基于國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的理論成果和實(shí)務(wù)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，構(gòu)造具有內(nèi)在邏輯關(guān)系并適合我國(guó)企業(yè)制度背景的管理會(huì)計(jì)理論框架和應(yīng)用體系，可以為我國(guó)企業(yè)在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)用與發(fā)展管理會(huì)計(jì)提供一個(gè)參照系。我認(rèn)為中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論框架的研究可分5個(gè)層次展開。
第一個(gè)層次為實(shí)務(wù)觀察與分類，即將現(xiàn)有實(shí)務(wù)操作分為成本管理、預(yù)算管理、企業(yè)績(jī)效管理、社會(huì)績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管控等5個(gè)類別。其中企業(yè)績(jī)效包括成本、預(yù)算和風(fēng)控，還包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如以企業(yè)社會(huì)責(zé)任為基礎(chǔ)的社會(huì)績(jī)效管理。在這個(gè)層次，我們務(wù)必保持觀察與分類的開放性，這也是管理會(huì)計(jì)不斷地汲取營(yíng)養(yǎng)和更新內(nèi)容的要求。
第二個(gè)層次為類別的系統(tǒng)化，即按照控制論的觀點(diǎn)將每一個(gè)類別都看成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的管理控制系統(tǒng)，也就是成本管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、企業(yè)績(jī)效管理系統(tǒng)、社會(huì)績(jī)效管理系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，而其中每一個(gè)系統(tǒng)都包括標(biāo)準(zhǔn)制定、對(duì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行監(jiān)控和對(duì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行結(jié)果獎(jiǎng)懲３個(gè)要素。值得注意的是，制定的標(biāo)準(zhǔn)反映企業(yè)業(yè)績(jī)，同時(shí)激勵(lì)資源包括意識(shí)形態(tài)、血緣關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利益。
第三個(gè)層次為整體的系統(tǒng)化，即將上述5個(gè)管理控制系統(tǒng)整合為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它同樣包括控制標(biāo)準(zhǔn)制定、對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的監(jiān)督、對(duì)控制標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行結(jié)果的獎(jiǎng)懲３個(gè)基本要素。
就管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獎(jiǎng)懲而言，獎(jiǎng)懲資源必須與管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制標(biāo)準(zhǔn)有機(jī)結(jié)合。其中，不同類別的控制標(biāo)準(zhǔn)與獎(jiǎng)懲資源掛鉤的權(quán)重是不同的。根據(jù)國(guó)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)控制 標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)重在50％以上，因而，由此構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)際上是以財(cái)務(wù)信息為主導(dǎo)的管理控制系統(tǒng)。
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)綜合了5個(gè)管理控制系統(tǒng)，使得現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)被納入到一個(gè)邏輯框架，這無疑將大大便利管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用和提升。
第四個(gè)層次為理論框架，即在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)擬人化的前提下，按照行為主義的觀點(diǎn)將管理會(huì)計(jì)當(dāng)作具有前因和后果的系統(tǒng)。
行為主義包括古典行為主義和中間變量理論。前者是指人類行為取決于環(huán)境，是環(huán)境因素刺激的結(jié)果；后者是指?jìng)€(gè)體行為是環(huán)境和個(gè)體特征的復(fù)合函數(shù)，是環(huán)境與個(gè)體特征綜合作用的結(jié)果。很明顯，中間變量理論克服了華生模型中忽略行為主體之間的差異的缺陷。
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為理論框架，可以用來解釋和預(yù)測(cè)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)象，表明管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是環(huán)境的產(chǎn)物，其運(yùn)行的后果可能是經(jīng)濟(jì)的，也可能是心理和社會(huì)的；而特定的經(jīng)濟(jì)后果、社會(huì)后果或者心理后果可能從相應(yīng)的環(huán)境和系統(tǒng)本身找到原因；在環(huán)境既定的條件下，調(diào)整系統(tǒng)本身可能導(dǎo)致不同后果，諸如此類。
第五個(gè)層次為行為管理會(huì)計(jì)。
管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其子系統(tǒng)之所以生產(chǎn)和傳遞信息，在最為抽象的意義上是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)中具有相互聯(lián)系的當(dāng)事人雙方存在著這樣或那樣的社會(huì)關(guān)系，而管理會(huì)計(jì)信息正是實(shí)現(xiàn)當(dāng)事人雙方這種社會(huì)關(guān)系的中介。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)也是人的系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的反應(yīng)是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)事人的反應(yīng)，而管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的后果則是管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)事人行為的后果。
