Promoting Fair Value Accounting from the International Point of ViewWU Shu( School of Accountancy , Hunan University , Changsha 410079 , Chi na)Abstract :Fair value has been greatly promoted in China . For a better understanding and a healthier development of fair value ac2counting , the paper studied the fair value accounting from the international point of view ; then analyzed the real driving force of itsdevelopment with reference to the international accounting development . It also put forward the coordination ways for fair value ac2counting development and the problems that should be taken into consideration.
Key words :fair value accounting ;international accounting ; development
2006 年2 月15 日,財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值作為五種計(jì)量屬性之一, 在正式頒布的39 項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 有20 項(xiàng)直接運(yùn)用公允價(jià)值、16 項(xiàng)間接運(yùn)用公允價(jià)值、11 項(xiàng)有估計(jì)公允價(jià)值的政策和程序。2006 年11 月1 日, 財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》,對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和表露進(jìn)行更具體的指導(dǎo)。我國(guó)已開始部門應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì), 正向著全面公允價(jià)值會(huì)計(jì)的趨勢(shì)發(fā)展。為了更好地熟悉和理解公允價(jià)值會(huì)計(jì), 本文將從國(guó)際會(huì)計(jì)的視角,研究公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展。
一、國(guó)際會(huì)計(jì)相關(guān)理論概述國(guó)際會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)國(guó)際化理論、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)理論和狹義的國(guó)際會(huì)計(jì)理論。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化是特定的主權(quán)國(guó)家在于我有利的條件下,為翦滅本國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)際資本順利活動(dòng)的障礙, 逐漸地、盡可能地向國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)尺度看齊的過(guò)程和結(jié)果[1 ] 。會(huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)是對(duì)各國(guó)重要會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)而不是消滅, 即會(huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)是會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主體是與治理跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)際性組織, 客體是各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要差異, 目標(biāo)是盡可能地縮小各國(guó)重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要差異[1 ] 。狹義的國(guó)際會(huì)計(jì)是關(guān)于國(guó)際企業(yè)特殊題目的會(huì)計(jì)。因?yàn)槔娴尿?qū)動(dòng), 國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展具有會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展趨勢(shì)。而會(huì)計(jì)國(guó)際化的本質(zhì)和手段是進(jìn)行會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào), 主要是進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是狹義國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展條件。因?yàn)閲?guó)際會(huì)計(jì)主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)處理程序和方法的特殊考慮, 因此國(guó)際企業(yè)作為特殊群體對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào),特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào),有更高的期望和要求?！氨緡?guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化程度越高,企業(yè)( 包括國(guó)際企業(yè)) 財(cái)務(wù)講演為國(guó)外使用者所理解和接受的可能性越大,換言之,國(guó)際會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的受益程度也越大。[1 ] ”因此, 從宏觀到微觀, 考慮因果作用的影響, 國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展具有三個(gè)層次, 即從會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)發(fā)展到狹義國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展, 不能僅僅局限在國(guó)家范圍討論和研究。我國(guó)所推行的公允價(jià)值會(huì)計(jì)是在鑒戒國(guó)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的提高前輩成果的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。沒(méi)有國(guó)際會(huì)計(jì)大環(huán)境的發(fā)展, 公允價(jià)值會(huì)計(jì)是不能有序健康地發(fā)展的, 因此有必要從國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展角度審閱公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展。
二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的利益動(dòng)因
( 一) 會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)從會(huì)計(jì)國(guó)際化的定義可以看出, 會(huì)計(jì)國(guó)際化之所以成為世界會(huì)計(jì)發(fā)展的主流思惟, 是由于會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo)是“于我有利”。因此, 各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí), 老是要對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行審核,老是期望在于我有利的條件下盡可能實(shí)現(xiàn)多國(guó)共享[1 ] 。利益需求無(wú)可厚非地成為會(huì)計(jì)甚至一切發(fā)展的根本動(dòng)力。在中國(guó),“于我有利”中的“我”是本國(guó)。那什么是有利? 什么是無(wú)利? 是要追求短期的利益仍是長(zhǎng)期的利益? 是否包括潛伏利益? 在對(duì)利益的思索中不難斷言, 根據(jù)可持續(xù)發(fā)展觀, 只有長(zhǎng)期能夠可持續(xù)發(fā)展的利益才是本國(guó)會(huì)計(jì)治理部分發(fā)展會(huì)計(jì)的起點(diǎn)。而要得到這種長(zhǎng)期的、能夠可持續(xù)發(fā)展的利益,本國(guó)會(huì)計(jì)治理部分必需在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下明晰能夠獲得利益的途徑和方式。
( 二) 我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展原因分析根據(jù)計(jì)量屬性的不同, 會(huì)計(jì)可以分為歷史本錢會(huì)計(jì)和公允價(jià)值會(huì)計(jì)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)與其他會(huì)計(jì)的核心區(qū)別是計(jì)量屬性的選擇題目。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程也就是計(jì)量屬性艱難選擇的過(guò)程。1998 年, 財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———債務(wù)重組》等準(zhǔn)則, 并鼎力提倡在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。而到2001 年初,財(cái)政部以上市公司采用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)峻為由修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 將原債務(wù)重組、非貨泉性交易和投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的部門刪除或盡量少用。而在2006 年2 月15 日發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中, 公允價(jià)值計(jì)量又重新作為會(huì)計(jì)主要計(jì)量屬性在多項(xiàng)詳細(xì)準(zhǔn)則中體現(xiàn), 并且公允價(jià)值計(jì)量屬性采用的力度比1998 年初始使用時(shí)還要強(qiáng)。固然在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中, 公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用還存在諸多題目, 但是公允價(jià)值所計(jì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)財(cái)務(wù)講演使用者的決議計(jì)劃作用已毋庸置疑。畢竟是什么左右著我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展呢? 歸根到底仍是利益。1998 年,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都已在部門資產(chǎn)中采用公允價(jià)值計(jì)量。因會(huì)計(jì)國(guó)際化的需要, 我國(guó)開始采用公允價(jià)值。2001 年,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中回避公允價(jià)值計(jì)量,也是因?yàn)槔嫘枰Ｉ鲜泄纠霉蕛r(jià)值進(jìn)行嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)造假, 損害了社會(huì)利益,“救火式”的解決方法就是不采用公允價(jià)值計(jì)量。但是,為什么2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行轟轟烈烈的宣傳和采用呢? 同樣也是利益的需要。前者是短期、不能持續(xù)發(fā)展的利益,損害社會(huì)利益的根源并不是公允價(jià)值本身,而是監(jiān)管機(jī)制、公司管理結(jié)構(gòu)等多方面因素,這些方面的失衡,把公允價(jià)值計(jì)量給信息使用者帶來(lái)的利益掩蓋了。因此,造成回避、淡用公允價(jià)值只是權(quán)宜之計(jì)。而后者則是長(zhǎng)期的、能夠可持續(xù)發(fā)展的利益。有人質(zhì)疑,公允價(jià)值難以計(jì)量、難以審計(jì),采用公允價(jià)值將增大會(huì)計(jì)和審計(jì)的工作量,是否會(huì)得不償失? 公允價(jià)值計(jì)量帶給會(huì)計(jì)、審計(jì)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)的是一種長(zhǎng)期的、可持續(xù)發(fā)展的利益。從政治上說(shuō),實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)是我國(guó)加入世界商業(yè)組織的前提。因?yàn)槲床捎霉蕛r(jià)值計(jì)量, 我國(guó)至今未獲得歐盟“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”,在反推銷訴訟中造成了巨額的損失。從經(jīng)濟(jì)上說(shuō), 實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)是國(guó)際企業(yè)決議計(jì)劃的需要。公允價(jià)值具備高度相關(guān)性和不失可靠性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征, 能夠向國(guó)際企業(yè)提供決議計(jì)劃有用的信息, 降低其獲守信息的本錢。從社會(huì)上看, 采用公允價(jià)值, 進(jìn)步會(huì)計(jì)信息的透明度,增強(qiáng)了社會(huì)公家對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)的決心信念。會(huì)計(jì)國(guó)際化指出,要得到這種長(zhǎng)期的、能夠可持續(xù)發(fā)展的利益,本國(guó)會(huì)計(jì)治理部分必需在錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下明晰能夠獲得利益的途徑和方式。顯然,因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)治理部分沒(méi)有明晰獲得利益的途徑和方式,采用公允價(jià)值會(huì)計(jì),我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展走了不少?gòu)澛贰Ｔ诶娴尿?qū)動(dòng)下, 我們鼎力推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程,而公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展體現(xiàn)了會(huì)計(jì)國(guó)際化的目標(biāo),即知足了會(huì)計(jì)信息使用者長(zhǎng)期、可持續(xù)發(fā)展的利益需求。
教育城 >> 論文頻道 >> 會(huì)計(jì)論文 >> 正文
從國(guó)際會(huì)計(jì)視覺(jué)角度探索我國(guó)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展
http://www.12edu.cn 2011-1-12 15:58:54-
三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的協(xié)調(diào)方式會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方式包括先地區(qū)后全球模式、同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和構(gòu)建并編報(bào)雙重報(bào)表模式或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)等,公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程也需要運(yùn)用了這些協(xié)調(diào)方式,在協(xié)調(diào)中促進(jìn)其健康、快速、不亂地發(fā)展。( 一) 先地區(qū)后全球模式在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)過(guò)程中, 會(huì)計(jì)權(quán)勢(shì)巨子機(jī)構(gòu)的大協(xié)調(diào)和部門國(guó)家之間的小協(xié)調(diào)同時(shí)進(jìn)行。例如, 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合成立業(yè)績(jī)講演國(guó)際工作組; 2000 年6 月歐盟做出財(cái)務(wù)講演的戰(zhàn)略性檢討, 建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲從2005 年開始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)講演的單一會(huì)計(jì)尺度, 并答應(yīng)非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)講演。我國(guó)財(cái)政部與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)一直進(jìn)行著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同流動(dòng), 其中包括公允價(jià)值計(jì)量屬性的逐步采用。同時(shí),因?yàn)楦鲊?guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教、法律等差異,將政治、經(jīng)濟(jì)、文化、宗教、法律等相似的國(guó)家進(jìn)行雙邊協(xié)調(diào)、多邊協(xié)調(diào)或區(qū)域協(xié)調(diào)。這樣的局部會(huì)計(jì)協(xié)調(diào), 緩解會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)海內(nèi)化、民族化矛盾,進(jìn)步會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的效率和效果。例如,中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)達(dá)成共鳴,進(jìn)行會(huì)計(jì)區(qū)域協(xié)調(diào)[2 ] ,探討公允價(jià)值應(yīng)用題目的解決辦法, 循序漸進(jìn)地發(fā)展公允價(jià)值會(huì)計(jì), 減少其發(fā)展的阻力。
( 二) 同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù), 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架又可以指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定, 因此, 制定同一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以有效地進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)。建立同一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架需要同一會(huì)計(jì)計(jì)量屬性應(yīng)用原則。通過(guò)邏輯演繹, IASC 和FASB所建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架都將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)主要的計(jì)量屬性。固然我國(guó)沒(méi)有明確提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,但我國(guó)財(cái)政部指出《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中將公允價(jià)值計(jì)量作為會(huì)計(jì)主要的計(jì)量屬性之一。由此可見, 我國(guó)將建立國(guó)際同一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架, 作為發(fā)展公允價(jià)值會(huì)計(jì)的一種方式。
( 三) 構(gòu)建并編報(bào)雙重報(bào)表模式或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基礎(chǔ)上, 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)可以進(jìn)行構(gòu)建并編報(bào)雙重報(bào)表模式或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。構(gòu)建并編報(bào)雙重報(bào)表只是會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)最初的形式,跟著國(guó)際商業(yè)的不斷發(fā)展,構(gòu)建并編報(bào)雙重報(bào)表的本錢越來(lái)越高, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)才是可行的方式。協(xié)調(diào)是一種雙方互動(dòng)的過(guò)程。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的產(chǎn)物, 其基本目標(biāo)是本著公家的利益, 制定和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則, 并使其在世界范圍內(nèi)被接受和遵循,為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序開展工作?！皣?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歸納世界各國(guó)很多會(huì)計(jì)慣例而成, 有較大的代表性, 對(duì)跨國(guó)資本活動(dòng)、證券的跨國(guó)上市買賣,進(jìn)步國(guó)際會(huì)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)講演的可比性、有用性等, 有很重要的價(jià)值; 另一方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和頒布,也為大多數(shù)國(guó)家特別是發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)治理靠攏,提供了更易接受的參照系[1 ] ?！眹?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)互動(dòng)發(fā)展的平臺(tái)。IASC 和IOSCO 都要求有一套高質(zhì)量、全面的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,目標(biāo)都是但愿按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使財(cái)務(wù)報(bào)表信息具有可比性、有用性、充分性。有用性是指降低投資者對(duì)未來(lái)投資決議計(jì)劃的不確定程度,充分性是指充分地表露一切與決議計(jì)劃相關(guān)的重要事項(xiàng)。其中“未來(lái)決議計(jì)劃”、“充分表露”、“決議計(jì)劃相關(guān)”恰是與公允價(jià)值計(jì)量屬性面向現(xiàn)在、面向未來(lái)、體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、體現(xiàn)不確定性的特性相吻合。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)或國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展和完善為公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)行給予支持。在會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的大潮中, 公允價(jià)值會(huì)計(jì)借助協(xié)調(diào)方式在更深、更廣范圍內(nèi)發(fā)展起來(lái)。
四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)與狹義國(guó)際會(huì)計(jì)的共同發(fā)展
會(huì)計(jì)國(guó)際化、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)促進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展,同時(shí)也促進(jìn)著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展。國(guó)際會(huì)計(jì)與公允價(jià)值會(huì)計(jì)是因?yàn)闀?huì)計(jì)分類尺度不同而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)不同方面。國(guó)際會(huì)計(jì)主要是從會(huì)計(jì)主體考慮,公允價(jià)值會(huì)計(jì)是從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性考慮, 兩者融合的部門是國(guó)際企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的考慮。會(huì)計(jì)的核心是計(jì)量,也只有國(guó)際企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)才能真正知足國(guó)際企業(yè)信息使用者的高期望和要求,公允價(jià)值會(huì)計(jì)推動(dòng)著國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展。同時(shí),跟著國(guó)際會(huì)計(jì)中對(duì)公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用, 國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了良好的泥土。在會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的大環(huán)境下, 公允價(jià)值會(huì)計(jì)與狹義國(guó)際會(huì)計(jì)共同發(fā)展。
五、公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展需考慮的其他題目 在國(guó)際會(huì)計(jì)的視角下, 公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展還需考慮以下題目。
( 一) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展中的實(shí)質(zhì)重于形式原則會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)分為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)。準(zhǔn)則協(xié)調(diào)力求消除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異, 實(shí)務(wù)協(xié)調(diào)力求進(jìn)步財(cái)務(wù)講演的可比性[3 ] 。理論上高深和技術(shù)長(zhǎng)提高前輩的準(zhǔn)則, 假如與之服務(wù)的環(huán)境不相符合就不算是好的準(zhǔn)則, 因此, 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的落腳點(diǎn)在于實(shí)務(wù)協(xié)調(diào),而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)只是手段。因此,公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展, 不僅要從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中予以規(guī)范,更要從實(shí)務(wù)中進(jìn)行考察、研究和總結(jié)。
( 二) 公允價(jià)值發(fā)展中的發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)理念會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并不是一成不變的,經(jīng)濟(jì)在發(fā)展,會(huì)計(jì)的內(nèi)容也在不斷變化。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)、趨同應(yīng)當(dāng)是一種國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間的雙向互動(dòng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席在談與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同題目時(shí)曾指出:“為了消除雙方會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異, 終極的準(zhǔn)則將取決于中國(guó)與誰(shuí)的做法更恰當(dāng), 即在準(zhǔn)則的趨同過(guò)程中將采用最為恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒??！薄鞍l(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)”是有關(guān)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)。發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)指出, 在會(huì)計(jì)國(guó)際化的初期, 協(xié)調(diào)只是單方面的, 當(dāng)取得準(zhǔn)則制定的話語(yǔ)權(quán)后, 會(huì)計(jì)國(guó)際化將變成雙向的、相互融合的過(guò)程。由上可知, 跟著會(huì)計(jì)國(guó)際化和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)形式和內(nèi)容的變化, 公允價(jià)值會(huì)計(jì)也應(yīng)適時(shí)變化和發(fā)展。
[ 參考文獻(xiàn)]
[ 1 ] 王善平. 關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化題目的研究[ M ] . 成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004 :32 - 37 ,100 - 127 .
[ 2 ] 陳思維. 會(huì)計(jì)專業(yè)論文范文國(guó)際會(huì)計(jì)的區(qū)域協(xié)調(diào)[J ] . 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,1998 , (3) :44 - 46 .
[ 3 ] 萬(wàn)繼峰,李靜. 會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)若干概念辨析[ J ] . 財(cái)會(huì)月刊,2004 , (9) :49 - 50 .
