xiàn)
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