摘要：實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化不僅要按照高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效、生態(tài)、安全的要求發(fā)展我國農(nóng)業(yè)，而且要加快農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，重點培育農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭加工企業(yè)。本文為此試圖探索農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部控制制度實施中存在的突出問題，提出具有針對性和可操作性的建議，以期提高企業(yè)的經(jīng)營和管理水平。
關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)；內(nèi)部會計控制；經(jīng)營管理
實踐與發(fā)展科學(xué)發(fā)展觀中，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化是推進社會主義新農(nóng)村建設(shè)，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)與社會協(xié)調(diào)發(fā)展，加快構(gòu)建社會主義和諧社會的重要手段。我國2010年中央一號文件就明確指出“發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，促進農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)結(jié)構(gòu)升級，扶持龍頭企業(yè)，培育知名品牌。其中發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，必須優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，以期實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
1 我國農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀
目前農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要支柱產(chǎn)業(yè)，也是發(fā)展最快的產(chǎn)業(yè)之一，其發(fā)展狀況標志著一個國家農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展水平。但是其內(nèi)部會計控制還存在一些問題。內(nèi)部會計控制制度是指一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的真實、正確，利于協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。
1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不清
農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)權(quán)責(zé)不清主要是指產(chǎn)權(quán)不明晰和股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。產(chǎn)權(quán)不清主要是由于很多國有控股農(nóng)業(yè)上市企業(yè)由農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)改制而成，原農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的高級管理人員由上級主管部門委派，成為企業(yè)的董事或經(jīng)理人員，并且上市企業(yè)董事長與總經(jīng)理兩職合一的現(xiàn)象也屢見不鮮。大量農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的國有產(chǎn)權(quán)所有者不明確，出現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象，這種現(xiàn)象客觀上造成企業(yè)所有者無法落到實處，所有者權(quán)利沒有人享有，責(zé)任和義務(wù)也無人來承擔(dān)，加強內(nèi)部會計控制的受益主體不明確。股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡主要是由于上市企業(yè)大多數(shù)由國家或農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。
1.2 內(nèi)部會計控制制度與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)脫節(jié)
按照COSO報告所提供的內(nèi)部會計控制概念的解釋及其制度標準，內(nèi)部會計控制的控制點主要集中在會計核算系統(tǒng)和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)，對企業(yè)的決策系統(tǒng)的影響力很有限。雖然該報告把董事會和內(nèi)部會計控制聯(lián)系起來，但是這種聯(lián)系僅僅局限于某些事情需要董事長的授權(quán)，至于主要的控制程序還是限定在CEO之下，這說明內(nèi)部會計控制的控制存在著盲控區(qū)或弱控區(qū)，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟舞弊行為，尤其是無法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。
1.3 內(nèi)部會計控制缺乏監(jiān)督
內(nèi)部會計控制制度和其它一切制度一樣，依賴于嚴格的監(jiān)督機制才能得以有效的貫徹執(zhí)行，否則內(nèi)部會計控制制度就可能流于形式。我國許多農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)雖然內(nèi)部會計控制的各種制度和措施非常齊全，卻仍然大量存在會計信息嚴重失真、管理者貪污腐化的現(xiàn)象。作為中國食品工業(yè)百強、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，三鹿對內(nèi)部監(jiān)督不能說不重視，因為其產(chǎn)品是經(jīng)過所謂的“100道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現(xiàn)有的檢測指標中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質(zhì)含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。而三聚氰胺這種化工原料的含氮量高達66%，不法分子正是通過增加牛奶中的氮元素含量來達到通過檢測的目的。
1.4 內(nèi)部會計控制風(fēng)險預(yù)警機制不健全
內(nèi)部會計控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用，臨時控制(則可能不及時，從而影響內(nèi)部會計控制的作用。比如2009年的“特侖蘇”事件，都證明農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在內(nèi)控方面還存在諸多不足，其開始拒不承認、后來抵賴、然后推御責(zé)任給奶農(nóng)、賴不過去最后被迫承認。這都說明農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在內(nèi)部會計控制方面，尤其是風(fēng)險預(yù)警及風(fēng)險管理方面還存在諸多不足，尚沒有建立完善的風(fēng)險管理機制。
1.5 內(nèi)部會計控制信息披露制度不完善
一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部會計控制的效率和效果。但是在現(xiàn)有情況下信息系統(tǒng)已不單純是一個管理和控制的工具，而成為上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。比如在2008年3月三鹿集團已接到消費者的投訴，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府。這中間就存在信息與溝通不及時、不全面的問題。
2 完善農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部會計控制水平的措施
2.1優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
當前農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，產(chǎn)生了“所有者缺位”，是提升企業(yè)治理效率的一大瓶頸。所以，必須通過培育有效的國家股持股主體、扶植理性成熟的機構(gòu)投資者，采取市場配售、協(xié)議轉(zhuǎn)讓等形式，多渠道推動國有股減持。同時鑒于董事會在企業(yè)中的重要作用，應(yīng)從統(tǒng)籌全局和協(xié)調(diào)各方關(guān)系的戰(zhàn)略上調(diào)整內(nèi)外董事的比例和結(jié)構(gòu)，建立董事問責(zé)機制，并要防止董事與經(jīng)理班子成員過多的交叉任職。針對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的特點逐步建立和完善獨立董事制度的相關(guān)法律法規(guī)，改進獨立董事選任程序，保障獨立董事的知情權(quán)，使獨立董事不僅在企業(yè)中占有一定的比例，其主體也多元化又不失活力。
2.2 實行企業(yè)內(nèi)部會計控制評審制度
在可持續(xù)安全發(fā)展中，環(huán)境的變化和管理理論的不斷發(fā)展，要求內(nèi)部會計控制及其審計理論必須隨之發(fā)展。為此我們應(yīng)明確內(nèi)部會計控制與內(nèi)部審計的關(guān)系。內(nèi)部會計控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、考核和制約的重要工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。反過來，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部會計控制提供建設(shè)性意見。在審計發(fā)展過程中，對內(nèi)部會計控制的重視與信賴，既擴大了審計范圍，完善了審計職能，又節(jié)約了審計時間和審計費用。在具體實施中，首先在審計作業(yè)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部會計控制進行充分的了解；其次審計人員應(yīng)根據(jù)對被審計單位內(nèi)部會計控制的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執(zhí)行的符合性測試的性質(zhì)、時間和范圍；對被審計單位內(nèi)部控制的了解和符合性測試，并非審計作業(yè)的全部內(nèi)容，還需進行實質(zhì)性測試程序。
2.3 強化內(nèi)部會計控制的監(jiān)控
開展內(nèi)部會計控制評審應(yīng)抓住以下重要的控制點：(1)現(xiàn)金的安全性監(jiān)控。首先通過對被審單位的銷貨收款、記賬、現(xiàn)金保管、現(xiàn)金清查、盤點等制度的審查，評價被審單位是否設(shè)置關(guān)鍵控制點，有沒有應(yīng)該設(shè)置關(guān)鍵控制點而未設(shè)置；其次，對現(xiàn)金收款環(huán)節(jié)和現(xiàn)金保管進行實地考察和測試，評價其工作人員在實際操作過程中是否按制度規(guī)定進行；最后，進行現(xiàn)金盤點，并編制現(xiàn)金盤點表，評價現(xiàn)金賬實是否相符。(2)銀行存款的控制。首先，由被審單位提供單位的所有銀行賬號，并進行函證；其次索取銀行對賬單，由審計人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表。評價銀行存款是否賬實相符，有無違反國家關(guān)于企業(yè)只能設(shè)立一個基本賬戶的規(guī)定，有沒有多頭開戶，出借賬戶、套取現(xiàn)金現(xiàn)象。
2.4 規(guī)范內(nèi)部會計控制風(fēng)險預(yù)警體系
內(nèi)部會計控制風(fēng)險預(yù)警包括控制環(huán)境風(fēng)險預(yù)警、會計系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警和控制程序風(fēng)險預(yù)警三個方面。(1)控制環(huán)境的風(fēng)險預(yù)警：內(nèi)控機制能否發(fā)揮作用受外部環(huán)境影響較大，特別是管理層的態(tài)度。審計人員首先了解控制環(huán)境，以評價被審計單位管理層對內(nèi)部會計控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。其次調(diào)查了解管理層對內(nèi)部會計控制采取的措施，企業(yè)組織機構(gòu)和人員配備是否健全，企業(yè)管理制度是否健全，企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計機構(gòu)并發(fā)揮作用，會計信息及相關(guān)業(yè)務(wù)信息的報告制度是否健全。會計系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警：審計人員充分了解會計賬務(wù)處理系統(tǒng)，以識別和理解被審計單位交易和事項的主要類別和業(yè)務(wù)發(fā)生過程；了解重要的會計憑證、賬簿、原始記錄以及會計報表項目，了解重大交易事項的會計處理過程，了解企業(yè)的或有事項等等。
2.5 完善內(nèi)部會計控制信息披露規(guī)范
要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須建立內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范。通過監(jiān)督機構(gòu)強制要求管理層從防范風(fēng)險入手，提供相關(guān)、客觀和適度的內(nèi)部會計控制評價信息的披露，增強管理層內(nèi)部控制的意識和責(zé)任。同時，內(nèi)部會計控制信息的生成，還需遵循統(tǒng)一的具有可操作性的內(nèi)部會計控制標準，并且對內(nèi)部會計控制報告信息披露采取分類規(guī)定：對已具備條件的企業(yè)，由管理層出具符合框架要求的內(nèi)部會計控制報告予以披露；對尚不具備條件的企業(yè)，需披露財務(wù)報告內(nèi)部會計控制報告及健全內(nèi)部會計控制的總體規(guī)劃和分步實施方案，以及目前已建立內(nèi)部會計控制子系統(tǒng)的運行情況，引導(dǎo)企業(yè)將內(nèi)部控制構(gòu)建作為自律要求。
總之，農(nóng)產(chǎn)品加工是我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展狀況標志著一個國家農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的發(fā)展水平。內(nèi)部會計控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)競爭力增強的關(guān)鍵制約因素。
參考文獻：
[1] 楊有紅、胡艷.試論企業(yè)治理與內(nèi)部控制對接[J].會計研究,2004,(10).
[2] 楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計研究，2005,(7).
[3] 蔣燕輝.會計監(jiān)督與內(nèi)部控制[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2002,(6).
[4] 李捷.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討[J].煤炭經(jīng)濟研究，2006,(3).
[5] 陳君.試析新時期企業(yè)內(nèi)部控制[J].天津財會，2005,(3).
