【摘要】內(nèi)部審計是指利用獨立監(jiān)督以及評價本單位或所屬單位的財政和財務(wù)收支情況、經(jīng)濟活動真實性的行為，來加強本單位的內(nèi)部管理。高校內(nèi)部的審計工作隨著高校改革和發(fā)展得到了進一步的普及和深入，學(xué)校內(nèi)審工作不斷進行拓展，使得內(nèi)審的責(zé)任以及風(fēng)險都日益突出。所以在高校內(nèi)開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有其必要性。本文針對內(nèi)部審計的關(guān)鍵點進行了詳細(xì)的分析，并針對量化審計提出了相關(guān)措施。
【關(guān)鍵詞】高校 內(nèi)部審計 風(fēng)險
一、高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)容和要點
拓展其成長空間的必然要求。《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》和相關(guān)細(xì)則已將風(fēng)險控制納入其中，在評價企業(yè)單位綜合績效時是一個很重要的指標(biāo)。學(xué)校的管理模式在變革的同時吸納了新控制理念，而新控制理念又提升了風(fēng)險管理的必要性，所以滿足風(fēng)險管理的相關(guān)要求，對潛在風(fēng)險進行評估的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是當(dāng)前學(xué)校內(nèi)部審計的主要職責(zé)之一。目前我國高校的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還處在起步的階段，理論界和實務(wù)界都對內(nèi)部審計保持著高度關(guān)注以及積極的探索。本文所提到的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指的是高校內(nèi)審人員在進行審計的過程中自始至終都能以高校的風(fēng)險分析評估作為導(dǎo)向，按照量化的審計分析水平來對審計項目的優(yōu)先順序進行排定，并按照風(fēng)險來確定審計的范圍和重點，對高校風(fēng)險管理、內(nèi)部的控制以及治理的程序進行評估，最終提出建設(shè)性的意見以及建議，有助于高校管理其風(fēng)險，實現(xiàn)高校財務(wù)增值的客觀、獨立的鑒證以及咨詢的活動。這里的風(fēng)險是指影響單位團體目標(biāo)達成的各類不確定的事件，也就是高校的經(jīng)營風(fēng)險。高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是一種以高校的經(jīng)營風(fēng)險做為導(dǎo)向的內(nèi)部審計，是一種新的內(nèi)部審計模式和理念。
二、目前我國高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的不足
1、高校內(nèi)部審計的機構(gòu)職能劃分不明晰
高校內(nèi)部審計長期以來都是以監(jiān)督職能做為其核心，對監(jiān)督以及事后審計比較重視，卻忽略了經(jīng)濟活動事前的審計和把關(guān)以及事中的審計控制。在實際操作時對財務(wù)的收支和預(yù)算執(zhí)行審計比較看重，對管理和經(jīng)濟活動效益的審計卻不太關(guān)心。隨著高校教育體制的改革和不斷深化，高校內(nèi)部的審計職能同時也得到發(fā)展，服務(wù)職能被提上日程。但審計在參與控制和監(jiān)督的一系列過程中，常常什么事有參與，但都沒有徹底性，這樣的做法雖然對提出的“服務(wù)職能”有所強化，但并不符合高校的審計程序，也有損高校審計的公平性以及權(quán)威性，不僅浪費內(nèi)部審計工作人員的時間精力，還影響高校內(nèi)審工作活動的效率。這也成為形成審計風(fēng)險的重要原因。
2、高校內(nèi)部審計缺乏獨立性以及權(quán)威性
審計的靈魂是它的獨立性。內(nèi)審部門的獨立性主要從其內(nèi)部審計的機構(gòu)組織設(shè)置得以表現(xiàn)。從我國目前的高校內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置來看，通常采取的做法是：一，單獨的設(shè)立審計部，內(nèi)部審計的部門設(shè)置和其他的部門平行設(shè)置，這種平行的設(shè)置模式，會削弱內(nèi)部審計的權(quán)威性以及獨立性。二，將審計機構(gòu)以及監(jiān)察或者紀(jì)檢部門和財務(wù)部門設(shè)置在一起。合署辦公的形式使得高校內(nèi)部審計組織機構(gòu)不具獨立性，嚴(yán)重地影響了高校審計工作的公正性以及權(quán)威性，審計功能不能有效地發(fā)揮。因為內(nèi)部審計是高校在本單位的主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展的工作，所以高校的審計工作往往不能脫離所依靠的部門行政權(quán)力，受制在高校的相關(guān)經(jīng)濟利益下，特別是如果審計的意見和高?；虮粚徲媶挝唤M織的相關(guān)經(jīng)濟利益相悖，審計的意見常常是得不到高校的領(lǐng)導(dǎo)和被審計單位支持和認(rèn)可的，審計職能不能有效發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計的獨立性薄弱，對被審單位的審計事項進行的審計廣度以及深度都存在不足，從而也將形成高校的審計風(fēng)險。
3、審計對象的復(fù)雜性和多樣性
高校進行內(nèi)部審計時，涉及的對象范圍很大，而且內(nèi)容較為復(fù)雜，很多的事項都涉及到高校內(nèi)外的各方面。特別是較為敏感的一些審計事項，舞弊的手段很隱蔽，涉及的人際關(guān)系也很復(fù)雜，導(dǎo)致審計人員在取證過程中遇到較多困難，針對紛繁復(fù)雜的高校審計項目，高校的內(nèi)部審計應(yīng)利用審計活動，在校內(nèi)形成較為客觀以及公正的審計建議，但是實際操作中，審計人員要得到正確的審計結(jié)論將遇到各方面的阻力，所以審計的風(fēng)險也就在所難免。
4、內(nèi)審人員業(yè)務(wù)能力有限且風(fēng)險意識薄弱
高校的經(jīng)濟活動日益繁雜，要求高校的內(nèi)部審計要將審計的監(jiān)督范圍拓展到高校的經(jīng)濟活動的各方面，就對高校內(nèi)部審計的工作人員能力提出了新的要求。但目前我國的高校內(nèi)部審計工作人員少，而且大多數(shù)的內(nèi)審人員綜合能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，比如內(nèi)審人員的理論知識比較單一，只了解財務(wù)或者是審計的相關(guān)知識，對工程技術(shù)、物資管理、經(jīng)濟、法律以及教育管理方面的知識一概不懂；部分的內(nèi)部審計工作人員的實踐經(jīng)驗少，判斷能力不強；不能夠積極主動地學(xué)習(xí)新知識；少數(shù)的內(nèi)審人員甚至不規(guī)范自己的審計行為，缺乏職業(yè)道德。高校內(nèi)部審計的力量薄弱，工作人員能力素質(zhì)低，審計的工作缺乏應(yīng)有的深度和廣度，這些情況都將影響審計評價最終結(jié)果的真實性，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
5、內(nèi)部審計經(jīng)費不足，技術(shù)方法落后
高校內(nèi)部審計和國家的審計以及社會審計是不同的，高校常常面臨審計手段以及辦公經(jīng)費的制約，在開展學(xué)校審計業(yè)務(wù)的時候，審計方式受到主客觀原因的限制，在審計事項進行對外函證或者取證的時候，調(diào)查取證工作往往沒辦法得到確保；而且內(nèi)審的人員無法在較短的時間里將所有經(jīng)濟事項都進行全面的審查，所以很難避免審計出現(xiàn)疏忽以及遺漏的地方，最終的審計結(jié)論會存在一定程度的偏差。高校內(nèi)部審計核心是能夠?qū)Α帮L(fēng)險的識別”，在這個基礎(chǔ)上，能夠進行合理預(yù)警以及評價最終加以控制。這就要依靠一些審計方法以及手段。但是大部分高校都還沒有普及利用計算機網(wǎng)絡(luò)以及審計軟件的方法來進行高校內(nèi)部審計。這就導(dǎo)致審計的廣度和深度不夠、審計內(nèi)容較單一、范圍很狹窄，嚴(yán)重制約了高校審計工作效率以及質(zhì)量，給審計工作潛伏了較大的風(fēng)險。
三、高校風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)鍵以及措施
1、將重要性的水平確定以及內(nèi)控制度初評加以量化
（1）應(yīng)用德菲爾法來量化高校審計的經(jīng)驗，以判定重要性的水平
在判斷重要性水平時，特別是把報表層次中的重要性水平分發(fā)到賬戶層次中的二次修正的過程中，需根據(jù)高校審計工作人員的經(jīng)驗來進行，對同一個賬戶，不同審計人員難免作出不一樣的結(jié)論。為克服主觀的隨意性加強科學(xué)性和合理性，建議高校利用德菲爾法對審計人員經(jīng)驗進行量化，從而避免在重要性的分配中產(chǎn)生重大的偏誤可能性。
下面將對重要性水平二次修正作為范例，操作德菲爾法的步驟如下：首先，選擇德菲爾小組。小組通常是由 3 一 7個人組成的．包括了項目的負(fù)責(zé)人、審計組長和審計組的成員。每個小組的成員擁有相同分值的一票．也可對不同的成員投票分配不同權(quán)重。再次，制作報表賬戶的評分表。每小組的成員按照各種的風(fēng)險因素、獲取相關(guān)證據(jù)難易的程度來對評分表里的賬戶打分。在打分的過程中，小組成員要獨立依照自己的工作經(jīng)驗來打分，禁止互相的討論。最后，對評分表的分?jǐn)?shù)進行綜合的處理。按照評分的結(jié)果和不同的小組成員權(quán)重綜合求出賬戶平均的重要性水平。
（2）利用內(nèi)控制度的測試表把內(nèi)控制度的執(zhí)行情況加以量化評價
首先要獲得內(nèi)控制度的測試表，或者以這個表作為基礎(chǔ)來進行適當(dāng)調(diào)整，再按照測試逐項的量化打分，接著加總求和，最后按照評分的等級來作出初步的評價。
評價分為四個等級（總分是100 分） , 具體的標(biāo)準(zhǔn)是：評價的結(jié)果是 90 分以上（包含 90 分）的話為“優(yōu)秀”，說明被評價的部門內(nèi)控制度的健全以及內(nèi)部管理的水平較高，操作的行為規(guī)范而且隱患得到了有效的控制。第二，評價的結(jié)果在80分以上（包含 80 分）是“良好”，表示被評價部門的內(nèi)控制度是健全的，執(zhí)行的制度較好，基本達到防范風(fēng)險相關(guān)要求，但個別的方面還存在者不足，需要加強管理。第三，評價的結(jié)果在70 分以上（包含 70 分）是“一般”，這表示被評價的部門雖設(shè)置了一些相關(guān)內(nèi)控制度，但是不夠的完善。內(nèi)部的管理意識很欠缺。有時還存在著有章不循的現(xiàn)象，有可能會出現(xiàn)案件的事故。第四，評價的結(jié)果在 70 分以下則為“差”。這表示被評價的部門的內(nèi)控制度很不健全，內(nèi)部的管理混亂，風(fēng)險的意識淡薄，有章不循的現(xiàn)象普遍，經(jīng)常的出現(xiàn)差錯和責(zé)任事故。
對高校的內(nèi)控制度初步評價要建立在數(shù)據(jù)量化的基礎(chǔ)上，這樣能增加科學(xué)合理的因素，因為這個方法直觀而且易于操作，從定量到定性對主觀印象的評價隨意性進行了弱化。內(nèi)部控制準(zhǔn)確的評價，有利于確定重要性水平。假如內(nèi)部控制很健全．可信賴的程度高，可將重要性水平的數(shù)值定高一些，這樣可以節(jié)省審計的成本。
2﹑要準(zhǔn)確定位風(fēng)險的性質(zhì)
高校審計工作人員在編寫財務(wù)風(fēng)險評估控制的文件時，最關(guān)鍵的是要準(zhǔn)確定位風(fēng)險性質(zhì)：是關(guān)于財務(wù)報表層次的風(fēng)險，還是屬于認(rèn)定層次的相關(guān)風(fēng)險？是不是憑實質(zhì)性的程序不能應(yīng)對的特殊風(fēng)險？由于在忽略內(nèi)部控制與風(fēng)險進行抵銷作用時，風(fēng)險定位的不同將決定審計人員的實施程序和程序的時間以及范圍。
審計準(zhǔn)則中針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險定義是：該風(fēng)險和財務(wù)報表的整體存在著廣泛的聯(lián)系，將影響財務(wù)的多項認(rèn)定；而針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險定義是：對各交易或者事項、期末的余額、列報事項的具體認(rèn)定進行影響的相關(guān)風(fēng)險。而現(xiàn)實中大部分的風(fēng)險都將影響多項的認(rèn)定，影響的項目就很難進行確切的定量。筆者認(rèn)為，在沒辦法判斷將影響多少項的認(rèn)定情況下，只要可以得出風(fēng)險“可能將影響”的相關(guān)認(rèn)定，那么這個風(fēng)險就可以歸為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。假如計算的風(fēng)險涵蓋了報表，那么這個風(fēng)險就可以認(rèn)定是財務(wù)報表層次的相關(guān)風(fēng)險。這個方法有一定的實用范圍，最終“評估風(fēng)險的階段”判斷應(yīng)該要考慮風(fēng)險的重要性以及內(nèi)部控制的抵銷作用這兩個因素。
3﹑識別對初步評估風(fēng)險有抵銷作用的內(nèi)部控制
在實際操作中，在審計工作人員綜合自身的內(nèi)部信息和整體經(jīng)濟環(huán)境編寫完被審計單位的信息時，審計工作人員此時評估出的也還只是初步風(fēng)險。這些初步風(fēng)險并不是肯定會發(fā)生。因為學(xué)校自身有免疫系統(tǒng)也就是內(nèi)部控制。這個時候常常遇到的問題是如何判斷以及識別學(xué)校內(nèi)部控制設(shè)計是否合理并且得到有效的執(zhí)行。因為審計人員在進行最終風(fēng)險的評估時，需要判斷和考慮學(xué)校自己設(shè)計的這套免疫系統(tǒng)能否抵抗住初步評估的相關(guān)風(fēng)險。怎樣才能識別出對初步評估的風(fēng)險有著抵銷功能的內(nèi)部控制？筆者認(rèn)為：首先要逆向思考。先假設(shè)風(fēng)險發(fā)生了，那么哪個部門環(huán)節(jié)、哪項控制和人員將在第一時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)。發(fā)現(xiàn)錯報人的相關(guān)控制就是能夠識別的控制，他所相關(guān)的工作事項就是認(rèn)為能夠抵銷風(fēng)險產(chǎn)生的工作，這種控制稱為檢查控制。再次要從源頭來考慮，要發(fā)散性的進行思考。這就要求相關(guān)審計人員進行判斷時要在學(xué)校的角度上考慮單位該如何的設(shè)計和控制預(yù)防此類的風(fēng)險，最后再從高校實際擁有的內(nèi)部控制里查找到相對應(yīng)的預(yù)防控制。
4﹑將風(fēng)險評估過程的原始記錄完整保留
風(fēng)險評估的程序是屬于計劃中的相關(guān)審計工作，好的計劃審計應(yīng)該有較為清晰明了的脈絡(luò)。而在實際的審計工作中，大部分的風(fēng)險評估的文件都僅僅保留了最終審定版，導(dǎo)致了三級的復(fù)核人員沒辦法綜合地評估前期的數(shù)據(jù)合理性，因此風(fēng)險評估的文件需要保留原始的數(shù)據(jù)版本。這是因為風(fēng)險評估和個人的知識面是有著非常緊密的關(guān)系的，不是每個審計人員都能夠準(zhǔn)確地判斷。因此筆者建議將所有版本都收集起來，這樣三級的復(fù)核就能夠參考之前的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及復(fù)核的判定。
5、實施審計結(jié)果的公告制度以及展開后續(xù)的審計
對高校的審計結(jié)果進行公告指的是對涉及高校的審計項目的審計結(jié)果公告，除了涉及保密內(nèi)容外，一般不應(yīng)對外有任何保留以及隱藏，應(yīng)在保證準(zhǔn)確、公正和客觀的前提對高校審計的結(jié)果公告。審計結(jié)果的公告不僅僅可以讓社會的輿論來督促被審計的單位進行糾正問題，還對內(nèi)審的人員起到監(jiān)督的作用，能提高高校審計機關(guān)權(quán)威性。經(jīng)過公開的審計結(jié)果達到營造良好審計環(huán)境的作用。后續(xù)的跟蹤審計，是看審計的報告或者審計的決定中被審的單位要求進行糾正和整改的相關(guān)問題能否得到執(zhí)行落實，督查審計的報告提出的建議能否被及時的采納。通過后續(xù)的跟蹤審計，可監(jiān)督審計的處理最后執(zhí)行落實的情況，維護了審計工作權(quán)威和嚴(yán)肅性，利于進一步的提高高校審計工作的質(zhì)量，降低審計的風(fēng)險。
結(jié)論：
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為目前西方發(fā)達國家最先進的內(nèi)部審計方法，將成為我國內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢。我國的高校內(nèi)部審計要充分的借鑒風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的先進方法和理念，從而推進高校的內(nèi)部審計工作。在一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)更需要發(fā)揮財務(wù)人員的能動性，努力完善校內(nèi)審計工作。
