管理會計全面實施工作要求從總、分、支行以及前、中、后臺等多個層面多點推進，同時，要求從機構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品等多個維度加強綜合應(yīng)用，并力求將管理會計與具體的經(jīng)營和管理實踐相結(jié)合，以取得實際成效，概括來說，就是要“多點推進、綜合運用、提升成效”。在具體實施過程中，從理念到實踐不可避免地會遇到一些困惑和問題，下面就從管理會計的職能定位、價值定位、同業(yè)定位、實踐定位等幾個方面談?wù)剬σ恍﹩栴}的認知，供大家參考。
職能定位：從特定領(lǐng)域走向功能放大
管理會計一般稱為“內(nèi)部報告會計”，是與財務(wù)會計并列的、著重為改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個會計分支，也可通俗地說是為“管理”服務(wù)的“會計”。作為“經(jīng)營型會計”，管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核等職能，目的在于解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，而且這三個方面往往要緊密地結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，最終形成一種綜合性的職能。
管理會計雖然在國際上得到廣泛的運用，但至今仍沒有形成統(tǒng)一的模式，實施的內(nèi)容和效果會隨管理者的需求不同而有較大的差異。在國際、國內(nèi)各家商業(yè)銀行的具體實踐中，管理會計的職能定位也各有不同，基于其服務(wù)對象和目的不同，大致可為三種類型：一是將管理會計建設(shè)為分析決策系統(tǒng)；二是將管理會計建設(shè)為績效評價系統(tǒng)；三是將管理會計建設(shè)為客戶營銷系統(tǒng)。但管理會計在銀行的應(yīng)用范圍實際上遠遠不限于這些領(lǐng)域，無論是后臺的績效管理、價值管理以及戰(zhàn)略管理，還是中臺的定價管理、風險控制，以及前臺的市場細分、客戶營銷等，都需要有管理會計的定量分析來支持。事實上，管理會計系統(tǒng)提供了全面的分條線、分產(chǎn)品、分客戶的精細化贏利分析信息，可以支持各類決策和管理。
基于上述認識，我們將中信銀行總行管理會計系統(tǒng)定位為：“是一個通用、客觀、透明的精細化盈利分析平臺”，并沒有將管理會計的應(yīng)用局限于某個特定的領(lǐng)域，為中信銀行總行全面實施管理會計打開了空間。我們認為，管理會計的實施，不僅僅是一個信息系統(tǒng)的建設(shè)問題，更重要的是要通過管理理念的提升和管理方法的創(chuàng)新，全方位、多層次地發(fā)揮其在經(jīng)營管理中的作用。
價值定位：提升前、中、后臺的管理成效
金融危機后，世界各國監(jiān)管機構(gòu)及國際組織都進行了深刻的反省，同時，為了增強整個金融體系的穩(wěn)定性，避免危機再度爆發(fā)，國際、國內(nèi)監(jiān)管機構(gòu)已著手對原有監(jiān)管架構(gòu)和規(guī)則進行重大變革，監(jiān)管要求都在進一步趨嚴。銀監(jiān)會目前構(gòu)建的新監(jiān)管框架不僅在指標體系上與國際接軌，而且在資本的“質(zhì)”和“量”以及實施的時間和力度上要求更為嚴格。同時，除了最低資本約束外，還派生出杠桿率、流動性、動態(tài)撥備等其他相關(guān)監(jiān)管要求。
新的監(jiān)管框架的出臺，預(yù)示著銀行業(yè)的發(fā)展將步入一個全新的歷史階段。年初，陳小憲行長在工作報告中談工作體會時，高瞻遠矚地指出“資本管理是現(xiàn)代銀行經(jīng)營發(fā)展的重要前提；監(jiān)管新規(guī)是現(xiàn)代銀行經(jīng)營發(fā)展方向的重要指引”，并據(jù)此提出了“轉(zhuǎn)型、提升、發(fā)展”的經(jīng)營指導思想。綜合看來，在外面監(jiān)管發(fā)生重大轉(zhuǎn)型和資本硬約束的背景下，以往商業(yè)銀行過于依靠規(guī)模驅(qū)動的增長模式將難以為繼，銀行業(yè)必須及時轉(zhuǎn)變商業(yè)模式和強化價值管理，通過“內(nèi)涵式發(fā)展”全面提升自身發(fā)展能力和核心競爭力。內(nèi)涵式發(fā)展，就是要通過加強內(nèi)部管理，向管理要效益，在資源自律性約束的前提下，通過強基礎(chǔ)、練內(nèi)功，自覺改變單純的規(guī)模導向，追求有效益的規(guī)模增長，推動經(jīng)營管理模式的轉(zhuǎn)型和核心競爭力的提升。比如在貸款規(guī)模受限的情況下，如何加強客戶定價，實現(xiàn)以價補量；在資本約束的情況下，如何構(gòu)建產(chǎn)出高效的發(fā)展模式等，這些都是一些具體體現(xiàn)。
這些管理靠什么？從一定角度上看，靠的就是管理會計系統(tǒng)。管理會計系統(tǒng)是目前全行最綜合的管理信息系統(tǒng)，作為銀行精細化管理平臺的系統(tǒng)中樞，它全面、有效地整合了FTP系統(tǒng)、風險資產(chǎn)計量系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)等多項管理信息。按照曹國強副行長的講法，就是：管理會計系統(tǒng)是商業(yè)銀行實施價值管理和戰(zhàn)略管理，以及實施科學市場營銷策略不可或缺的綜合性、精細化的管理平臺。在去年全行管理會計推廣會上，曹副行長就提出：面對日益激烈的市場競爭，誰能先人一步，誰就取得了競爭的先機；誰能技高一籌，誰就能持續(xù)提升銀行的核心競爭力。
未來商業(yè)銀行的發(fā)展必然是以資本管理為核心，以價值創(chuàng)造為導向，全面實施管理會計，就是要充分利用先進的系統(tǒng)平臺與豐富的信息資源，加強對所有價值創(chuàng)造節(jié)點的識別與分析，圍繞價值管理切實提升前、中、后臺的管理成效。由此可見，管理會計對中信銀行總行未來經(jīng)營管理以及持續(xù)保持競爭優(yōu)勢必將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
同業(yè)定位：分析本行管理會計的優(yōu)勢和劣勢
推行管理會計體系，不僅是要順應(yīng)追求價值管理和價值創(chuàng)造理念的世界潮流，而且也是商業(yè)銀行管理實踐的必然要求。目前，國內(nèi)各銀行都在加大管理會計系統(tǒng)的建設(shè)和實施力度，總行管理會計團隊今年也先后對部分同業(yè)進行了實地調(diào)研，并參加了商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的專題經(jīng)驗交流會?？傮w來看，在管理會計的體系架構(gòu)和實際應(yīng)用方面，我們已經(jīng)具備一定的比較優(yōu)勢，推動的力度和廣度也領(lǐng)先于同業(yè)，尤其是通過去年的試點推廣以及今年的全面實施，管理會計的應(yīng)用價值已在不斷顯現(xiàn)；但在管理會計的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和系統(tǒng)效率方面，中信銀行總行與同業(yè)相比仍存在一定差距，尤其是在數(shù)據(jù)完整性以及報表時效性等方面，招商銀行等同業(yè)借助技術(shù)手段已有了較好的發(fā)展。具體比較以下幾個方面：
1。體系架構(gòu)方面。中信銀行總行通過融入資金轉(zhuǎn)移定價、費用分攤、信用風險評級、風險資本計量等管理工具，實現(xiàn)了銀行經(jīng)濟利潤的多維度衡量，相對國內(nèi)部分股份制銀行僅計算“毛利潤”或“粗條線”的做法，中信銀行總行管理會計架構(gòu)體系完整，分析模型更為合理，符合國際先進銀行的管理實踐。
2。制度配套方面。為推動和指導管理會計實踐，在配套制度方面，中信銀行總行先后推出了《中信銀行分部門費用核算指導意見》《中信銀行費用精細化核算管理辦法》《中信銀行管理會計業(yè)績劃分聯(lián)系審議管理辦法》等多項管理制度，規(guī)范了費用核算的流程，細化了核算的精度，厘清了業(yè)務(wù)劃分的規(guī)則，并為條線間業(yè)績劃分的分歧提供了有效的解決機制。相對于國內(nèi)同業(yè)普遍偏重于系統(tǒng)建設(shè)的做法，中信銀行總行管理會計的制度配套更加完善。
3。費用分攤方面。費用分攤是管理會計理論界的兩大難點之一，目前，中信銀行總行雖然在“費用分割核算”方面做了大量的工作，但在“費用打包分攤”方面還略顯“粗糙”，仍有優(yōu)化的空間。從同業(yè)情況看，招商銀行通過在源頭設(shè)置較細的成本中心進行了費用歸集，同時借助數(shù)據(jù)倉庫等手段實現(xiàn)海量業(yè)務(wù)動因的采集，費用切分的精細化程度較高。在此方面，我們需要按照作業(yè)成本法理念，充分結(jié)合中信銀行總行的實際情況，通過細分成本類型及其成本動因，進一步提高費用分攤的精準性。
4。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)方面。目前，國內(nèi)同業(yè)大都形成了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺或數(shù)據(jù)倉庫，數(shù)據(jù)質(zhì)量基本可滿足管理會計需要，而中信銀行總行目前在客戶級數(shù)據(jù)完整性方面，與同業(yè)相比仍有一定差距。通過我們的前期努力，雖然部分數(shù)據(jù)的缺失問題和質(zhì)量問題已得到突破性進展，但要徹底解決此方面的問題，還需要在強化全行數(shù)據(jù)治理工作的基礎(chǔ)上，通過加強全行ECIF系統(tǒng)的建設(shè)和核心系統(tǒng)的升級來逐步完成。
5。系統(tǒng)效率方面。目前，中信銀行總行管理會計報表出具時間為每月15日左右，從滿足分行及主線的實際經(jīng)營管理需要看，時效性仍待提高。從同業(yè)情況看，招商銀行等多家同業(yè)已借助數(shù)據(jù)倉庫等手段，將報表出具時間顯著提前，中信銀行總行目前也正在啟動一個管理會計優(yōu)化項目，目標就在于進一步優(yōu)化系統(tǒng)藍圖，提高系統(tǒng)時效。
實踐定位：在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題
管理會計是一門實踐的藝術(shù)。一方面，只有將管理會計的理念、方法以及結(jié)果具體融入到日常的市場營銷和管理決策中，才能切實發(fā)揮其價值發(fā)掘和策略謀劃作用；另一方面，管理會計系統(tǒng)也需要在我們的具體實踐中不斷地優(yōu)化和完善。在具體實踐中，需要做好以下幾個方面的工作：
1。領(lǐng)導重視，全面引導。領(lǐng)導重視和參與程度，是能否做好管理會計的關(guān)鍵?？傂性诓贾媒衲旯芾頃嬋鎸嵤┕ぷ鲿r，強調(diào)要求各單位領(lǐng)導要高度重視，一把手親自抓，確保管理會計實施工作取得成效；同時，要求落實好管理會計全面實施工作組月度例會制度。從實際情況看，凡是領(lǐng)導重視的，均取得了豐碩的運用成果，比如杭州、重慶、濟南、廣州、鄭州、武漢、總行營業(yè)部等分行以及零售銀行、公司銀行、小企業(yè)中心等業(yè)務(wù)條線均形成了可以“實戰(zhàn)”的成功案例，取得的成果令人振奮。
2。找好抓手，考核驅(qū)動。管理會計的實際應(yīng)用，除了通過加強宣導、統(tǒng)一思想和領(lǐng)導重視外，還需要找好具體驅(qū)動的抓手。在具體工作中，可以將管理會計應(yīng)用模型與資源配置、審批權(quán)限、業(yè)績評價等管理手段結(jié)合起來，督促和引導更多的部門和人員關(guān)注管理會計，并借此不斷更新管理理念、創(chuàng)新管理方法。比如重慶分行設(shè)計了“產(chǎn)品資本效率標桿”模型，設(shè)定不同的“標桿”，并與相應(yīng)的業(yè)務(wù)授權(quán)掛接，取得了很好的實效；又如總行營業(yè)部推出了“經(jīng)濟利潤計算器”和“營銷費用計算器”，將管理會計成果轉(zhuǎn)化為定價和資源配置的工具；再如杭州分行通過管理會計數(shù)據(jù)對現(xiàn)有客戶進行了大量的分析，并提出挖掘現(xiàn)存客戶價值遠比獲取新增客戶的價值要大，據(jù)此明確了客戶定位，提出“雙5%”的達標目標。
3。過程推進，重在實效。管理會計的系統(tǒng)建設(shè)和推廣是一個持續(xù)、漸進和動態(tài)的過程，管理會計實踐應(yīng)用也是如此。我們不能因為管理會計系統(tǒng)目前還存在一些欠缺問題，比如局部數(shù)據(jù)不規(guī)范、不健全，數(shù)據(jù)時效比較滯后，條線分割矛盾等等，就有抵觸心理或消極應(yīng)付，固守等、靠、要的惰性思維。管理會計系統(tǒng)必然是在實踐過程中不斷磨合和完善的，其本身功能也需要通過系統(tǒng)階段性的優(yōu)化，來滿足不斷延伸的新增需求，這就需要全行上下的積極參與，任何問題的反饋和疑問思考對管理會計的持續(xù)優(yōu)化和未來發(fā)展都至關(guān)重要。
4。共建共享，全面交流。管理會計全面實施是一項全員參與和應(yīng)用的工作，需要全行共同研究和實踐，絕不是某個部門能獨立承擔的。只有全員參與、共建共享、努力實踐，管理會計的價值才會凸顯并持續(xù)煥發(fā)活力。在此過程中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要不斷規(guī)范和完善、業(yè)務(wù)劃分和費用分攤的規(guī)則也需要不斷磨合，更重要的是管理創(chuàng)新和業(yè)務(wù)協(xié)作的意識需要不斷增強，其中的每一個環(huán)節(jié)都需要我們深入?yún)⑴c、扎實推進。
為了推動管理會計全面實施工作，總行還將加強對管理會計應(yīng)用成果的總結(jié)和評比。通過“成果庫”的建設(shè)，不斷豐富、積累和完善管理會計在各個層面的應(yīng)用成果，并定期組織分行和條線的業(yè)務(wù)培訓和成果交流，同時，可以根據(jù)實際情況，采取分行互評和總行核準等方式，設(shè)立一些獎項，比如最佳建議獎、最佳實踐獎、最佳創(chuàng)意獎、最佳組織獎等，對管理會計實踐中的突出人員可授予管理會計專家稱號，并組成專家組織，參與總行系統(tǒng)的持續(xù)優(yōu)化。
