當企業(yè)內(nèi)部控制審計從原來的“一次性業(yè)務(wù)”變成了與財務(wù)報表審計一樣的“經(jīng)常性業(yè)務(wù)”時，這一全新的鑒證業(yè)務(wù)所帶來的巨大市場空間令注冊會計師行業(yè)滿心期待。
然而，企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的開展，需要出臺能夠切實指導(dǎo)會計師事務(wù)所開展工作的、操作性強的指導(dǎo)意見。
近日，為進一步將企業(yè)內(nèi)部控制審計制度“落地”，規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，同時為會計師事務(wù)所開展內(nèi)控審計業(yè)務(wù)提供操作性強的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)，中國注冊會計師協(xié)會根據(jù)注冊會計師審計準則、《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》（下稱“《意見》”）。
CPA之“執(zhí)業(yè)寶典”
“如果說2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（下稱“《指引》”）是‘航行的燈塔’，此次發(fā)布的《意見》則是走向航行目標的具體‘技術(shù)路線圖’?！敝凶f(xié)副秘書長楊志國說。
此前，中注協(xié)多次深入內(nèi)部控制審計經(jīng)驗豐富的大型會計師事務(wù)所進行調(diào)研，與部分大型會計師事務(wù)所相關(guān)負責人和學(xué)界專家深入研討、論證，最終形成了《意見》。
據(jù)楊志國介紹，此次發(fā)布的《意見》是在已發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的基礎(chǔ)上，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進行提醒、補充和細化，對注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)具有較強的指導(dǎo)意義。
考慮到內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)時間安排的特殊性，中注協(xié)建議事務(wù)所應(yīng)該盡早與客戶溝通，提前啟動審計工作，預(yù)留工作提前量，給被審計單位整改內(nèi)部控制缺陷留下足夠的時間。
“內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計不同，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師需要對整改后的控制考察足夠長的時間后，才能得出控制是否有效的結(jié)論，進而決定是否簽發(fā)無保留意見的審計報告?！睏钪緡f。
整合審計一箭雙雕
企業(yè)內(nèi)部控制審計究竟是一項什么樣的新業(yè)務(wù)？其與此前的財務(wù)報告審計有何異同？對此，楊志國解釋道，財務(wù)報告審計是為了提高財務(wù)報告的可信度，重在審計“結(jié)果”，而內(nèi)部控制審計是對保證企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的內(nèi)在機制的審計，重在審計“過程”。
具體來說，內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計，并發(fā)表審計意見。
雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計在具體目標、保證程度、評價要求、報告類型等屬性上存在實質(zhì)性差異，但在技術(shù)層面和實務(wù)工作中，兩者審計模式、程序、方法等存在著相同之處，風(fēng)險識別、評估、應(yīng)對等大量工作內(nèi)容相近，有很多的基礎(chǔ)工作可以共享，在一項審計中發(fā)現(xiàn)的問題還可以為另一項審計提供線索和思路?；谏鲜鲈颍鲜鰞身棇徲嬐耆梢哉线M行。
“由同一家事務(wù)所進行整合審計，不僅有利于提高審計效果和效率，降低審計成本，減少重復(fù)勞動，而且可以避免審計判斷出現(xiàn)不一致的情形，降低企業(yè)聘請不同事務(wù)所實施審計的負擔?！睏钪緡f。
