會(huì)計(jì)理論發(fā)展必然受到會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展的影響，這一點(diǎn)已為業(yè)界所共識(shí)，但學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展分期卻有著不同的認(rèn)識(shí)①。同會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展階段相一致，西方會(huì)計(jì)理論也經(jīng)過(guò)了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程，不同時(shí)期均取得了具有奠基性的重要成果。對(duì)于會(huì)計(jì)理論發(fā)展的分期問(wèn)題，由于理論界在分析問(wèn)題切入點(diǎn)及研究問(wèn)題的著重點(diǎn)不一樣，故存在不同認(rèn)識(shí)。盡管在一些重要的理論問(wèn)題上并不存在原則分歧，但厘清其演進(jìn)脈絡(luò)對(duì)于認(rèn)識(shí)其發(fā)展規(guī)律并促進(jìn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展有重要意義。本文擬以西方會(huì)計(jì)理論發(fā)展的五個(gè)階段劃分為基礎(chǔ)，對(duì)其成果進(jìn)行了初步梳理歸類與分析，以便為此問(wèn)題的深入研究提供一點(diǎn)基本線索。
一、早期會(huì)計(jì)觀念的萌芽與實(shí)務(wù)進(jìn)化
人類的會(huì)計(jì)行為可謂源遠(yuǎn)流長(zhǎng)。據(jù)有關(guān)資料記載，在人類社會(huì)發(fā)展的幾大文明古國(guó)中，早期的會(huì)計(jì)行為就已經(jīng)蘊(yùn)涵著當(dāng)今的某些會(huì)計(jì)理論元素：有些會(huì)計(jì)概念甚至可以追溯到古希臘與古羅馬時(shí)代；古迦勒底──巴比倫、亞述和蘇美爾等文明古國(guó)中，即存有政府、古老書(shū)面語(yǔ)言與古老商業(yè)記錄等會(huì)計(jì)記錄的雛型；古埃及的抄寫(xiě)人員在國(guó)庫(kù)等機(jī)構(gòu)中發(fā)揮著重要的作用；古希臘的財(cái)政大臣，已經(jīng)有了精細(xì)的會(huì)計(jì)責(zé)任制度；古羅馬的法律，已經(jīng)有了編制財(cái)務(wù)狀況表的要求，由于公民權(quán)利與納稅申報(bào)的財(cái)產(chǎn)等級(jí)有直接關(guān)系，會(huì)計(jì)已經(jīng)涉足納稅申報(bào)領(lǐng)域；等等。
但從總體上看，早期會(huì)計(jì)方法均較簡(jiǎn)單，雖然其間也體現(xiàn)了某種原始會(huì)計(jì)觀念與會(huì)計(jì)意識(shí)，可是僅憑這些并不系統(tǒng)的會(huì)計(jì)記錄，尚不足以稱之為現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)理論。因此，從原始社會(huì)末期的原始文字、記數(shù)制度和度量衡制度開(kāi)始在經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量和記錄中運(yùn)用，直到13世紀(jì)復(fù)式簿記在地中海沿岸城市佛羅倫薩誕生之前，由于尚無(wú)形成會(huì)計(jì)理論的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，故其發(fā)展還局限于單式簿記核算方法形成的階段。
二、借貸復(fù)式簿記理論的出現(xiàn)
?。ㄒ唬┙栀J復(fù)式簿記產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)環(huán)境
隨著公元11～13世紀(jì)歐洲十字軍的東征對(duì)東西方經(jīng)濟(jì)交流的促進(jìn)，以及商品交易范圍的不斷擴(kuò)大和貿(mào)易額快速增加，遂給有地中海交通之便的意大利北部沿岸城市積累與營(yíng)運(yùn)大量財(cái)富創(chuàng)造了得天獨(dú)厚的條件。隨著獨(dú)資經(jīng)營(yíng)方式逐漸地被代理經(jīng)營(yíng)和合伙經(jīng)營(yíng)方式所替代，企業(yè)慢慢演變?yōu)橐粋€(gè)獨(dú)立實(shí)體，經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任觀念開(kāi)始形成，會(huì)計(jì)核算觀念開(kāi)始改變，需要會(huì)計(jì)人員思考一些通常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后的業(yè)務(wù)處理規(guī)律。因此，如果說(shuō)意大利沿岸城市貸金業(yè)主所采用的記賬方法逐漸為商人所認(rèn)可并廣泛運(yùn)用是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展客觀需要的話，那么歷經(jīng)不同發(fā)展時(shí)期而最終形成具有現(xiàn)代意義上的借貸復(fù)式簿記理論則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種必然結(jié)果。
?。ǘ┙栀J復(fù)式簿記理論的標(biāo)志成果
13～15世紀(jì)幾百年間的意大利復(fù)式簿記，總體上是處于簿記方法與探索、形成與總結(jié)時(shí)期，先后經(jīng)歷了萌芽階段（13世紀(jì)初期的佛羅倫薩式銀行簿記）、成長(zhǎng)階段（14世紀(jì)中葉的熱亞那式商業(yè)簿記）和成熟階段（15世紀(jì)中葉的威尼斯式銀行簿記）三個(gè)不同的發(fā)展時(shí)期，在不同時(shí)期所形成的具有代表性的實(shí)務(wù)探索與理論成果主要有：1202年，數(shù)學(xué)家萊奧納多·菲博拉奇（LeonardoFibonacci，1170~1256年）在《計(jì)算之?dāng)?shù)》（LiberAbbaci）一書(shū)中，向意大利人介紹了阿拉伯?dāng)?shù)字（Arabicnumerals），在此之前的意大利會(huì)計(jì)數(shù)字均為羅馬記數(shù)；1211年間佛羅倫薩銀行簿記的兩套會(huì)計(jì)賬簿，現(xiàn)珍藏于佛羅倫薩梅迪切奧·勞倫齊阿納圖書(shū)館（BibliothecaMediceoLaurenzianadiFirenze），是最早使用借貸用語(yǔ)的復(fù)式記錄史料；1340年間熱亞那式政府運(yùn)用的簿記記錄，現(xiàn)存的當(dāng)時(shí)該市市政廳財(cái)務(wù)官的兩套總賬，其中一套為兩名財(cái)務(wù)官（Massari），另一套為兩名監(jiān)督官（MasstriRagionali），它們記錄了該市當(dāng)年財(cái)政狀況，稱為“熱亞那式簿記（GenoeseSystemofBookkeeping）”；15世紀(jì)的威尼斯式商業(yè)簿記，具有代表性的賬簿有1406年威尼斯政府的總賬和多蘭多·索蘭佐（DonadoSoranzo）兄弟商會(huì)的總賬，其中最著名的是安德列亞·巴爾巴里戈（AndreaBarburigo）商會(huì)的會(huì)計(jì)賬簿（潘序倫，1933；郭道揚(yáng)，1984；文碩，1987；索科洛夫，1991）。
15世紀(jì)末的1494年11月10日，盧卡·帕喬利（LucaPacioli）的名著──《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（SummadeArtithmetica,Geometeia,ProportionietProportionalita，又譯《數(shù)學(xué)大全》）的適時(shí)問(wèn)世，便成為具有特別內(nèi)涵的會(huì)計(jì)理論發(fā)展上的重大事件。全書(shū)由五個(gè)部分組成：（1）算術(shù)和代數(shù)；（2）商業(yè)算術(shù)的運(yùn)用；（3）簿記；（4）貨幣與兌換；（5）純粹的應(yīng)用幾何。論述復(fù)式簿記的是第三卷第九部十一篇《計(jì)算與記錄詳論》（TractatusParticularisdeComputisetScripturis，也有譯為《簿記論》）②。在《簿記論》中，設(shè)有37章和2個(gè)附錄來(lái)具體闡述借貸記賬法的基本原理，其具體內(nèi)容大致可劃分三個(gè)部分：第一部分為第1章至第4章，主要說(shuō)明財(cái)產(chǎn)盤(pán)存與財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法，并在第3章列舉了一個(gè)完整的財(cái)產(chǎn)目錄編制實(shí)例；第二部分為第5章至第37章，主要介紹了采用借貸復(fù)式記賬法如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，所涉及主要內(nèi)容有三本賬簿、借貸記賬法的基本原理與應(yīng)用、有關(guān)交易的會(huì)計(jì)分錄的編制與分類賬的登記、結(jié)賬與編制試算表的方法、會(huì)計(jì)憑證的保管、分類賬簿的登記規(guī)則和登記等；第三部分為兩個(gè)附錄，分別是“商人需要記錄的項(xiàng)目”和“分類賬過(guò)賬舉例”。
中世紀(jì)形成的意大利簿記方法具有以下基本特征：一是其主要目標(biāo)是向業(yè)主本人提供經(jīng)營(yíng)管理信息；二是還沒(méi)有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)期間或企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)的概念；三是沒(méi)有一個(gè)單一的貨幣計(jì)量單位（陳今池，1998）。
三、復(fù)式簿記理論的緩慢傳播
（一）意大利簿記理論向大陸國(guó)家的擴(kuò)散
15世紀(jì)后，由于歐洲經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特征主要體現(xiàn)為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化與過(guò)渡，與此同時(shí)，其經(jīng)濟(jì)中心開(kāi)始從地中海沿岸的意大利等國(guó)轉(zhuǎn)向德國(guó)、法國(guó)和荷蘭等大陸國(guó)家，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下的會(huì)計(jì)，主要是作為企業(yè)的一項(xiàng)管理工具，而不是作為外部使用者的一種專門(mén)信息來(lái)源。再加上當(dāng)時(shí)的賬簿主要是由業(yè)主個(gè)人掌握使用，因而會(huì)計(jì)理論的發(fā)展則主要局限于對(duì)意大利復(fù)式簿記理論的解釋及向德國(guó)、比利時(shí)、荷蘭、葡萄牙和西班牙等國(guó)的傳播（陳今池，2007）。但由于受當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所限制，自盧卡·帕喬利以后的大約三百年間，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展進(jìn)程較為緩慢，尚未出現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的突破。
在中世紀(jì)后的這段被學(xué)界稱之為簿記理論向會(huì)計(jì)理論過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，三個(gè)方面的研究成果影響較大：一是初步完成了將借貸復(fù)式簿記理論從“擬人說(shuō)”（PersonificationTheory）向物的理論推進(jìn)，“擬人說(shuō)”理論的形成，主要緣于佛羅倫薩銀行簿記原理向商業(yè)領(lǐng)域里運(yùn)用的擴(kuò)展；二是揭示了復(fù)式簿記所固有的平衡機(jī)制以及與此相符的財(cái)務(wù)報(bào)表觀念；三是在理論上初步確立了財(cái)務(wù)報(bào)表體系結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，即資產(chǎn)負(fù)債表與損益表相互之間的關(guān)系，這對(duì)后期財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展以及對(duì)損益表的重視均提供了可能。這些思想主要體現(xiàn)在由荷蘭學(xué)者西蒙·斯蒂文（SimonStevin，1548～1620）所著的《數(shù)學(xué)慣例法》（WisconstigheChedachtenissen）一書(shū)中（葛家澍、劉峰，1998）。雖然在后來(lái)德國(guó)會(huì)計(jì)界，圍繞著復(fù)式簿記原理的研究，曾經(jīng)先后出現(xiàn)過(guò)“靜態(tài)說(shuō)”和“動(dòng)態(tài)說(shuō)”等不同理論學(xué)說(shuō)，但不論是瑞士人F.霍格利（F.Hugli）等人先后提出的“物的二科目說(shuō)”、“物的一科目說(shuō)”、“借貸對(duì)照說(shuō)”、“八要素說(shuō)”、“等式說(shuō)”、“統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)科目說(shuō)”和“三科目說(shuō)”等“靜態(tài)說(shuō)”理論，還是由德國(guó)人巴比（Pape）等人所提出的“資本循環(huán)說(shuō)”、“現(xiàn)實(shí)理論說(shuō)”和“動(dòng)態(tài)的二科目說(shuō)”等“動(dòng)態(tài)說(shuō)”原理，都是將研究的內(nèi)容局限于對(duì)復(fù)式簿記原理的理論闡述之上（易庭源，2001；郭道揚(yáng)，1999）。
由此可見(jiàn)，16世紀(jì)后，學(xué)者們這種開(kāi)始研究會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)象背后所隱含的真正原理并做出合乎邏輯解釋的思維方式，為后來(lái)會(huì)計(jì)理論的逐步形成與完善打下了一定的基礎(chǔ)。但在16世紀(jì)初～18世紀(jì)這段時(shí)間內(nèi)，盡管在簿記研究方面已經(jīng)形成了一定的理論成果，但其對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的影響較小，故不能納入現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究主流內(nèi)容的范疇。
?。ǘ?6～18世紀(jì)簿記理論的主要成果
由于16～18世紀(jì)歐洲大陸國(guó)家的會(huì)計(jì)理論研究主要是圍繞著傳播、解釋與細(xì)化帕喬利為代表的意大利復(fù)式簿記原理而展開(kāi)的。因此，在其發(fā)源地及其它大陸國(guó)家，先后形成了頗具影響力的簿記理論著作。其中代表性的有：1518年，德國(guó)數(shù)學(xué)教師海因里?！な├棕悹栐诰S也納脫稿的第一本簿記著作──《新技術(shù)著作》（AynnewKunstlich），該書(shū)雖然是一部數(shù)學(xué)文獻(xiàn)，但其中有一章“采用分錄賬、商品賬、債務(wù)賬的商人簿記法（BuechhaltedurchZornalKapsvndSchuldtbuchauffalleKauffmanschafft）”，故該書(shū)可稱之為世界上的第二本會(huì)計(jì)著作；1534年，意大利數(shù)學(xué)與簿記教師多梅尼科·曼佐尼（DomenicoManzoni，）出版的帕喬利后又一部有影響的著作──《威尼斯式總帳和分類帳》（QuadernoDoppioConSuoGiornale）；1605～1608年間，荷蘭數(shù)學(xué)家、曾任商行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)監(jiān)理的西蒙·斯蒂文（SimonStevin）的《數(shù)學(xué)慣例法》（WisconstigheChedachtenissen，又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》）出版，該書(shū)第二部分介紹將復(fù)式簿記運(yùn)用于公共會(huì)計(jì)（稱之為“意大利式王子簿記”，LiverdeComptedeprince），成為數(shù)學(xué)和簿記學(xué)相互結(jié)合的一個(gè)典范；1673年，法國(guó)路易十四正式頒布12章122條的《商事王令》（OrdonnancedeCommerce，又譯《商事條例》、《商人法典》或《薩瓦里法典》）中，第三章主要是關(guān)于賬簿設(shè)置、記賬方法、破產(chǎn)清理方法，以及財(cái)產(chǎn)目錄的編制方法等條款，使其成為世界會(huì)計(jì)發(fā)展史上會(huì)計(jì)法規(guī)的示范性事件；1736年，英國(guó)人約翰·梅爾（JohnMair）的《簿記法》（BookkeepingMethodizd）一書(shū)在愛(ài)丁堡出版，被譽(yù)為“最完美的意大利簿記的典型”；1796年，英國(guó)人愛(ài)德華·托馬斯·瓊斯（EdwerdThomansJones）的《瓊斯的英國(guó)式簿記》（Jones’sEnglishSystemofBookkeepingbysingleorDoubleEntry），創(chuàng)始了“英式簿記法（EnglingBookkeeping）”，其中系統(tǒng)地闡述了簿記的基本原理，被稱之為“標(biāo)準(zhǔn)的簿記著作”（郭道揚(yáng)，1984；文碩，1987；查特菲爾德，1989；索科洛夫，1991；郭道揚(yáng)，1999；黃炘強(qiáng)，2002；王建忠，2007）。
四、近代會(huì)計(jì)理論的逐步形成
（一）近代會(huì)計(jì)理論形成的影響因素
1.產(chǎn)業(yè)革命所帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息新需求
18世紀(jì)中葉到19世紀(jì)中葉在英國(guó)爆發(fā)的產(chǎn)業(yè)革命，帶來(lái)了很多社會(huì)及經(jīng)濟(jì)的變化，最顯著的變化之一是商品的生產(chǎn)工藝過(guò)程實(shí)現(xiàn)了由單一手工生產(chǎn)到工廠系統(tǒng)生產(chǎn)的過(guò)渡，開(kāi)始使用機(jī)器生產(chǎn)很多相同的產(chǎn)品，這些由機(jī)器制造的大批量的產(chǎn)品逐漸取代了由傳統(tǒng)手工制作且數(shù)量相對(duì)較少的產(chǎn)品。歐洲工業(yè)革命的完成促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度開(kāi)始發(fā)生重大變化，這個(gè)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)則開(kāi)始以公司為其主要核算實(shí)體。到了19世紀(jì)中葉，英國(guó)的股份有限公司已成為一種十分普及的企業(yè)組織形式，它在經(jīng)營(yíng)管理上與獨(dú)資、合伙企業(yè)的根本區(qū)別，就在于其所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的互相分離，一般是由公司聘請(qǐng)管理專家來(lái)負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而為數(shù)眾多購(gòu)買(mǎi)股票的股東（投資者）則遠(yuǎn)離企業(yè)實(shí)體的運(yùn)行。由于他們并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自然就很關(guān)心其所投資公司經(jīng)營(yíng)的好壞，特別是盈利能力和盈利的分配情況，這是其切身利益之所在。同時(shí)，由于股份公司籌資能力強(qiáng)，投資也呈現(xiàn)出多元化的趨勢(shì)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍也日趨復(fù)雜。因此，公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其同各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜化，必然對(duì)財(cái)務(wù)信息的供給方提出越來(lái)越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營(yíng)成果放在首位，以適應(yīng)公司內(nèi)外財(cái)務(wù)信息需求各方的需要。
2.公司組織形式迅速推廣帶來(lái)新的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題
因產(chǎn)業(yè)革命而引起的規(guī)模日益擴(kuò)大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，要求增加大量的貨幣資本，以便建造工廠及購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備。對(duì)大量資本的需求導(dǎo)致公司組織形式的出現(xiàn)與發(fā)展，這種以法定形式設(shè)立的公司組織最早出現(xiàn)在1845年的英國(guó)。產(chǎn)業(yè)革命的風(fēng)暴亦迅速地波及到美國(guó)，在其國(guó)內(nèi)戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后很短的時(shí)間內(nèi)，它就發(fā)展成為世界上具有領(lǐng)先地位的工業(yè)強(qiáng)國(guó)之一。為了在諸如機(jī)械制造、運(yùn)輸、礦產(chǎn)開(kāi)采、電力和通訊等工業(yè)領(lǐng)域建立新的企業(yè)，就必須集聚大量的資本。美國(guó)也和英國(guó)一樣，為推動(dòng)企業(yè)所需巨額資本的積累進(jìn)程，公司這種組織形式得以迅即推廣。在股份公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和相關(guān)成本有根據(jù)地進(jìn)行配比并正確確定分期損益，就需對(duì)一些專門(mén)性的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題進(jìn)行研究，如收入實(shí)現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責(zé)發(fā)生制理論、跨期收支攤配理論等等。此外，也正是由于資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及所出現(xiàn)的一系列新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，客觀上對(duì)管理工作提出了更高的要求，使許多新的管理問(wèn)題超出了簿記學(xué)所能研究范圍而向會(huì)計(jì)學(xué)過(guò)渡。
3.科學(xué)管理理念的引入使得管理成本會(huì)計(jì)快速發(fā)展
隨著制造業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)亦日趨復(fù)雜，制造業(yè)主之間的競(jìng)爭(zhēng)行為加劇，于是就產(chǎn)生了“科學(xué)管理”的概念，這一概念強(qiáng)調(diào)采用系統(tǒng)的辦法解決管理難題。與這種發(fā)展趨勢(shì)相一致，會(huì)計(jì)上亦逐漸形成了一批更為復(fù)雜的成本會(huì)計(jì)概念，以使管理者可運(yùn)用分析技術(shù)來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果，并規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。為滿足不同種類的成本分析及記錄技術(shù)的需要，企業(yè)成本會(huì)計(jì)這一專門(mén)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也初露端倪。在制造業(yè)經(jīng)營(yíng)的早期，由于企業(yè)規(guī)模相對(duì)較小，且受到地理隔離等因素的限制，競(jìng)爭(zhēng)程度往往并不是很激烈，成本會(huì)計(jì)只是處于初級(jí)階段，其工作的重心主要放在向管理部門(mén)提供有關(guān)過(guò)去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的記錄與報(bào)告。當(dāng)時(shí)的大多數(shù)經(jīng)營(yíng)決策都建立在歷史財(cái)務(wù)成本信息以及對(duì)所提出的行動(dòng)方針有可能成功的直覺(jué)和預(yù)感的基礎(chǔ)之上。
4.資本市場(chǎng)的發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的使用空間擴(kuò)大
在18世紀(jì)末到20世紀(jì)初期的這段歷程內(nèi)，產(chǎn)業(yè)革命導(dǎo)致了成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，鐵路大量鋪設(shè)而使折舊觀念自然形成，以資本所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的股份公司的出現(xiàn)擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)信息服務(wù)范圍。在現(xiàn)實(shí)的美國(guó)社會(huì)里，幾乎所有的大型企業(yè)以及許多中、小型企業(yè)都是采用公司制的組織形式，股東的所有權(quán)僅由便于轉(zhuǎn)讓的股票所證明。公司的股東們一般也是間接地控制公司的管理活動(dòng)，他們投票選舉產(chǎn)生董事會(huì)，由董事會(huì)來(lái)決定公司經(jīng)營(yíng)的基本方針并選聘管理公司的職員。隨著遠(yuǎn)離實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理的股東階層不斷擴(kuò)大，從而逐漸形成了一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用功能較寬的依賴層面。會(huì)計(jì)信息不僅只滿足指導(dǎo)公司事務(wù)管理的需要，而且要滿足股東們通過(guò)定期的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)管理績(jī)效的需要。隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大，不斷增加的公司成員和相關(guān)機(jī)構(gòu)都期望會(huì)計(jì)人員能為他們提供該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。譬如，潛在的投資者及債權(quán)人需要調(diào)查了解有關(guān)某公司的財(cái)務(wù)情況及未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ男畔?；政府機(jī)關(guān)需要掌握財(cái)務(wù)信息以便征稅及進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；公司雇員、工會(huì)代表和顧客需要根據(jù)財(cái)務(wù)信息來(lái)對(duì)公司的發(fā)展穩(wěn)定性及獲利能力做出判斷。這樣，就要求會(huì)計(jì)擴(kuò)大其功能及服務(wù)對(duì)象的范圍，使會(huì)計(jì)信息不僅僅只滿足少數(shù)有利益關(guān)系的所有者的需要，還必須滿足企業(yè)內(nèi)外大量有利害關(guān)系的當(dāng)事人的需要。
5.所得稅制的發(fā)展使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論發(fā)展相輔相成
政府賴以影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的領(lǐng)域之一是通過(guò)所得稅來(lái)完成的。例如，對(duì)慈善組織機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，就通過(guò)允許其在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣減而加以鼓勵(lì)。美國(guó)于1913年頒布的聯(lián)邦政府所得稅法，對(duì)會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了巨大的促進(jìn)作用。此法要求所有企業(yè)，即不論是股份公司、合伙企業(yè)還是獨(dú)資企業(yè)，都必須保持完整的會(huì)計(jì)記錄，以便準(zhǔn)確地納稅。此后，所得稅法及實(shí)施細(xì)則變得日趨復(fù)雜，許多漏洞均被堵住，因而，所得稅額的可靠性總的來(lái)說(shuō)趨于提高。但由此而產(chǎn)生的結(jié)果是，企業(yè)可依靠執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在法律允許的計(jì)算方法下，提出最低納稅額的建議，編制企業(yè)的納稅申報(bào)以及協(xié)調(diào)企業(yè)與政府之間的納稅爭(zhēng)議等。還須指出的是，會(huì)計(jì)也在很大程度上影響了所得稅法的發(fā)展。倘若會(huì)計(jì)尚未演進(jìn)到能夠定期確定凈收益的程度，那么，任何稅法的制定與實(shí)施都將是困難的，抑或是不可能的。所得稅制的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范性提出了客觀要求，在這樣的情況下，會(huì)計(jì)信息對(duì)政府政策的影響不斷加深而使其作為制定法律的一項(xiàng)基礎(chǔ)變得更加不可或缺。
（二）近代會(huì)計(jì)理論的主要成果 19世紀(jì)20年代至20世紀(jì)初為簿記發(fā)展成為會(huì)計(jì)的階段，其主要標(biāo)志是會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)務(wù)的形成和會(huì)計(jì)循環(huán)理論的出現(xiàn)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分庭抗禮、審計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化與獨(dú)立審計(jì)理論體系的形成。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論成果主要體現(xiàn)為從簿記理論向會(huì)計(jì)理論的過(guò)渡，其中尤以英美為主要代表。英國(guó)代表性的成果主要有：1818年，F(xiàn).W.克郎赫爾姆（F.W.Cronhelm）的名著《獨(dú)特的復(fù)式簿記》（ANewMethodofBookkeeping，又譯《簿記新法》）問(wèn)世，對(duì)損益計(jì)算，以及批發(fā)商、零售商、制造業(yè)、貿(mào)易公司和銀行的賬簿設(shè)置一一進(jìn)行了論述；1889年，英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，簡(jiǎn)稱ICAEW）創(chuàng)辦了《會(huì)計(jì)》（TheAccountant）期刊；1892年，勞倫斯·羅伯特·狄克西（LawrenceRobertDisksee）的名著《審計(jì)學(xué)》（Auditing）正式出版，標(biāo)志著現(xiàn)代審計(jì)理論的基礎(chǔ)正式形成；1903年，勞倫斯·羅伯特·狄克西（LawrenceRobertDisksee）的《高等會(huì)計(jì)學(xué)》和G.利斯?fàn)枺℅eorgeLisle）的《會(huì)計(jì)學(xué)全書(shū)》，以及1908年由弗郎西斯·威廉·皮克斯利（FranceWilliamPixley）所著的《會(huì)計(jì)學(xué)》，這“三大名著，奠定了西方近代會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)”。美國(guó)代表性的成果主要有：1830年，被美國(guó)學(xué)界譽(yù)為“現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書(shū)之父”的托馬斯·瓊斯（ThomansJones）在其《簿記原理與實(shí)務(wù)》中，首創(chuàng)“財(cái)產(chǎn)及所有權(quán)兩大關(guān)鍵要素說(shuō)”，完善了陸卡·帕喬利的“一人所有財(cái)物=其人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)益總額”會(huì)計(jì)方程式，闡明了會(huì)計(jì)學(xué)說(shuō)的基本理論，奠定了美國(guó)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)；1841年，詹姆斯·瓊斯（HomesJones）的《簿記原理與實(shí)務(wù)》，是最早的現(xiàn)代會(huì)計(jì)教科書(shū)（郭道揚(yáng)，1987；文碩，1987；查特菲爾德，1989；黃炘強(qiáng)，2002）。
五、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展
盡管目前在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論形成的時(shí)間劃分上，學(xué)術(shù)界有不同的看法，但大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，進(jìn)入20世紀(jì)以后，才是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的全面發(fā)展階段③。
（一）現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的環(huán)境影響
1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響加劇
20世紀(jì)30年代以后的幾十年內(nèi)，由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的客觀環(huán)境致使其會(huì)計(jì)理論研究也迅速居于世界領(lǐng)先地位。其主要原因在于：首先，是30年代世界經(jīng)濟(jì)大蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，促使政府和社會(huì)公眾迫切要求公司會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、合規(guī)、有效地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因而催生了以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和制定為核心的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與逐步完善；其次，是70年代許多國(guó)家陸續(xù)公布了有關(guān)保護(hù)生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利的各項(xiàng)規(guī)章制度，倡導(dǎo)企業(yè)自愿履行范圍廣泛的社會(huì)責(zé)任而不應(yīng)片面追求本身的盈利；第三，是70年代后期至80年代初期許多國(guó)家發(fā)生的持續(xù)通貨膨脹，動(dòng)搖了會(huì)計(jì)上傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益計(jì)量基礎(chǔ)；最后，是第二次世界大戰(zhàn)以后國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的急劇發(fā)展，以及全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的逐漸形成，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)信息傳輸方式與內(nèi)容的變革提出了強(qiáng)烈要求（陳今池，1998）。正是由于上述經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出新的要求，才促使以美國(guó)為代表的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論得到全面的發(fā)展，從而迎來(lái)了一個(gè)新的歷史時(shí)期。
2.會(huì)計(jì)信息對(duì)政府政策的影響加深
20世紀(jì)30年代以后，由于各國(guó)政府越來(lái)越多地大量干預(yù)那些影響人們生活的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)問(wèn)題，為了使政府達(dá)到既定的目標(biāo)，會(huì)計(jì)在提供其所需的財(cái)務(wù)信息方面扮演了一個(gè)重要的角色。例如，由于股份公司數(shù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大及上市交易股票數(shù)量的增加，為保護(hù)投資者的利益，各級(jí)政府相繼制定了一些涉及證券交易活動(dòng)的法規(guī)，但上述管理措施均必須考慮會(huì)計(jì)的需要。又如，為了保護(hù)公眾的利益不因鐵路或其它方面的壟斷而支付過(guò)多的費(fèi)用，即建立了測(cè)算并限制其利率水平的機(jī)構(gòu)，以確保其資本投資所獲純收入的比率為“合理報(bào)酬”，這種比率的確定過(guò)程即需要廣泛的會(huì)計(jì)信息。管理銀行、儲(chǔ)蓄及信貸組織的活動(dòng)，也必須滿足記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，并應(yīng)允許政府機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的記錄進(jìn)行定期的檢查。再如，隨著勞工組織逐步擴(kuò)大，權(quán)力不斷增加，所以也制定了要求他們提供定期財(cái)務(wù)報(bào)告的相應(yīng)管理法規(guī)，隨著社會(huì)安全及醫(yī)藥立法之類有關(guān)法規(guī)的建立，幾乎所有企業(yè)和很多個(gè)人都需要了解或運(yùn)用會(huì)計(jì)記錄與財(cái)務(wù)報(bào)告。由此可見(jiàn)，由于各國(guó)政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加緊實(shí)施控制，會(huì)計(jì)信息作為制定法律的一項(xiàng)基礎(chǔ)就變得更為不可或缺。此外，政府還通過(guò)對(duì)工資與物價(jià)實(shí)施調(diào)控，以圖達(dá)到降低通貨膨脹率及控制經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的目的。在評(píng)價(jià)諸如前述的各種政府行為之前，必須報(bào)告、匯總和研究大量龐雜的會(huì)計(jì)信息。
3.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理技術(shù)手段適時(shí)更新
由于這一時(shí)期科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)、各種專業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)以及網(wǎng)絡(luò)傳播技術(shù)等日益滲透到人們生活的各個(gè)方面，致使會(huì)計(jì)處理技術(shù)發(fā)生了根本性的變革，從而催生了會(huì)計(jì)理論研究中的電子計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、XBRL以及ERP等新的學(xué)術(shù)元素與學(xué)術(shù)領(lǐng)域。
?。ǘ┈F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的基本特點(diǎn)
1.會(huì)計(jì)理論研究的組織工作上擴(kuò)大了有關(guān)研究群體的功能
進(jìn)入20世紀(jì)60年代以后，由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及資本的大規(guī)模積聚與集中，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和方法在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下逐漸形成。除了為數(shù)眾多的會(huì)計(jì)學(xué)者從事專門(mén)研究外，一些重要的會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體也開(kāi)始大力推進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究工作，如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，簡(jiǎn)稱AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanIntistiueofCertifiedPublicAccountants，簡(jiǎn)稱AICPA）、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FinancialAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱FASB）和英格蘭威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（TheInstituteofCharteredAccountantsinEnglandandWales，簡(jiǎn)稱ICAEW）等權(quán)威性會(huì)計(jì)團(tuán)體，以及國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（InternationalFederationofAccountants，簡(jiǎn)稱IFAC）、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（InternationalAccountingStandardsCommittee，簡(jiǎn)稱IASC，現(xiàn)為IASB）和聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（IntergovernmentalWorkingGroupofExpertsonInternationalStandardsofAccountingandReporting，簡(jiǎn)稱ISAR）等，均從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)理論的完善起了重要的促進(jìn)作用。
2.會(huì)計(jì)理論研究的方法運(yùn)用上逐漸趨于規(guī)范化
20世紀(jì)60年代之前，學(xué)者們倡導(dǎo)以演繹法替代歸納法并將描述性會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性會(huì)計(jì)理論，即強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)在確定會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上根據(jù)既定的會(huì)計(jì)假設(shè)推導(dǎo)出會(huì)計(jì)理論體系；20世紀(jì)60年代以后，則倡導(dǎo)用實(shí)證研究方法代替規(guī)范研究方法；20世紀(jì)90年代中期開(kāi)始，西方會(huì)計(jì)學(xué)者也有了對(duì)實(shí)證研究方法的質(zhì)疑；到了21世紀(jì)，西方會(huì)計(jì)研究界也嘗試尋求超越實(shí)證研究方法的其它研究方法，比如人文詮釋研究方法等，較有影響力并得到運(yùn)用的人文詮釋研究方法有象征互動(dòng)論、德國(guó)批判理論、法國(guó)批判理論和構(gòu)建論等，且在國(guó)際著名的學(xué)術(shù)期刊上也發(fā)表了運(yùn)用這些研究方法研究會(huì)計(jì)現(xiàn)象的論文（陳孟賢，2005）。
會(huì)計(jì)研究方法的逐漸規(guī)范化，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的科學(xué)性也起到了重要的推動(dòng)作用。20世紀(jì)60年代中期以后的會(huì)計(jì)理論研究成果，大致上呈現(xiàn)出兩個(gè)方面的發(fā)展特點(diǎn)：一是注重以演繹法代替歸納法，由描述性會(huì)計(jì)理論轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范性會(huì)計(jì)理論，并且開(kāi)始強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)理論高于實(shí)踐以及對(duì)實(shí)踐指導(dǎo)作用的成果，主要是以AAA和AICPA為代表的下屬相關(guān)專門(mén)組織、專設(shè)委員會(huì)和專門(mén)工作組等形式對(duì)會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題研究所形成的一批奠基性的成果，如AAA的專門(mén)研究系列報(bào)告和AICPA的系列研究報(bào)告等；二是將實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范式引進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域后所形成的成果，主要是以雷·鮑爾（RayBall）、菲利普·布朗（PhilipBrown）、威廉·H.比弗（WilliamH.Beaver）、麥克尼爾·C.簡(jiǎn)森（MichaelC.Jensen）、羅斯·L.瓦茨（RossL．Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（JeroldL.Zimmerman）等人為代表所形成的實(shí)證會(huì)計(jì)理論。
3.會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容的范圍逐漸擴(kuò)展到經(jīng)濟(jì)及其他學(xué)科領(lǐng)域
第二次大戰(zhàn)結(jié)束后，隨著戰(zhàn)后全球經(jīng)濟(jì)體系的重建以及全球經(jīng)濟(jì)格局的大調(diào)整，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)理論發(fā)展提出了新的要求，經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)、管理理論以及相關(guān)人文社會(huì)學(xué)科的思想對(duì)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展開(kāi)始產(chǎn)生重要的影響，引起傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)科的裂變，會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)新的歷史發(fā)展時(shí)期。在這一時(shí)期的會(huì)計(jì)理論研究中，學(xué)者們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的主要特點(diǎn)是：普遍接受了經(jīng)濟(jì)學(xué)家的價(jià)值、收益、社會(huì)責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展等新觀念，并將其引進(jìn)或者鏈接到會(huì)計(jì)理論的相關(guān)研究?jī)?nèi)容之中，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能，從而擴(kuò)大了會(huì)計(jì)理論研究的領(lǐng)域，致使物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)以及資源會(huì)計(jì)等新理論與新學(xué)科逐漸形成。
?。ㄈ┈F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展階段
1.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的初步探索時(shí)期
20世紀(jì)初期到20世紀(jì)30年代的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，由于缺乏會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和影響，會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)程序和方法方面即具有相當(dāng)大的自由，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容也各不相同，企業(yè)主管人員可以任意干預(yù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，而大西洋兩岸的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師們往往都是按照慣例和傳統(tǒng)來(lái)解釋實(shí)務(wù)。為了解決這一問(wèn)題，一些會(huì)計(jì)學(xué)者開(kāi)始自由地在自己喜歡的領(lǐng)域從事對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的理論探索工作，并取得了突出的成就。這一時(shí)期會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的主要局限在于：一是方法保密，即不同企業(yè)使用的會(huì)計(jì)程序和方法是保密的且處于不可比狀態(tài)；二是目的單一，即會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是為了服務(wù)于計(jì)算應(yīng)稅收益的需要；三是理論缺乏，即大多數(shù)會(huì)計(jì)程序和方法缺少會(huì)計(jì)理論上的依據(jù)性指導(dǎo)與方法理論的系統(tǒng)研究（陳今池，1998）。
2.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的初步形成時(shí)期 20世紀(jì)30年代到20世紀(jì)70年代的早期，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而引致的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題增多，加之因全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)所引起的經(jīng)濟(jì)蕭條，許多公司陷入無(wú)力償付債務(wù)的窘迫局面，為了使投資人在向股份公司投資過(guò)程中，能夠根據(jù)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和盈利情況作出正確的投資決策，社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)范性的呼聲日高。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1938年設(shè)立會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CommitteeofAccountingProcedure，簡(jiǎn)稱CAP）為發(fā)端，美國(guó)和英國(guó)的一些會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體對(duì)于改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和完善會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了重大努力，并發(fā)表了不少建議性的公報(bào)和專門(mén)研究報(bào)告。這些公報(bào)對(duì)建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展起到了相當(dāng)大的推動(dòng)作用。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)理論研究也進(jìn)入到一個(gè)新的歷史時(shí)期，不僅催生了一批高水平的會(huì)計(jì)理論研究成果，也使得會(huì)計(jì)理論體系初步形成。這一時(shí)期早期的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，也存有四個(gè)方面的主要局限：一是會(huì)計(jì)方法不統(tǒng)一，即不同企業(yè)仍然存在采用不同的會(huì)計(jì)程序和方法；二是理論對(duì)實(shí)務(wù)的反映不及時(shí)，即新發(fā)生會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問(wèn)題沒(méi)有得到合理的解決；三是財(cái)務(wù)事件頻繁出現(xiàn)，即無(wú)法扼制一再出現(xiàn)的財(cái)務(wù)詐騙案件；四是會(huì)計(jì)理論研究成果的權(quán)威性不高，即會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體發(fā)布意見(jiàn)的權(quán)威性令人置疑（陳今池，1998）。
20世紀(jì)70年代初期，F(xiàn)ASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）成立以后，隨著會(huì)計(jì)理論研究的系統(tǒng)化以及其研究形成的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告”（StatementsofFinancialAccountingStandards，簡(jiǎn)稱SFAS）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（InternationalAccountingStandard，簡(jiǎn)稱IAS）不斷發(fā)布，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)才開(kāi)始逐漸地呈現(xiàn)出三方面的特點(diǎn)：一是方法趨于統(tǒng)一，即不同企業(yè)使用會(huì)計(jì)程序和方法可選擇性大大縮?。欢菣?quán)威性逐漸增強(qiáng)，即負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)具有更廣泛的政治代表性導(dǎo)致其具有更大的權(quán)威性；三是研究范圍日趨全面，即對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所依據(jù)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念和理論進(jìn)行了有組織的、更深入的研討（陳今池，1998）。
因此，有專家認(rèn)為，到20世紀(jì)的50～60年代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)就基本構(gòu)建；而隨著FASB在1978年到1985年間第1～6號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（StatementsonFinancialAccountingConcepts，簡(jiǎn)稱SFACs）的先后發(fā)布，到了20世紀(jì)80年代中期，標(biāo)志著以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，按照“會(huì)計(jì)目標(biāo)──會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征──財(cái)務(wù)報(bào)表要素──會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量──會(huì)計(jì)要素的報(bào)告”為線索的會(huì)計(jì)理論體系基本形成（葛家澍，1998）。
3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論范圍的全面拓展時(shí)期
人類社會(huì)進(jìn)入到20世紀(jì)80年代以后，由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸形成，高新科學(xué)技術(shù)開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，伴隨著新科學(xué)、高技術(shù)以及新興產(chǎn)業(yè)群體的發(fā)展，加上電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域不斷地被拓寬，導(dǎo)致古老而富有活力的會(huì)計(jì)科學(xué)體系構(gòu)成內(nèi)容開(kāi)始出現(xiàn)新的生機(jī)，促使會(huì)計(jì)科學(xué)出現(xiàn)了研究空間相繼擴(kuò)大、會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)方法不斷改革和會(huì)計(jì)學(xué)科逐漸拓展的新的發(fā)展趨勢(shì)。特別在20世紀(jì)90年代以后，由于經(jīng)濟(jì)全球化理念的逐漸形成所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化，會(huì)計(jì)理論發(fā)展在取得長(zhǎng)足進(jìn)步的同時(shí)，也逐漸地形成了自己獨(dú)特的發(fā)展模式，會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展開(kāi)始融入整個(gè)人類科學(xué)的發(fā)展進(jìn)程之上，進(jìn)入了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究范圍的拓展與發(fā)散時(shí)期，由此而迎來(lái)了一個(gè)嶄新的時(shí)代。其對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在：全球主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的信息化與網(wǎng)絡(luò)化所導(dǎo)致的虛擬經(jīng)營(yíng)空間造就了提高會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的條件；全球經(jīng)濟(jì)分工的專業(yè)化與網(wǎng)絡(luò)化所導(dǎo)致的利益分配與制衡機(jī)制強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性的尺度；企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織方式的集團(tuán)化與跨國(guó)化所導(dǎo)致的產(chǎn)品屬地觀念改變?cè)鰪?qiáng)了會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化的要求；貿(mào)易領(lǐng)域的全球性拓展對(duì)會(huì)計(jì)信息的適用性形成了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)；貨幣資本的全球性擴(kuò)張對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)原則的創(chuàng)新拓展了新的空間；全球性法制體系的相互滲透要求會(huì)計(jì)規(guī)范必須在內(nèi)容與形式上充分考慮與其它法規(guī)的協(xié)調(diào)；新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的形成要求會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮以無(wú)形資產(chǎn)為主體的軟資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量（許家林，2004）。
?。ㄋ模┈F(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論的主要成果
會(huì)計(jì)理論發(fā)展與演進(jìn)的不同階段，也產(chǎn)生了具有特色的會(huì)計(jì)理論研究成果。而源自20世紀(jì)初開(kāi)始逐漸形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究成果，大致可以分為圍繞會(huì)計(jì)核算理論的研究成果，以及運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證研究范式所取得的理論成果（許家林，2007）。
1.會(huì)計(jì)核算理論的創(chuàng)新性成果
19世紀(jì)末20世紀(jì)初，美國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐尚處于初創(chuàng)階段，主要是學(xué)習(xí)和引進(jìn)英、德等國(guó)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)。在20世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代這一時(shí)期內(nèi)所形成的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)構(gòu)建了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的部分基礎(chǔ)。這一時(shí)期有影響的文獻(xiàn)在四個(gè)方面對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了重要的影響：在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理原理方面，有美國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的開(kāi)創(chuàng)人之一的查爾斯·E.斯普拉格（CharlesEzraSprague）所著的《帳戶哲理》（ThePhilosophyofAccounts，或譯《帳戶的哲學(xué)》，1907）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法原理方面，有被譽(yù)為“美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)泰斗”的亨利·蘭德·哈特菲爾德（HenryRandHatfield）所著的《近（現(xiàn)）代會(huì)計(jì)學(xué)》（ModernAccounting：ItsPrinciplesandSomeofItsProblems，1909）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)成內(nèi)容方面，有被譽(yù)為“美國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論之父”的威廉·A．佩頓（WilliamA.Paton）所著的《會(huì)計(jì)理論——兼論公司會(huì)計(jì)的一些特殊問(wèn)題》（AccountingTheory-WithSpecialReferencetotheCorporateEnterprise，1922）；在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究理念變化方面，有約翰·B.坎寧（JohnB.Canning）所著的《會(huì)計(jì)學(xué)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)》（TheEconomicofAccountancy，1929）等。
2.規(guī)范研究范式的代表性成果
20世紀(jì)30年代～70年代，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展極為重要的時(shí)期。這一時(shí)期有影響的會(huì)計(jì)理論文獻(xiàn)主要有：
?。?）20世紀(jì)30年代的成果，主要是探討會(huì)計(jì)理論的發(fā)展規(guī)律與發(fā)展空間。例如由A.C.利特爾頓（A.C.Littleton）所著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展演變》（AccountingEvolutionto1900，1933）、H.W.斯威尼（HenryW.Sweeney）所著的《穩(wěn)定幣值會(huì)計(jì)》（StabilizedAccounting，1936）、S.吉爾曼（StrphenGilman）所著的《會(huì)計(jì)的利潤(rùn)概念》（AccountingConceptsofProfit，1939）、托馬斯·H.桑德斯（ThomasH.Sanders）、H.R.哈特菲爾德（HenryRandHatfield）和U.莫爾（UnderhillMoore）合著的《會(huì)計(jì)原則的研究報(bào)告》（AStatementsofAccountingPrinciples，又譯《論會(huì)計(jì)原則》，1938），以及K.麥克尼爾（KennethMacneal）所著的《會(huì)計(jì)的真實(shí)性》（TruthinAccounting，1939）等。
?。?）20世紀(jì)40年代的成果，基本上奠定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的研究基礎(chǔ)，如威廉·A.佩頓（WilliamA.Paton）與A.C.利特爾頓（A.C.Littleton）合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（AnIntroductiontoCorporateAccountingStandards，1940）等。
?。?）20世紀(jì)50年代的成果，體現(xiàn)出獨(dú)到剖析會(huì)計(jì)行為規(guī)則及其規(guī)律的特征。例如由A.C.利特爾頓（A.C.Littleton）所著的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（StructureofAccountingTheory，1953）和由S.S.亞歷山大（Sidnery.S.Alexander）所著的《動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)中的收益計(jì)量》（IncomeMeasurementinaDynamicEconomy，1950，又譯《動(dòng)態(tài)中的收益計(jì)量》）等。
?。?）20世紀(jì)60年代的成果，體現(xiàn)出全面認(rèn)識(shí)并系統(tǒng)論證會(huì)計(jì)的本質(zhì)。例如由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）發(fā)表的著名研究報(bào)告——《基本會(huì)計(jì)理論》（AStatementofBasicAccountingTheory，簡(jiǎn)稱ISOBAT，
1966）、M.莫立茨（Maurice.Moonitz）的《論會(huì)計(jì)基本假設(shè)》（TheBasicPostulatesofAccounting，1961）、E.O.愛(ài)德華茲（EdgarO.Edwards）與P.W.貝爾（PhilipW.Bell）所著的《企業(yè)收益的理論與計(jì)量》（TheTheoryandMeasurementofBusinessIncome，1961，又譯《企業(yè)收益的計(jì)量與理論》）、R.T.斯普羅斯（RobertT.Sprouse）和M.莫立茨（MauriceMoonitz）合著的《試論企業(yè)廣泛適用的會(huì)計(jì)原則》(ATentativeSetofBroadAccountingPrinciplesforBusinessEnterprise，1962）、A.C.利特爾頓（AnaniasCharlesLittleton）和V.K.
齊默爾曼（V.K.Zimmerman）合著的《會(huì)計(jì)理論：連續(xù)性與變化》（Accountingtheory:continuityandchange，1962）、P.格林（PaulGrady）的《企業(yè)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則初探》（InventoryofGenerallyAccepentedAccountingPrinciplesforBusinessEnterprise，1965）、N.M.貝德福德（NortonMooreBedford）的《收益計(jì)量理論：會(huì)計(jì)的基本構(gòu)架》（IncomeDeterminationTheory：AnAccountingFramework，1965）、埃爾登·S.亨德里克森（EldonS.Hendriksen）的《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1965）、R.J.錢(qián)伯斯（RaymondJ．Chambers）的《會(huì)計(jì)、計(jì)量和經(jīng)濟(jì)行為》（Accounting，EvaluationandEconomicBehavior，1966）、井尻雄士（YujiIjiri）的《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)——基于數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及行為學(xué)的探究》（TheFoundationsofAccountingMeasurement：AMathematical，Econo-
mic，andBehavioralInquiry，1967）和《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》（TheoryofAccountingMeasurement，1975）、西德尼·戴維森（SidneyDavidson）主編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》（HandbookofModernAccounting，1970）、R.R.斯特林（R.R.Sterling）的《企業(yè)收益計(jì)量理論》（TheoryoftheMeasurementofEnterpriseIncome，1970）和《資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益計(jì)量》（AssetValuationandIncomeDetermination：AConsiderationoftheAlternatives，1971）等。
?。?）20世紀(jì)70年代后的成果，則標(biāo)志著現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論的全面形成。其中最具典型的文獻(xiàn)是自1978年開(kāi)始到2000年，F(xiàn)ASB正式發(fā)布的第1～7號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（StatementofFinancialAccountingConcepts，簡(jiǎn)稱SFAC），構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本框架。
3.實(shí)證研究范式的基礎(chǔ)性成果
20世紀(jì)50年代中期以后，由于實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展，其研究方法對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)與管理理論的研究以及會(huì)計(jì)理論研究產(chǎn)生了重要的影響，西方會(huì)計(jì)理論界的一批年青學(xué)者，開(kāi)始嘗試將這一新的研究范式運(yùn)用于會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域。實(shí)證研究的早期，重點(diǎn)是對(duì)有效市場(chǎng)假說(shuō)等已有理論的驗(yàn)證，后來(lái)轉(zhuǎn)向?qū)?huì)計(jì)實(shí)務(wù)的解釋與預(yù)測(cè)，用實(shí)證的方法對(duì)不同企業(yè)與行業(yè)的會(huì)計(jì)慣例運(yùn)用差異進(jìn)行解釋，并進(jìn)而發(fā)現(xiàn)政府對(duì)會(huì)計(jì)政策的干預(yù)具有經(jīng)濟(jì)后果，公司經(jīng)理對(duì)會(huì)計(jì)的關(guān)心與其報(bào)酬契約有關(guān)等一系列理論性的結(jié)果。經(jīng)過(guò)30多年的努力后，致使運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法研究會(huì)計(jì)問(wèn)題所形成的實(shí)證會(huì)計(jì)理論體系逐漸形成，并相繼取得了一大批重要的成果。歸納起來(lái)，主要體現(xiàn)為五個(gè)方面。
?。?）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的兩份開(kāi)創(chuàng)性文獻(xiàn)。一是實(shí)證會(huì)計(jì)研究早期的一篇論文，即1964年在芝加哥大學(xué)主辦的《會(huì)計(jì)研究雜志》（JournalofAccountingResearch）春季卷（Spring）上，刊登的一篇由NicholasDopuch和DavidF．Drake用數(shù)學(xué)模型來(lái)分析會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文——“AccountingImplicationsofaMathematicalProgrammingApproachtotheTransferPriceProblem”；二是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的第一份專輯，即1966年《會(huì)計(jì)研究雜志》（JournalofAccountingResearch）在其出版的第1期增刊——《會(huì)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)研究：論文選》（EmpiricalResearchinAccounting:SelectedStudies1966）中，所載威廉·H.比弗（WilliamH.Beaver）等人的8篇用經(jīng)驗(yàn)研究模式研究相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的論文、所附的14篇學(xué)者們的評(píng)論文章與1篇會(huì)議綜述。
?。?）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的六篇奠基性文獻(xiàn)。盡管20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法得到快速發(fā)展，學(xué)者運(yùn)用這種研究范式所形成的論文也如汗牛充棟。但學(xué)界普遍認(rèn)為，真正具有實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法奠基意義的則是1968～1979年間所發(fā)表的六份主要文獻(xiàn)：1968年，《會(huì)計(jì)研究雜志》（JournalofAccountingResearch）在秋季號(hào)（Autume）所載芝加哥大學(xué)的雷·鮑爾（RayBall）和西澳大利亞大學(xué)的菲利普·布朗（PhilipBrown）的“會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)評(píng)價(jià)（AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers）”；1968年的《會(huì)計(jì)研究雜志》（JournalofAccountingResearch）增刊——《會(huì)計(jì)中的經(jīng)驗(yàn)研究：論文選》（EmpiricalResearchinAccounting:SelectredStudies）中，所載時(shí)為芝加哥大學(xué)助理教授威廉·H.比弗（WilliamH.Beaver）的“年度收益報(bào)告的信息含量（TheInformationContentofAnnualEarningsAnnouncements）”；1976年，羅切斯特大學(xué)麥克尼爾·C.簡(jiǎn)森（MichaelC．Jensen）在斯坦福大學(xué)所作題為“關(guān)于會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和會(huì)計(jì)管制的思考（ReflectionsOnTheStateOfAccountingResearchAndTheRegulationOfAccountin）”的著名演講；1978年，羅切斯特大學(xué)的羅斯·L.瓦茨（RossL.Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（JeroldL.Zimmerman）在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，
簡(jiǎn)稱AAA）主辦的《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TheAccountingReview）第1期上發(fā)表的“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論（TowardsaPositiveTheoryoftheDeterminationofAccountingStandards）”一文；1978年，斯蒂芬·A.澤夫（StephenA.Zeff）在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）主辦的《會(huì)計(jì)雜志》（TheJournalofAccountancy）第12期上發(fā)表的“‘經(jīng)濟(jì)后果說(shuō)’的興起──會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)決策的影響也許是70年代最具挑戰(zhàn)性的會(huì)計(jì)問(wèn)題（TheRise“EconomicConsequences”:Theimpactofaccountingreportsondecisionmakingmaybethemostchallengingaccountingissueofthe1970s）”；1979年，羅斯·L.瓦茨（RossL．Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（JeroldL．Zimmerman）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TheAccountingReview）第2期上發(fā)表的“會(huì)計(jì)理論的需求與供給：市場(chǎng)解釋（TheDemandforandSuppleofAccountingTheories：MarketforExcuses）”一文。
?。?）實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法研究的早期成果。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，由于實(shí)證研究方法在會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)專業(yè)博士生的學(xué)位論文紛紛轉(zhuǎn)向運(yùn)用實(shí)證會(huì)計(jì)研究范式，即有學(xué)者開(kāi)始對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法的程序與技術(shù)進(jìn)行專門(mén)研究，并形成了兩份有影響的成果：1983年，查爾斯·克里斯坦森（CharlesChristenson）的“實(shí)證會(huì)計(jì)方法（TheMethodologyofPositiveAccounting）”一文在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TheAccountingReview）第1期上發(fā)表；1986年，威廉·R.坎里（WilliamR.Kinney）在《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TheAccountingReview）第2期上發(fā)表題為“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)研究型博士論文的設(shè)計(jì)”。
?。?）實(shí)證會(huì)計(jì)研究的標(biāo)志性成果。1986年，對(duì)建立實(shí)證會(huì)計(jì)理論具有歷史性貢獻(xiàn)的羅斯·L.瓦茨（RossL.Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（JeroldL.Zimmerman）合著的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》（PositiveAccountingTheory，1986）一書(shū)正式出版，由于該書(shū)對(duì)幾十年間學(xué)者們利用實(shí)證研究方法所取得理論成果進(jìn)行了比較集中的總結(jié)，在繼規(guī)范會(huì)計(jì)理論之后形成了以分析和詮釋資本市場(chǎng)相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題為主題的一種新理論范式，從而成為實(shí)證會(huì)計(jì)理論體系形成的標(biāo)志性成果之一。
?。?）當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究的總結(jié)性成果。1990年1月的《會(huì)計(jì)評(píng)論》（TheAccountingReview）上，發(fā)表了羅斯·L.瓦茨（RossL．Watts）和杰羅爾德·L.齊默爾曼（JeroldL．Zimmerman）的論文——“實(shí)證會(huì)計(jì)的十年回顧（PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective）”。2001年，《會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》（JournalofAccounting＆Economics）在當(dāng)年9月和12月出過(guò)兩期?？?，刊發(fā)了九篇對(duì)四十年間實(shí)證研究成果進(jìn)行回顧與評(píng)論的文獻(xiàn)，對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究九個(gè)熱門(mén)領(lǐng)域里的主要成果進(jìn)行了全面回顧與述評(píng)。
4.現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的綜合性成果
20世紀(jì)80年代以后，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸形成，高新科學(xué)技術(shù)開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響，伴隨著新科學(xué)、高技術(shù)以及新興產(chǎn)業(yè)群體的發(fā)展，加上電子計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)管理活動(dòng)中的普遍應(yīng)用，促使會(huì)計(jì)理論的研究領(lǐng)域不斷地被拓寬，從而出現(xiàn)了一大批具有代表性的綜合成果。
（1）會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域里的主要成果。主要有威廉·H.比弗（WilliamH．Beaver）的《財(cái)務(wù)呈報(bào)：會(huì)計(jì)革命》（FinancialReporting:AnAccountingRevolution，1981）、阿邁德·里亞?！惪藠W伊（AhmedRiahi-Belkaoui）《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1981）、肯尼士·S.莫斯特（KnenethMost）《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory，1982）、夏恩·桑德（ShyamSunder）的《會(huì)計(jì)與控制理論》（TheoryofAccountingandControl，1997）、斯蒂芬·A·澤夫（StephenA.Zeff）主編的《現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論——問(wèn)題與爭(zhēng)論》（Reading&NotesonFinancialAccounting，1998）、威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》（FinancialAccountingTheory，1999）、約翰·A.克里斯滕森（JohnA.Christensen）和喬治·S.德姆斯基（JcelS.Demski）的《會(huì)計(jì)理論》（AccountingTheory:AnInformationContentPerspective，2003），以及漢弗萊·H.納什著《未來(lái)會(huì)計(jì)——一種規(guī)范的增值會(huì)計(jì)方法》（AccountingfortheFuture——ADisciplinedApproachtoValue-addedAccounting，2000）等。
?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域里的主要成果。主要有美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)發(fā)布的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》（ImprovingBusinessReporting-ACustomerFocus，1995）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants簡(jiǎn)稱為AICPA）高新技術(shù)特別工作組（HighTechTaskForce）的《可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的研究報(bào)告》（e-XtensibleFinancialReportingMarkupLanguage，簡(jiǎn)稱為XFRMLXBRL，1999）和美國(guó)注冊(cè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“企業(yè)報(bào)告研究計(jì)劃”的系列報(bào)告《網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的企業(yè)報(bào)告》（2002～2005）等。
（3）國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域里的主要成果。主要有克利斯托弗·諾比斯（ChristopherNobes）與羅伯特·帕克（RobertParker）《比較國(guó)際會(huì)計(jì)》（ComparativeInternationalAccounting，1981）、弗雷德里安·D.S.喬伊（F.D.S.Choi）、卡羅爾·安·福羅斯特（C.A.Frost）和加利·K.米克（J.K.Meek）的《國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)》（InternationalAccounting，1997），以及戴維.亞歷山大和西蒙·阿徹（DavidAlexander&SimonArcher）《歐洲會(huì)計(jì)指南》（MillerEuropeanAccountingGuide，1999）等。
