綠色會計，又稱環(huán)境會計，是將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會資源造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示、分析，以便為決策者提供環(huán)境信息的會計理論和方法。
綠色會計與傳統(tǒng)會計的差異
綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批評傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其與傳統(tǒng)會計差異主要表現(xiàn)在兩個方面：
傳統(tǒng)會計從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度反映和監(jiān)督企業(yè)的資本及其運(yùn)動，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等原則、采用復(fù)式記賬的方法對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，但是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境造成的影響在會計核算中沒有反映。綠色會計則從生態(tài)環(huán)境和整個人類的活動出發(fā)，圍繞以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源的高效利用及耗費(fèi)的補(bǔ)償為中心，全面反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而有效解決傳統(tǒng)會計所不能解決的問題。
在傳統(tǒng)會計中，只有存在財產(chǎn)所有權(quán)才有價格，才能在會計賬表中得以反映。而如空氣、海洋、臭氧層等對人類至關(guān)重要但無所有權(quán)的事物卻不能成為會計核算的內(nèi)容，企業(yè)對這些事物的使用和損害并不記入經(jīng)營成本，這不僅使利潤虛增，更為嚴(yán)重的是對以犧牲環(huán)境來取得目前利益的行為的一種鼓勵。而綠色會計則充分強(qiáng)調(diào)環(huán)境資源的有限性和稀缺性，并賦以價值和價格，對其損耗予以補(bǔ)償，從而使企業(yè)的責(zé)任向社會延伸，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合考慮，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
綠色會計的基本內(nèi)容和方法
綠色會計是會計學(xué)、環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論和可持續(xù)發(fā)展理論相互結(jié)合，運(yùn)用一定的方法，以貨幣單位、實物單位計量，或用文字表述的形式，反映、報告和考核企業(yè)自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等成本價值，平衡人工資本和自然資本。
綠色會計的主要內(nèi)容。綠色會計是在修正傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，全面監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)利益、社會利益，環(huán)境利益是綠色會計的重要內(nèi)容。綠色會計的基本內(nèi)容大體可分為三部分：自然資源消耗成本，環(huán)境污染成本，企業(yè)的資源利用率及產(chǎn)生的社會環(huán)境代價評估；同時，包括對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀決策的評估。
綠色會計的核算對象。綠色會計核算對象，區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)的結(jié)合。綠色會計中自然環(huán)境核算對象通常是指非人類創(chuàng)造的物質(zhì)所構(gòu)成的地理空間等。由于與自然環(huán)境關(guān)系復(fù)雜，考慮到目前的綠色會計核算技術(shù)方法的可操作性，其核算對象主要內(nèi)容是：綠色成本包括自然資源成本、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出等。
綠色會計的核算方法。綠色會計核算對象自然環(huán)境是一種有價值的資源，它能夠為人類社會的現(xiàn)在和未來提供多種服務(wù)，具有直接或間接價值，如水資源、土地等。如何進(jìn)行會計確認(rèn)和計量是綠色會計核算方法的難點。綠色會計的確認(rèn)和計量是將涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也作為會計要素，經(jīng)過辨認(rèn)確定其數(shù)量價格，加以正式記錄并入會計報表的過程。由于綠色會計計量自然環(huán)境資源價值有一定難度，筆者將價值計量公式簡列如下：
現(xiàn)實使用價值=直接使用價值+間接使用價值
總用戶價值=現(xiàn)實使用價值+未來使用價值
自然資產(chǎn)價值=總用戶價值+存在使用價值
其中，間接使用價值、未來使用價值和存在使用價值又是自然資產(chǎn)價值計量中最復(fù)雜的內(nèi)容，需要借助于價格替代法、支付意愿法、接受意愿法等方法計量。確實難以計量的環(huán)境污染，可用數(shù)學(xué)模型適當(dāng)測算估計量化。
在我國實行綠色會計的思考
?。ㄒ唬嵭芯G色會計的基本原則
1.長期性和循序漸進(jìn)的原則。綠色會計的實施，不僅涉及產(chǎn)品成本的市場價格的變更，更主要的是，它涉及市場規(guī)律的變動，甚至全球的商品流通準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)制度問題。因此，筆者建議首先成立一個由經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、資源、會計管理、法律等多方面專家組成的機(jī)構(gòu)，對綠色會計理論、自然資源成本、環(huán)境影響成本、企業(yè)行為規(guī)律、產(chǎn)品市場規(guī)律、價格體系變動、會計核算項目、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進(jìn)行研究探討。在此基礎(chǔ)上，對部分產(chǎn)品或地區(qū)市場進(jìn)行試點。如果可行，則應(yīng)深入研究獲得推廣經(jīng)驗，再開展宣傳，逐步使公眾和市場接受，而后，開始研究立法或修改有關(guān)法律，調(diào)整會計教育和管理，以及審計制度。2.靈活性和邊界起步的原則。由于綠色會計所核算的內(nèi)容十分廣泛，而且在不同的環(huán)境、地域和歷史條件下會發(fā)生變化，應(yīng)在確定原則的情況下，結(jié)合具體情況，靈活掌握。對不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，不同的地點和時期選擇核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。也可以采取“雙軌制”，一為現(xiàn)行的會計核算體系，二為探索性綠色會計核算體系。綠色會計核算的起始科目，應(yīng)當(dāng)從相對明確、簡單和易于了解的內(nèi)容入手，即所謂“邊界推進(jìn)原則”。而不能一開始就從模糊、無基礎(chǔ)和多變的項目入手，如大氣環(huán)流的風(fēng)能成本、潮汐能等。此外，也可以采用分解綜合的方法。如一片森林的價值成本，可以分解為氣候、環(huán)境、地理、商業(yè)等多項價值，分別衡量，再給予不同的權(quán)重系數(shù)綜合評估。
3.系統(tǒng)性和多贏的原則。綠色會計不僅包含經(jīng)濟(jì)問題、環(huán)境問題和社會問題，也涵蓋時間和空間的問題。因此，必須突出系統(tǒng)性原則。從理論到實踐、從產(chǎn)品到市場、從企業(yè)到社會、從資源到環(huán)境、從國內(nèi)到國際、從宣傳到立法、從價格變動到公眾生活等，都要系統(tǒng)研究。特別是環(huán)境與發(fā)展這一對矛盾，必須堅持雙贏的原則。同時，還要保持產(chǎn)品流通秩序和社會的穩(wěn)定。
4.強(qiáng)制性和三種行為結(jié)合的原則。推行一項新制度必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會計制度，企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對企業(yè)最低限度的披露作出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。同時，綠色會計制度的順利實行，必須以政府行為、企業(yè)行為和公眾行為有機(jī)結(jié)合為保障，缺一不可。
（二）組建綠色會計機(jī)構(gòu)
為迎接21世紀(jì)世界經(jīng)濟(jì)格局和結(jié)構(gòu)的變化，實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，我國應(yīng)立即著手實施綠色會計的各項準(zhǔn)備工作，當(dāng)務(wù)之急是成立機(jī)構(gòu)、研究理論、確定準(zhǔn)則，開展試點工作。筆者建議由財政部牽頭，中國會計學(xué)會、中國總會計師協(xié)會負(fù)責(zé)，盡快籌建中國綠色會計研究會，組織經(jīng)濟(jì)學(xué)家、環(huán)保專家及會計實務(wù)工作者密切配合，加大綠色會計理論研究及實施的力度。
?。ㄈ┻M(jìn)行綠色會計試點工作
在我國實行綠色會計，要從實際出發(fā)，由簡入繁、從易到難，先從明確的易于掌握的科目入手，即先選擇個別產(chǎn)品在部分地區(qū)、部門試行。筆者建議綠色會計的實施先從綠色食品、用品入手，將環(huán)境資源用直接損益法計入成本，以不計算環(huán)境資源成本原始賬為準(zhǔn)，以綠色會計賬做參考。在取得切實可行的經(jīng)驗后，再修正完善、逐步推行。
?。ㄋ模G色會計宣傳教育
建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，同樣是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此，必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。為此筆者建議要加強(qiáng)環(huán)保意識教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識課，在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課。應(yīng)將綠色會計宣傳、培訓(xùn)列到《全國環(huán)境初級教育行動綱要》中，加強(qiáng)在職會計人員的綠色會計培訓(xùn)工作，盡快籌辦我國綠色會計刊物，以加大綠色會計實施宣傳力度。
此外，筆者建議應(yīng)加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等有功人員。
