摘要：隨著中小學經(jīng)濟活動的范圍已經(jīng)不斷深入和發(fā)展，在資金對外投資、招生、物資采購、基建項目發(fā)包等領域都發(fā)生過各種各樣違法違紀問題；有的領導干部甚至觸犯了刑律，嚴重影響了中小學的資金安全，造成這種問題的原因很多，內部會計控制制度較為薄弱是最重要的因素之一。本文根據(jù)我國中小學內部會計控制的現(xiàn)狀進行分析，提出了中小學內部會計控制的構建與執(zhí)行的內容設計。
關鍵詞：中小學；內部會計控制；控制制度
經(jīng)過30年的改革開放，我國市場經(jīng)濟環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，我國中小學已由單純的服務型轉為自主辦學的主體，中小學逐漸參與社會投資，已逐步由純公益性事業(yè)向非公益性事業(yè)轉換。中小學管理從追求單一的社會效益轉移到既講社會效益又要顧及經(jīng)濟效益上來，中小學由此對反映經(jīng)濟效益的辦學成本、資金、償債能力、基金水平的核算和管理就更加重視。但近年來從審計檢查的情況看，會計控制弱化現(xiàn)象仍然比較普遍和嚴重，仍有部分中小學對資金安全管理工作重視不夠，沒有建立健全相應的管理制度或對已有的制度沒有很好的執(zhí)行。為此加強中小學的內部會計控制顯得尤為必要。
1 中小學內部會計控制的現(xiàn)狀
隨著科教興國戰(zhàn)略的實施和社會對基礎教育需求的不斷增長，各中小學抓住時機，加快發(fā)展，致使各中小學的資產和總值總量大幅度增加，同時，由于國家對中小學管理體制的改革，中小學對資產的自主支配權也有了進一步的擴大，所有這些在中小學會計工作中的表現(xiàn)就是其工作對象——經(jīng)濟業(yè)務的增加。這些經(jīng)濟業(yè)務有些是會計部門參與決策的基礎上與有關部門共同辦理后進行會計處理，有些是會計部門直接辦理后進行相應的會計處理。對辦理這些經(jīng)濟業(yè)務的部門，崗位的職責權限以及業(yè)務流程沒有明確的界定，從而很難保證這些業(yè)務能夠得到真實有效的辦理。具體而言，目前我國中小學的財會工作在內部控制方面主要存在以下問題。
1.1 財務內部控制制度不完善
目前中小學內部會計控制制度缺乏科學和連貫性，難以發(fā)揮應有的功效。雖然隨著中小學的發(fā)展有些中小學也建立起相關的內部會計控制制度，但大多缺乏科學性和合理性。一是組織不夠健全，把一些規(guī)章制度等同于內部會計控制制度。一些單位重財輕物，自我防范、自我約束機制尚未建立，內部會計控制的網(wǎng)絡不健全。有些人受經(jīng)濟利益的驅動在對外投資、新生招收、物資采購、基建項目發(fā)包等業(yè)務中出現(xiàn)這樣或那樣的問題或經(jīng)濟案件。二是會計監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮，財務控制存在漏洞，會計信息失真，財務秩序混亂；私設小金庫，坐收坐支現(xiàn)金情況嚴重。有的單位發(fā)生違反財經(jīng)法紀的事件時不向領導提出意見，而總是按領導意圖辦事，甚至弄虛作假，給單位的資產安全帶來極大的隱患。
1.2 財務內部控制環(huán)境失效
財務內部控制環(huán)境是對中小學財務內部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱，包括單位內部員工控制意識的風氣和氛圍。財務內部控制環(huán)境的好壞直接決定著中小學其他控制能否實施或實施的效果，它既可增強也可削弱特定控制的有效性。我國已經(jīng)明確提出基礎教學必須建立健全校長經(jīng)濟責任制，并且對維護良好的中小學經(jīng)濟秩序提出了明確的目標，對加強財務管理提出相應的要求。但大部分中小學的校領導和財務部門僅僅停留在知道文件精神，對如何貫徹落實未作專題研究和部署。已建立的內部控制制度也只是流于形式，應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調靈活而回避制度的執(zhí)行，這種控制環(huán)境的失效，將直接影響單位財務內部控制制度的實施及實施效果，并影響其他控制要素作用的發(fā)揮。
1.3 財務制度的約束性弱化
財務內部控制制度的建立，要求中小學所有人都必須遵守，如有例外，制度的制衡關系也就不存在，控制制度也就失效。但在實際工作中能產生例外事件，違背制度的，是單位最高決策者或直接參與人員。特別是中小學經(jīng)濟責任審計開展困難重重，審計效果也不理想，主要原因是“先離后審，審任脫節(jié)”。這種事后審計，使審計工作陷于被動，未經(jīng)審計，照樣可以就任。對查出的問題也不好處理，審計結論難以落實，審計容易走過場，起不到威懾作用，使任期經(jīng)濟責任審計顯得無足輕重。這種控制制度的失效，如果沒有得到有效地制止或制裁，必然會使例外事件變成慣例，從而帶來很大的效仿，導致內部控制制度體系的崩潰。
1.4 對內部會計控制的認識還不夠重視
部分中小學存在著對內部會計控制的認識上的差距，思想上還不夠重視。甚至有人認為，強調內部控制是相互不信任的行為。造成監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不大，雖然制定了相關制度，但貫徹不力，執(zhí)行不嚴，有的形同虛設，甚至控而不制，由領導說了算，沒有起到應有的控制作用。出現(xiàn)差錯互相扯皮、推諉，有的人甚至有麻痹思想，認為中小學財務人員大部分受過正規(guī)教育，基本上都是持證上崗，思想素質和業(yè)務水平都有一定的基礎。在業(yè)務操作過程中也沒有出現(xiàn)什么經(jīng)濟上的大案、要案，缺乏一種防患于未然的意識。有的中小學內部控制體系不完善，學校收費強調重視學生方便，結算強調方便教學，稽核不及時，入賬不及時，使會計內部控制的執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)有脫節(jié)現(xiàn)象。
2 我國中小學內部會計控制體系的內容設計
中小學管理狀況的好壞，與中小學內部會計控制制度是否完善、嚴密有直接關系。因而內部會計控制系統(tǒng)的設計、執(zhí)行與監(jiān)督機構的安排和運行效果非常重要，它直接決定了內部會計控制的成敗。為了更好的解決這一問題，有必要借鑒內部控制理論和我國已發(fā)布的內部會計控制規(guī)范，結合我國中小學內部會計控制特點，對中小學內部會計控制系統(tǒng)進行內容設計。
2.1 財務預算控制
中小學預算是指中小學根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度收支計劃，也可以說是中小學年度內要完成的事業(yè)計劃和工作任務的貨幣表現(xiàn)，是中小學日常組織收入和控制支出的依據(jù)。(1)預算項目之間的調用。在預算執(zhí)行過程中，可能會產生某些項目不足，而某些項目節(jié)余的情況。如在測算在職人員工資時由于預算年度應退休人數(shù)的誤差，造成在職人員工資多算或少算而退休人員工資少算或多算，執(zhí)行預算產生偏差，但二者在支出總數(shù)上與預算數(shù)是一致的，所以預算項目之間的調整是正常的、必要的。(2)如果國家政策或學校事業(yè)計劃和任務有較大調整，如職工工資待遇等有變動，學?？梢哉{整預算，但必須報校長辦公會通過，調整收入預算后，相應調整支出預算，在沒有收入預算來源時，不得追加支出預算。
2.2 管理制度控制
(1)國家、政府的法規(guī)制度到位。改革開放以來，我國在建設社會主義市場經(jīng)濟的同時，黨和政府一直重視法規(guī)制度的建設，已經(jīng)先后頒布了《預算法》、《會計法》、《經(jīng)濟合同法》、《票據(jù)法》等，政府根據(jù)不同社會領域的特定經(jīng)濟活動，相應制定了有關的財務制度，如國家對中小學在人員經(jīng)費方面規(guī)定了工資標準、離退休待遇等制度，在公用經(jīng)費方面規(guī)定了差旅費開支等管理辦法，并針對中小學辦學中的一些專門經(jīng)濟活動，如學生收費、校辦產業(yè)政策等制定了有關的規(guī)章制度。(2)學校應根據(jù)國家的法規(guī)和財務制度，結合學校的實際情況及時制訂或修訂校內各種財務制度。中小學內部的財務會計管理制度應該形成比較完整的體系，在這個體系中學校的財務管理制度處于中心地位，是統(tǒng)馭其他制度的基本制度。學校內部的財務管理制度必須貫徹《會計法》、《中小學財務制度》，并結合校內實際情況，對校內的重要財務工作作出明確、具體的規(guī)定。內部財務管理制度首先必須具備合法、合規(guī)性，其次必須具有可操作性，以保證其嚴肅性。在學校財務會計管理制度中，還應建立會計人員崗位責任制、帳務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。
2.3 授權批準控制
授權批準控制是指學校內部各級人員必須經(jīng)過授權和批準才能對有關經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)批準和授權，這些人員就不能接觸這些業(yè)務。這一控制方法是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時就得到了控制。授權有一般授權和特殊授權兩種方式。(1)特殊授權是授予處理超出一般授權范圍的特殊業(yè)務的權限；(2)一般授權是授予各級人員在處理正常范圍內的經(jīng)濟業(yè)務的權限。
2.4 會計業(yè)務控制
會計業(yè)務控制是在對會計事項進行處理時，必須采取一定的措施和方法，以保證會計記錄的真實、正確與完整。會計記錄控制的基本目標是確保會計信息系統(tǒng)所提供的會計信息具有高度的可靠性。(1)會計憑證控制。會計憑證控制是會計業(yè)務控制的第一道關口，憑證的填制、傳遞、必須要有控制，以保證原始憑證的真實性、合法性和完整性。原始憑證必須經(jīng)過授權的會計人員的審核，審核原始憑證是否真實、合法。只有經(jīng)過審核的原始憑證才能作為會計記錄的原始依據(jù)。記賬憑證的內容必須與原始憑證的內容保持一致，記賬憑證必須附有原始憑證；記帳憑證必須連續(xù)編號； 建立完善的憑證傳遞程序。(2)內部稽核控制。內部會計稽核是會計機構本身對于會計核算工作進行的一種自我檢查或審核工作。通過稽核可以防止會計核算工作中的差錯和有關人員的舞弊，對工作中的疏忽、錯誤等及時加以糾正或制止，提高會計核算工作質量。內部稽核主要是在合法性、真實性、財產安全上等方面加以控制。(3)會計賬簿控制。會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類的記錄和核算的薄記，是編制會計報表的依據(jù)。對會計賬簿就是要從賬簿的設置、啟用、記賬、登賬、對賬、結賬等各個環(huán)節(jié)加以控制。
2.5 財產安全控制
財產安全控制是指為了確保財產的安全與完整，所采取的各種控制方法和措施，包括對貨幣資金的控制和實物的控制。(1)貨幣資金控制。貨幣資金的控制在會計控制中尤為重要，由于中小學經(jīng)濟業(yè)務頻繁，工作量大，為了防止錯誤和弊端的發(fā)生，應做以下控制：每日業(yè)務終了填制現(xiàn)金庫存日報表，做到“單、帳、款、表”四相符。出納人員不得兼管收入、支出等賬簿的登記工作，以及稽核和會計檔案保管工作。支票、印鑒要分別存放在不同的地方，由不同的人員分別保管。對現(xiàn)金的管理建立定期和不定期的清查制度。銀行日記賬應與銀行對賬單進行逐筆核對，核對一致后編制余調節(jié)表。(2)實物安全控制。建立財產物資保管責任制，以明確保管人員的責任。對財產物資的核算采用永續(xù)盤存制，隨時記錄財產物資的收入、發(fā)出和結存情況。對各項物資實行定期盤點和不定期盤點，保證帳實相符。對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧應及時查明原因，按規(guī)定的程序及時報經(jīng)領導批準，進行帳務調整處理。
2.6 工程項目控制
工程項目包括基本建設項目和技術改造項目。工程項目一般工期相對較長、投資數(shù)額大、專業(yè)技術要求較高，如不加強管理和控制，往往容易發(fā)生舞弊行為。工程項目的內部控制目標主要包括：(1)保證工程項目的質量。質量是工程的生命。沒有質量保證的“豆腐渣”工程非但沒有任何經(jīng)濟價值，而且是后患無窮。尤其是對重點工程項目，一定要按照“質量第一”的要求來建立和實施內部控制。(2)防止工程項目建設中的各種舞弊行為。由于工程項目工期長，投資數(shù)額大，有些項目還要采取分包等施工建造，往往容易在招投標等工程中發(fā)生舞弊行為。工程項目的內部控制應對防止舞弊行為的發(fā)生起重大作用。
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