摘要：稅收管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，稅收籌劃是減少企業(yè)稅費(fèi)支出，提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的有效手段。本文試從企業(yè)投資和并購(gòu)重組環(huán)節(jié)入這兩個(gè)環(huán)節(jié)入手，談?wù)勅绾螐?qiáng)化企業(yè)的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞:企業(yè)；投資；并購(gòu)重組；稅收籌劃
1.企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的必要性
稅收對(duì)于企業(yè)而言是非常大的一筆經(jīng)費(fèi)支出，而有些時(shí)候企業(yè)沒有實(shí)際盈利卻也要按照規(guī)定進(jìn)行納稅，這就是我們所說的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如何能在滿足履行納稅義務(wù)的前提下，通過一定的籌劃手段，來降低這部分支出，有效地控制和預(yù)防企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要科目。
2.企業(yè)投資過程中的稅收籌劃
2.1 投資項(xiàng)目稅收籌劃的關(guān)鍵
2.1.1 企業(yè)類型的選擇
企業(yè)分為很多種，如按照資金來源劃分可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，按所有權(quán)劃分可分為民營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)等等。不同類型的企業(yè)適用的納稅標(biāo)準(zhǔn)和享受的稅收政策都是不盡相同的。即使是企業(yè)類型相同，組織形式有異，那稅收標(biāo)準(zhǔn)也有可能是不同的。這種類型上的差異，給企業(yè)提供了一定的彈性空間去進(jìn)行稅收籌劃。我們以中外合營(yíng)的企業(yè)為例。這類型的企業(yè)通常有兩種組織形式，而這兩種形式之間就存在著較大的稅收差異。第一種形式是緊密型合作企業(yè)，即合作雙方共同組成了法人實(shí)體。這種企業(yè)除了可完全按照外資企業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)納稅外，還可以享受外商企業(yè)的優(yōu)惠政策。而另一種，即沒有組成法人實(shí)體的，就是中方按國(guó)內(nèi)企業(yè)正常納稅，外方按國(guó)外企業(yè)納稅，而且不在優(yōu)惠政策范圍內(nèi)?？梢娡顿Y哪種企業(yè)要承擔(dān)多大的稅收負(fù)擔(dān)，這其中是大有學(xué)問的，而且有些企業(yè)的稅收籌劃空間是非常大的，這就要求企業(yè)在投資之前做好籌劃工作 。
2.1.2 產(chǎn)業(yè)的選擇
之所以要考慮到投資產(chǎn)業(yè)的選擇，是因?yàn)閲?guó)家會(huì)因?yàn)椴煌瑫r(shí)期發(fā)展規(guī)劃的需要，以政策的形式來促進(jìn)或抑制某個(gè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這種調(diào)控作用明顯的體現(xiàn)在稅收上。例如，國(guó)家希望鼓勵(lì)新辦企業(yè)、鼓勵(lì)先進(jìn)技術(shù)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)等事業(yè)的發(fā)展就會(huì)給予從事這些產(chǎn)業(yè)的企業(yè)比較多的稅收優(yōu)惠政策。所以企業(yè)在投資時(shí)要充分考慮所投資產(chǎn)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策，靈活的搭配各種優(yōu)惠政策，對(duì)比選出最優(yōu)投資計(jì)劃。
2.1.3 地域的選擇
投資區(qū)域的選擇也是企業(yè)納稅籌劃的手段之一。因?yàn)楦鶕?jù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略布局，國(guó)家會(huì)在地域的選擇上給企業(yè)提供了一些減免政策。那目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略布局是由沿海向內(nèi)陸推進(jìn)，大力扶植高新技術(shù)開發(fā)和貧困地區(qū)的發(fā)展。所以企業(yè)凡位于諸如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)中心或是國(guó)家重點(diǎn)扶植的貧困地區(qū)的都可以享受一定的減免政策。所以企業(yè)投資前，要首先考慮抵稅區(qū)，充分的利用抵稅區(qū)的減免政策保留更多的利潤(rùn)。
2.2 投資過程中的稅務(wù)籌劃案例分析
在進(jìn)行投資時(shí)，稅收也是我們決策的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。我們要從分的考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)間的稅收差異以及國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，然后將投資目光投向那些賦稅水平整體偏低的領(lǐng)域。盡量不讓納稅成為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的主要原因。我們以一個(gè)案例來說說明。A公司為中外合資公司，主營(yíng)汽車。合資雙方各占百分之五十的股權(quán)。A公司成立時(shí)所得稅稅率為15％，同時(shí)享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。能享受這樣的待遇， 是因?yàn)楣境闪⑶熬妥龊昧硕愂栈I劃工作。事實(shí)上作為中外合資企業(yè)，A公司是不具備享受上述優(yōu)惠的條件的，因?yàn)?，上述條件面向的對(duì)象為設(shè)立在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)，但是A公司并不位于技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)。所以通過稅收籌劃，我們從稅法中有關(guān)外資投資企業(yè)的另一條規(guī)定尋找突破點(diǎn)。即外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口等項(xiàng)目，外商投資資金大于等于3000萬美元的知識(shí)密集型或是技術(shù)密集型項(xiàng)目，即便是不在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)也可享受上述優(yōu)惠政策。而A公司恰恰具備這樣的條件，所以理所應(yīng)當(dāng)?shù)南硎芏愂諆?yōu)惠。A公司投產(chǎn)后的第一年就因優(yōu)惠節(jié)稅4億余元，投產(chǎn)滿兩年后，不再享受“二免三減半”的政策，要按15%的稅率開始繳納所得稅，通過稅收籌劃，A公司申請(qǐng)并被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，那么在未來的三年中A公司就可以享受10%的所得稅稅率。預(yù)計(jì)將節(jié)稅2到3億人民幣。
3.企并購(gòu)重組過程中的稅務(wù)籌劃
3.1 企業(yè)重組中的稅收籌劃
在我國(guó)，增值稅的征稅率明顯高于營(yíng)業(yè)稅的征稅率。所以說涉及到混合銷售企業(yè)的企業(yè)在不影響進(jìn)項(xiàng)抵扣的前提下，可以通過重組的方式將一部分非增值業(yè)務(wù)分離出去只繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣就可以降低整體納稅水平。
假設(shè)A公司為起重機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為起重機(jī)的生產(chǎn)和銷售。此外還提供起重機(jī)的安裝和維修服務(wù)。2010年A公司的銷售收入為3340萬元，其中安裝和維修費(fèi)用占30%。該年度A公司的可抵扣進(jìn)項(xiàng)為1000萬元。
從背景資料來看，A公司所經(jīng)營(yíng)的三項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于既涉及了貨物銷售又涉及了非增值應(yīng)稅勞務(wù)的混合銷售行為。那依照我國(guó)增值稅暫行條例中的規(guī)定A公司的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)被視作銷售貨物來繳納增值稅。也就是說扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)后，A公司當(dāng)年的銷售收入要全部作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在適用稅率為17%的前提下，A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納增值稅=（銷售收入-可抵扣進(jìn)項(xiàng)）／(1+適用稅率)X適用稅率=(3340一1000)/(1+17％)×17％=340萬元。
A公司管理者認(rèn)為，以生產(chǎn)成本而言這個(gè)納稅金額對(duì)于公司來說負(fù)擔(dān)比較沉重。在請(qǐng)教過稅務(wù)專家后，A公司的管理者提出成立一家全資的子公司B，主營(yíng)起重機(jī)的安裝與維修。
按照增值稅暫行條例中的規(guī)定，B公司從事的是提供非增值勞務(wù)服務(wù)，不繳納增值稅。
所以在該套方案的基礎(chǔ)上，A公司當(dāng)年繳納增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是扣除可抵扣進(jìn)項(xiàng)后的銷售起重機(jī)的那部分收入。即（銷售收入×70％-可抵扣進(jìn)項(xiàng)）／(1+適用稅率) ×適用稅率=(3340×70％一1000)／(1+17％)×17％=194．4l萬元。
除此之外，B公司雖然不用繳納增值稅，但是要繳納該年度的營(yíng)業(yè)稅，在適用稅率為5%的基礎(chǔ)上當(dāng)年B公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=3340×30%×5%=50．1萬元
整體納稅244.51萬元。
可見，納稅籌劃后比納稅籌劃前節(jié)稅95.43萬元。
3.2 企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃
企業(yè)并購(gòu)重組過程中，無論是購(gòu)買方還是轉(zhuǎn)讓方，虧損似乎成為了節(jié)稅的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于購(gòu)買方而言，并購(gòu)一個(gè)虧損的企業(yè)，可以沖抵或是隱散一部分利潤(rùn)，從而減稅稅收支出，對(duì)于一個(gè)虧損企業(yè)來說，選擇并購(gòu)一個(gè)盈利企業(yè)，可以充分發(fā)揮虧損的抵稅優(yōu)勢(shì)。此外，不同的支付方式也會(huì)有不同的籌劃效果。
3.2.1 現(xiàn)金支付
假設(shè)A企業(yè)要并購(gòu)某上市公司B的股權(quán)，并以現(xiàn)金的方式支付。那么B公司的股東就必須就其轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得進(jìn)行納稅。計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得與股權(quán)投資成本的差額?？梢姡x擇這種支付方式，A企業(yè)就必須要把B公司股東承擔(dān)的稅費(fèi)考慮進(jìn)去，會(huì)增加收購(gòu)成本，如果必須要選擇這種方式，可以雙方協(xié)商分期付款，給A企業(yè)的股東一個(gè)緩和的空間去安排期間收益，可以適當(dāng)緩解A企業(yè)的稅費(fèi)壓力。
3.2.2 股權(quán)支付
假設(shè)A企業(yè)并購(gòu)B公司的資產(chǎn)，B公司的公允價(jià)值為600萬，A企業(yè)決定先支付給B公司公允價(jià)值折合550萬的股權(quán)，其余50萬用現(xiàn)金支付。
這是一種免稅的并購(gòu)籌劃方法，根據(jù)稅法規(guī)定，購(gòu)買方支付給轉(zhuǎn)讓方的非股權(quán)資產(chǎn)不足股權(quán)資產(chǎn)票面價(jià)值的20%，轉(zhuǎn)讓方無需確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失， 也就不需要繳納所得稅。但是要考慮到流出股權(quán)的股息問題。
4.結(jié)論
通過上述分析不難看出，企業(yè)想要減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這個(gè)籌劃的空間是非常大的。當(dāng)然文章中的籌劃方法只是其中比較具有代表性的一部分，在實(shí)務(wù)操作中企業(yè)還可以根據(jù)自身實(shí)際采用不同的稅收籌劃方法，盡可能的“減、免、退”稅，才能保證利潤(rùn)的最大化，預(yù)防與控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。
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