一、引言
在對多年《會計基礎(chǔ)》進行教學(xué)的過程中我發(fā)現(xiàn)，學(xué)生在學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)知識時總認為會計核算中的“結(jié)轉(zhuǎn)”很高深、很復(fù)雜，難以學(xué)明白。經(jīng)過多年的分析，我認為學(xué)生之所以不理解，其主要原因有兩個，一是對不同地方出現(xiàn)的“結(jié)轉(zhuǎn)”的實質(zhì)缺乏深入的了解，二是未把握住各個“結(jié)轉(zhuǎn)”之間的內(nèi)在聯(lián)系。
會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計在提供會計信息的過程中，需要采用各種專門的核算方法，以會計的語言提供財務(wù)信息?！稌嫽A(chǔ)》是財經(jīng)類專業(yè)的專業(yè)基礎(chǔ)課，主要以工業(yè)企業(yè)為例介紹了會計的基本理論和基礎(chǔ)知識及會計核算的各種專門方法。本文主要對結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)及各結(jié)轉(zhuǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系做出簡要分析
二、結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)
在《會計基礎(chǔ)》中的結(jié)轉(zhuǎn)可以簡單歸納為八類，在不同的地方，結(jié)轉(zhuǎn)均有其不同的涵義。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本
在供應(yīng)過程的核算中設(shè)置了兩個賬戶來記錄材料的實際成本，一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達或尚未驗收入庫的各種材料物資的實際成本；二是原材料賬戶：核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及結(jié)存情況。因而企業(yè)購入材料尚未到達或尚未驗收入庫時應(yīng)將其實際成本記入“在途物資”賬戶，驗收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的實際成本即借記“原材料”等相關(guān)賬戶，貸記“在途物資”賬戶。
2.結(jié)轉(zhuǎn)制造費用
在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用兩個部分，在生產(chǎn)過程的核算中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供工業(yè)性勞務(wù)及自制材料、工具、設(shè)備等所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。企業(yè)發(fā)生的各項直接生產(chǎn)費用可直接記入“生產(chǎn)成本”賬戶，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用記入“制造費用”，期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因而，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用就是借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細賬，貸記“制造費用”賬戶。
3.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本
在會計核算中，“庫存商品”賬戶用來核算企業(yè)庫存的各種商品的成本。因而當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時，應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。“生產(chǎn)成本”賬戶期末余額反映的是未完工產(chǎn)品的成本。
4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本
企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算企業(yè)確認的銷售商品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。因而已經(jīng)確認銷售的產(chǎn)品的成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。
5.期末結(jié)轉(zhuǎn)費用類賬戶
在會計核算中，通過設(shè)置“本年利潤”賬戶來核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時應(yīng)將損益類賬戶中的費用類賬戶的期（月）末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶以計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），即借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“所得稅費用”等。結(jié)轉(zhuǎn)后各費用類賬戶余額應(yīng)為零。
6.期末結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶
同樣，為計算企業(yè)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末需要將損益類賬戶中的收益類賬戶的期（月）末余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后各收益類賬戶余額應(yīng)為零。
將費用類賬戶及收益類賬戶均轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額則為從年初至本月底止實現(xiàn)的累計凈利潤，如余額在借方，則為累計凈虧損。
7.年終結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤
年度終了，應(yīng)將本年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“利潤分配—未分配利潤”；如為凈虧損，則借記“利潤分配—未分配利潤”，貸記“本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。
8.年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配
年度終了，將凈利潤按法定程序分配后，需將“利潤分配”賬戶其他明細賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后利潤分配賬戶除了“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶均無余額。
三、結(jié)轉(zhuǎn)間的內(nèi)在聯(lián)系
《會計基礎(chǔ)》中的結(jié)轉(zhuǎn)看似復(fù)雜，其實它們之間互相聯(lián)系，對結(jié)轉(zhuǎn)中所涉及的主要業(yè)務(wù)間的關(guān)系可用圖表示如下：
四、結(jié)束語
教師在講解及學(xué)生在學(xué)習(xí)的過程中只要對結(jié)轉(zhuǎn)的實質(zhì)及他們之間內(nèi)在的聯(lián)系有了一個系統(tǒng)的了解，具體分清各賬戶分別核算的范圍及界線，不僅能很好地掌握《會計基礎(chǔ)》中所涉及的結(jié)轉(zhuǎn)，還將更系統(tǒng)地理解會計核算的方法體系。
參考文獻：
[1]康述堯:基礎(chǔ)會計.財政經(jīng)濟出版社，2007
[2]2006企業(yè)會計準(zhǔn)則.中華人民共和國財政部制定
