摘要：本文從內(nèi)部控制和審計委員會的內(nèi)涵入手，通過分析和研究建立內(nèi)部審計委員會和內(nèi)部控制的必要性，創(chuàng)建了基于內(nèi)部審計委員會的企業(yè)內(nèi)部控制體系。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計委員會；內(nèi)部控制
我們知道，在公司發(fā)展中，公司治理結(jié)構(gòu)是以實現(xiàn)公司最佳利益為目的，由股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會構(gòu)成的一種制衡機制。內(nèi)部控制是指管理層、內(nèi)部審計委員會及其他各方進行的、旨在加強風險管理、增大實現(xiàn)既定目標的可能性的行為。加強內(nèi)部控制的建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制有其必要性，是現(xiàn)階段企業(yè)管理的重要任務(wù)。要完善內(nèi)部控制制度，必須強化公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計委員會是公司治理結(jié)構(gòu)中的重要組成部分，內(nèi)部審計委員會是公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，我國企業(yè)開始構(gòu)建科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)，并開始推廣內(nèi)部審計委員會制度，以完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、促進企業(yè)的規(guī)范運作。
1 內(nèi)部控制和內(nèi)部審計委員會
1.1 企業(yè)內(nèi)部控制
內(nèi)部控制是防止那些可能影響企業(yè)目標有效率地實現(xiàn)的風險因素造成實際損失，或者使損失降低到最低程度的，貫穿于企業(yè)各項活動中的一系列行為或措施。內(nèi)部控制受到企業(yè)內(nèi)各層次人員的影響，而不僅是簡單地制定出一本制度手冊或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種機械的控制措施。企業(yè)雖然按照規(guī)章制度來運行，但人是具有個人目標、個人情感的能動性個體，他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實施效率和效果。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使，也可能受其誤解或抵觸等情緒的驅(qū)使。因此，內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。
1.2 內(nèi)部審計委員會
內(nèi)部審計委員會制度是起源于英美法系的一種企業(yè)內(nèi)部控制制度，它對于確保公司財務(wù)治理機制的正常運行進而提升信息披露質(zhì)量具有重要作用。內(nèi)部審計委員會能夠有效地防止財務(wù)報告的不實披露、欺詐及舞弊情況，幫助董事會解除法律責任。在許多國家，內(nèi)部審計委員會作為公司董事會中的一個專業(yè)委員會，是一個內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，主要負責公司有關(guān)財務(wù)報表披露和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督。通過在公司建立內(nèi)部審計委員會，從公司董事會內(nèi)部對公司的信息披露、會計信息質(zhì)量、內(nèi)部審計和外部獨立審計建立起一個控制和監(jiān)督的職能機構(gòu)。世界各國內(nèi)部審計委員會的實踐和我國內(nèi)部審計、注冊會計師審計的現(xiàn)狀也告訴我們，在公司設(shè)立內(nèi)部審計委員會是十分必要的。由內(nèi)部審計委員會對公司內(nèi)部控制的效率、效果與財務(wù)報告的可靠性進行的監(jiān)督，是公司治理結(jié)構(gòu)的一種過程監(jiān)督，包括事前、事中與事后三個時間段的監(jiān)督。當前我國公司的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國營企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財務(wù)部平級，或者內(nèi)審置于財務(wù)部內(nèi)，受分管財務(wù)的副總經(jīng)理或總會計師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴重缺乏獨立性，難以發(fā)揮其控制和評價的作用。
2 當前我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
2.1 內(nèi)部控制理念不清晰
企業(yè)要真正發(fā)揮內(nèi)部控制作業(yè)，首先內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行人員特別是管理人員就必須從認識和觀念上全面正確認識內(nèi)部控制。因為認識和觀念直接影響態(tài)度，態(tài)度決定行為。目前我國企業(yè)對內(nèi)部控制在觀念上存在如下很多誤區(qū)：一是將內(nèi)部控制狹隘的理解為內(nèi)部會計控制。將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制是片面的理解。內(nèi)部會計控制的目的是保護企業(yè)資產(chǎn)，保證會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，而是貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，控制范圍涉及到企業(yè)采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務(wù)管理、研發(fā)等每一個環(huán)節(jié)，每一個作業(yè)點都是控制點，企業(yè)應(yīng)該全面制定內(nèi)部控制，而不能將內(nèi)部控制局限于會計系統(tǒng)。二是認為內(nèi)部控制制度制定的越多越好。有的企業(yè)認為內(nèi)部控制的完善程度與規(guī)章制度的多少成正比，將內(nèi)部控制制度制定的很健全，但是并不重視執(zhí)行的力度，出現(xiàn)重形式輕執(zhí)行的現(xiàn)象，更有甚者只做表明功夫，不考慮企業(yè)自身特點將別人的控制制度抄襲下來。
1.2 內(nèi)部風險控制不力
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來激烈，為了能夠生存，就必須重視可能面臨的各種風險。有效的內(nèi)部控制管理機制可以極大程度的預(yù)防各種風險，并在風險來臨時及時應(yīng)變。如果管理層缺乏風險概念，不設(shè)置風險管理機制，當遇到風險時就會手足無措。如果企業(yè)的管理者不重視，既沒有積極制定完善的內(nèi)部控制制度，也沒有對員工進行專門的培訓(xùn)，控制意識薄弱，那么內(nèi)部控制制度就不可能建立起來，即使建立也無法執(zhí)行，只是一個“空殼”。從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)管理者還受計劃經(jīng)濟觀念的影響，采取各種經(jīng)營政策時往往很少考慮風險的存在，缺乏風險控制意識，缺乏相關(guān)的風險控制機制。面對市場經(jīng)濟下的各種風險，必須加強企業(yè)風險意識，只有企業(yè)意識到了風險，才會主動采取措施，加強內(nèi)部控制。
1.3 內(nèi)部控制自身存在局限性
內(nèi)部控制自身具有其不可避免的局限性，主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)內(nèi)部的管理人員相互串通、濫用職權(quán)、詢私舞弊，即使具有再好的內(nèi)部控制也無法發(fā)揮其應(yīng)有的效能。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然的要按照其管理人員的意圖運行，尤其是企業(yè)負責人的決策更是起到了決定作用。決策出現(xiàn)問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能。二是企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員的技能和行為方式等素質(zhì)，亦會影響內(nèi)部控制效果的正常發(fā)揮。內(nèi)部控制是由人建立的，也是由人來行使的，如果企業(yè)內(nèi)部行使控制職能的人員在心理、技能和行為方式上不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施誤解、誤判，那么再好的內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。
1.4 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善
我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。一是企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負起自主經(jīng)營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家來承擔損失，企業(yè)經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴格的考核，有許多是憑關(guān)系擠入企業(yè);對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度;未根據(jù)不同情況對職工進行適當?shù)牡赖陆逃Ｈ瞧髽I(yè)制度不全面，沒有針對企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴重。目前我國企業(yè)的治理也存在諸多問題:股東大會不能發(fā)揮其應(yīng)有作用;關(guān)鍵人員權(quán)利過大，缺乏監(jiān)督約束。
2 基于內(nèi)部審計委員會的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立
2.1 注重內(nèi)部審計委員會的參與
重視內(nèi)部審計委員會的參與涉及組織、人事和業(yè)務(wù)多方面。在我國現(xiàn)行體制下，如何協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制管理是能否實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要因素。因此，財政部、審計署、中國人民銀行、證監(jiān)會等部門應(yīng)加強聯(lián)系，協(xié)調(diào)管理。同時，我國的干部管理體制決定了對國有企業(yè)內(nèi)部控制的管理還需要組織部、人事部的參與配合。另外，在我國內(nèi)部控制法規(guī)建設(shè)中，還應(yīng)注意相關(guān)法規(guī)的統(tǒng)一。
2.2 明確內(nèi)部審計委員會的管理權(quán)限
企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)間、各經(jīng)辦人員間控制職能和管理權(quán)限在每一個需要控制的地方都建立控制環(huán)節(jié)，進行科學(xué)的分工與互相牽制，推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員的交叉任職。管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門、其他相關(guān)人員以及企業(yè)外的有關(guān)部門提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔的責任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。
2.3 實行內(nèi)部審計委員會責任制度
通過上述分析，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位最高領(lǐng)導(dǎo)人控制的隨意性或相互串通，搞內(nèi)部人控制。因此，提高內(nèi)部審計委員會自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識顯得尤為重要。就我國一些企業(yè)的現(xiàn)狀分析，內(nèi)部控制沒有很好地執(zhí)行往往是企業(yè)負責人帶頭不執(zhí)行，破壞既定的內(nèi)部控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對下不對上?！稌嫹ā访鞔_規(guī)定，單位負責人負有執(zhí)行《會計法》的法律責任。因此，企業(yè)對外出具報告由單位負責人承諾其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性，且對可能存在的內(nèi)部控制失效和舞弊承擔法律責任。只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求，推動我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。
2.4 強化內(nèi)部審計委員會的信息披露
一個強有力的信息披露制度是對公司進行監(jiān)督的典型特征，是股東具有形式表決權(quán)能力的關(guān)鍵。如果沒有完善的信息披露制度，則股東和董事會無法了解管理層經(jīng)營公司的狀況及內(nèi)部控制情況。股東和董事會對管理層的監(jiān)督和控制也就無從談起。內(nèi)部審計委員會制度建立起來之后，董事會可以主要依靠內(nèi)部審計委員會來監(jiān)督公司受托責任的履行或解除。內(nèi)部審計委員會是公司內(nèi)部有效保護股東利益的一種制度安排，董事會在制定財務(wù)會計政策方面從內(nèi)部審計委員會尋求指導(dǎo)。從從公司治理實務(wù)而言，內(nèi)部審計委員會成為公司改革財務(wù)信息透明度的有效工具，對于公司管理層或大股東利用不實財務(wù)報告掩飾其經(jīng)營不善或利益輸送、欺詐等問題能有效予以防治。
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