1 高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督
我國(guó)高校會(huì)計(jì)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要組成部分,屬于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì).其主要特點(diǎn)有:(1)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)大部分來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥款,部分來(lái)自捐贈(zèng)款和學(xué)雜費(fèi)等,國(guó)家及捐資人不期望收回或取得經(jīng)濟(jì)上的利益;(2)教學(xué)和科研的目的,主要不是為了獲取利潤(rùn)或利潤(rùn)等同物;(3)不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖回的所有者權(quán)益;(4)運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)不能像企業(yè)那樣用利潤(rùn)指標(biāo)來(lái)衡量,也不直接接受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的考驗(yàn).簡(jiǎn)言之,高校會(huì)計(jì)不以營(yíng)利為目的,不作損益計(jì)算,不為盈余分配.由于高校會(huì)計(jì)具備以上四個(gè)特點(diǎn),評(píng)價(jià)和衡量高校的業(yè)績(jī)和運(yùn)營(yíng)成果非常困難.具體表現(xiàn)在:首先高校不可能像企業(yè)那樣建立一整套績(jī)效評(píng)估(performance Appraisal)體系.如1999年財(cái)政部與其他部委聯(lián)合頒布了《國(guó)有資本金績(jī)效評(píng)價(jià)規(guī)則》,該評(píng)價(jià)體系分為工商企業(yè)和金融企業(yè)兩類(lèi),以多層次指標(biāo)體系和多因素分析方法,從企業(yè)財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、償債能力、未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒轿辉u(píng)判企業(yè)效益.相應(yīng)地高校很難科學(xué)解析資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)果和財(cái)務(wù)收益狀況;其次,高校提供的高等教育服務(wù)屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品,質(zhì)量很難可靠地計(jì)量;最后,由于接受高等教育的對(duì)象不能像消費(fèi)者那樣通過(guò)協(xié)商交換或拒付價(jià)款來(lái)選擇高校,高校不能用生均成本的高低來(lái)衡量管理當(dāng)局的業(yè)績(jī).鑒于這些情況,高校必須采取嚴(yán)格的控制措施來(lái)保障經(jīng)濟(jì)資源被合理地使用,從而阻止高校的不經(jīng)濟(jì)行為.除了預(yù)算、控制、專(zhuān)款專(zhuān)用等措施,獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督作為一種高效的“外控”機(jī)制,能起到對(duì)高校會(huì)計(jì)有效的制約作用,具體表現(xiàn)為:(1)加強(qiáng)高校經(jīng)費(fèi)管理,提高資金使用效益,減少浪費(fèi)現(xiàn)象;(2)規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)信息使用者的權(quán)益.高校只有實(shí)行制度化的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,切實(shí)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量才能得到保證.
2 高校會(huì)計(jì)環(huán)境的變化要求高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督
會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一,它要受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的、主體、以及手段等諸方面都有所不同.在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,高校是政府的附屬單位,經(jīng)費(fèi)單純依靠國(guó)家撥款,利益主體單一.在這種體制下,會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的是保證高校各項(xiàng)事業(yè)計(jì)劃的順利實(shí)施,以維護(hù)國(guó)家的利益.國(guó)家作為資財(cái)?shù)墓┙o者,它的資產(chǎn)是安全的,對(duì)高校的監(jiān)督體制也是基本完備且有效的,因此監(jiān)督的主體當(dāng)然是國(guó)家行政部門(mén),監(jiān)督的手段也必然以行政手段為主.20世紀(jì)90年代以來(lái),我國(guó)確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,高校會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化.高校逐步成為具有自我發(fā)展和約束能力,面向社會(huì)自主辦學(xué)的法人實(shí)體,經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化.根據(jù)教育部統(tǒng)計(jì)資料,2000年全國(guó)多渠道教育經(jīng)費(fèi)投入格局為:政府預(yù)算撥款占54.19% ,政府征收用于教育的稅費(fèi)占7.38% ,校辦產(chǎn)業(yè)等用于教育的資金占1.48% ,企業(yè)辦學(xué)資金3.53% ,社會(huì)捐資占2.96% ,社會(huì)團(tuán)體和公民個(gè)人辦學(xué)資金占2.23% ,學(xué)雜費(fèi)占15.45% ,其他占12.78% ,且后三項(xiàng)呈逐年上升的趨勢(shì).由于利益主體多元化,會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅要保護(hù)國(guó)家的利益,也要保護(hù)其他經(jīng)濟(jì)主體的利益.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體除了國(guó)家,也要有相關(guān)的利益主體.會(huì)計(jì)監(jiān)督的手段除了宏觀層面上的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督,也要有中觀層面上的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督.如此,高校會(huì)計(jì)信息不僅滿(mǎn)足國(guó)家宏觀管理的需要,而且滿(mǎn)足資源提供者、服務(wù)對(duì)象及其他方面的需要,而后者正是獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督的主要職責(zé).隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我們有理由相信政府預(yù)算撥款在許多高?；I資格局中的比重將進(jìn)一步降低,獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用.
3 高校會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的完善需要高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督
高校會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和外部會(huì)計(jì)監(jiān)督兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成.目前外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要指政府會(huì)計(jì)監(jiān)督,包括財(cái)政監(jiān)督、國(guó)家審計(jì)監(jiān)督等.財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部門(mén)執(zhí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督,包括四個(gè)方面的內(nèi)容:會(huì)計(jì)帳簿設(shè)置;會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整性;會(huì)計(jì)核算合規(guī)性;會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格.國(guó)家審計(jì)監(jiān)督指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的監(jiān)督,對(duì)高校而言,主要是對(duì)其財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督.政府會(huì)計(jì)監(jiān)督具有幾個(gè)特點(diǎn):首先,政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是宏觀層面上的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式,主要通過(guò)對(duì)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)資料的核查來(lái)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以維護(hù)國(guó)家利益;其次,政府會(huì)計(jì)監(jiān)督“抓大放小”,不可能對(duì)所有企事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督,一般采取抽查制度,突出重點(diǎn);最后,政府會(huì)計(jì)監(jiān)督也不可能對(duì)某個(gè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行面面俱到的審計(jì).從這些特點(diǎn)我們可以看出政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的某些不足.獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督是外部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組成部分.由于高校外部會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)缺乏獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,而且政府會(huì)計(jì)監(jiān)督具有某些缺陷,因此高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,完善會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)就有其現(xiàn)實(shí)的必要性和重要性.獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督有其鮮明的優(yōu)越性:首先,會(huì)計(jì)師事務(wù)所是社會(huì)中介機(jī)構(gòu),提供經(jīng)濟(jì)鑒證和咨詢(xún)服務(wù),與委托單位沒(méi)有利害關(guān)系,能夠保持公正的立場(chǎng);其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有嚴(yán)格的職業(yè)自律機(jī)制,提倡獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),在信息優(yōu)勢(shì)下不謀取私利;最后,通過(guò)對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì),能夠有效地監(jiān)督某個(gè)單位幾乎所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).因此,高校在繼續(xù)依靠政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí),應(yīng)當(dāng)實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,以完善高校會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng),發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督在強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)信息使用者權(quán)益方面的重要作用.
4 代理成本的減少需要高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督
審計(jì)的經(jīng)濟(jì)角色是減少代理成本.現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)兩權(quán)相分離,所有者委托管理者經(jīng)營(yíng)企業(yè),于是產(chǎn)生兩者之間的委托代理關(guān)系.由于信息不對(duì)稱(chēng),委托人不可能監(jiān)察、控制代理人所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),代理人極易產(chǎn)生逆向選擇,追求自己的利益.委托人于是引進(jìn)控制系統(tǒng),聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)審查和鑒定會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量,以此來(lái)監(jiān)管代理人的不利行動(dòng)或察覺(jué)代理人的錯(cuò)誤行動(dòng).相對(duì)而言,獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督代價(jià)小,效果好.自1998年10月財(cái)政部發(fā)布《國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》后,我國(guó)已正式形成國(guó)有企業(yè)獨(dú)立審計(jì)制度.獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督在約束代理人的行為、減少代理成本方面發(fā)揮了重要作用.高校是事業(yè)單位,屬于非營(yíng)利組織.其資金來(lái)源、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)目的、管理模式等與企業(yè)有很大的差別.但是,由于非營(yíng)利組織和企業(yè)都屬于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀范疇,兩者在會(huì)計(jì)上具有某些共性.高校的委托代理關(guān)系同樣成立,由于經(jīng)費(fèi)主要來(lái)自國(guó)家財(cái)政撥款,國(guó)家是高校的所有者,代理人是學(xué)校的管理當(dāng)局,由于高校所有者缺位,代理人實(shí)際上控制了高校,沒(méi)有明確具體的指標(biāo)來(lái)衡量代理人的業(yè)績(jī).為了評(píng)價(jià)高校管理當(dāng)局對(duì)投資者投入的教育資產(chǎn)承擔(dān)管理和使用責(zé)任,也為了相關(guān)的信息使用者做出正確決策提供依據(jù),最重要的是為了減少代理成本,防范管理當(dāng)局的道德風(fēng)險(xiǎn),高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,建立年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度.
5 職務(wù)犯罪的預(yù)防需要高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督
近年來(lái),伴隨著高等教育蓬勃發(fā)展,高校職務(wù)犯罪案件呈上升趨勢(shì).據(jù)“腐敗新災(zāi)區(qū):高?！?《新聞周刊》2001.08)一文中披露:“21世紀(jì)的第一個(gè)年頭,陜西省查辦高校腐敗案件36起61人,其中處級(jí)干部22人.”高校職務(wù)犯罪主要有這些形式:違規(guī)收費(fèi)、截留、私分、私設(shè)“小金庫(kù)”、挪用公款、貪污、受賄.職務(wù)犯罪嚴(yán)重影響高校各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展.事實(shí)證明,出現(xiàn)職務(wù)犯罪往往是一個(gè)單位內(nèi)部控制薄弱的結(jié)果.高校要采取多種措施,構(gòu)建預(yù)防職務(wù)犯罪的網(wǎng)絡(luò).在具體實(shí)踐中,高校尤其要強(qiáng)調(diào)這兩項(xiàng)措施.一是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,通過(guò)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)控制制度,防止有犯罪動(dòng)機(jī)的人乘虛而入進(jìn)行犯罪活動(dòng).二是實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,通過(guò)制度化的年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,查錯(cuò)揭弊,打擊財(cái)務(wù)犯罪.實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督不僅能及時(shí)揭露職務(wù)犯罪,而且能使?jié)撛诘姆缸镎叽蛳麅e幸心理,提高犯罪行為的條件成本,防止鋌而走險(xiǎn),從而減少現(xiàn)實(shí)的職務(wù)犯罪.為了有效的預(yù)防職務(wù)犯罪,高校應(yīng)當(dāng)實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,借助規(guī)范化的年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度,使高校會(huì)計(jì)的監(jiān)督和制約得到真正的保障和落實(shí).6 結(jié) 論從高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)、會(huì)計(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)監(jiān)督的完善三個(gè)方面探討了高校需要實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督;并且高校實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督能有效減少代理成本,預(yù)防職務(wù)犯罪.由此可以看出:高校只有實(shí)行獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督,才能夠維護(hù)信息使用者利益,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)高等教育事業(yè)健康、快速、持續(xù)地發(fā)展.
【參 考 文 獻(xiàn)】
[1] 趙保卿,曹欲曉,劉平生.會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)[M].北京:中華工商聯(lián)合出版社,2000.
[2] 《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座》編寫(xiě)組.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度講座[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1998.
