【摘 要】 對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的基本的概述，分析我國(guó)經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)進(jìn)一步探討，對(duì)存在的問(wèn)題提出了改變的方法，分析了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
【關(guān)鍵詞】所得稅會(huì)計(jì);處理方法;新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
在繳納所得稅時(shí)，會(huì)計(jì)上反映的兩方面的內(nèi)容，一是對(duì)所得稅的應(yīng)付在實(shí)際上增加了多少，二是所得稅的債務(wù)責(zé)任增加了多少，在會(huì)計(jì)收益和實(shí)際收益上存在差異，在計(jì)算所得稅的財(cái)務(wù)上就有兩種方法，應(yīng)付及實(shí)際繳付會(huì)計(jì)算法，應(yīng)付的會(huì)計(jì)算法是企業(yè)按照稅法的規(guī)定來(lái)繳納的稅。這種所得稅的繳納方法是直接按照所得稅規(guī)定的繳納各項(xiàng)的稅款做記錄，做法簡(jiǎn)單，但卻不符合目前在所得稅上的會(huì)計(jì)原則的要求。而實(shí)際繳納在納稅的會(huì)計(jì)法則下，嚴(yán)格按照配比原則的要求，對(duì)所得稅進(jìn)行一個(gè)細(xì)致的統(tǒng)計(jì)，將實(shí)際稅款與應(yīng)繳稅款的差距減到最小。因此所得稅會(huì)計(jì)在企業(yè)的發(fā)展中有這重要的地位。
一、所得稅會(huì)計(jì)處理方法?
在企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法上，大致有4種方法，現(xiàn)在我們來(lái)簡(jiǎn)單的介紹一下每一種算法的利弊。
1、應(yīng)付稅款法｡
這種稅款方法是只在稅前的賬面上的收益與實(shí)際收益之間的差異對(duì)納稅的影響，要按照當(dāng)期的損益會(huì)計(jì)方法來(lái)計(jì)算，這種會(huì)計(jì)算法，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的算法完全按照稅法中的規(guī)定來(lái)處理，也就是說(shuō)，交的所得稅金額就是稅法意義上的金額，而不是根據(jù)會(huì)計(jì)算法算出來(lái)的繳納金額。應(yīng)付稅款法簡(jiǎn)單明了，但是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則上來(lái)說(shuō)，容易對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)造成嚴(yán)重的波動(dòng)，目前這種方法已經(jīng)逐漸被淘汰，我國(guó)的會(huì)計(jì)的不斷改革和進(jìn)步，企業(yè)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則和制度都在趨于完善。
2、遞延法｡
這種會(huì)計(jì)算法是指在稅率的變動(dòng)下，納稅影響會(huì)計(jì)的所得稅計(jì)算的方法，時(shí)間的確認(rèn)性上，比應(yīng)付稅款有了進(jìn)步，但當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)候，當(dāng)期發(fā)生的差異的時(shí)間性直接影響了所得稅的金額按變動(dòng)后稅率來(lái)加以計(jì)算，則以前的稅款差異都要按照之前的稅率來(lái)進(jìn)行計(jì)算。
3、損益表債務(wù)法｡
在稅率的變動(dòng)前提下，運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)的方法來(lái)確定所得稅的費(fèi)用，變更稅率后的稅款的余額反映了稅率的計(jì)算在時(shí)間差異的條件下發(fā)生的未轉(zhuǎn)銷的稅款金額。
4、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法｡
對(duì)于資產(chǎn)的負(fù)債，這種算法以其為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)和負(fù)債的項(xiàng)目進(jìn)行賬面金額的計(jì)稅，該資產(chǎn)的負(fù)債和資產(chǎn)之間的金額存在差異，這個(gè)稅法的計(jì)算與損益表的計(jì)算方法不同的是，資產(chǎn)負(fù)債的債務(wù)反映的是企業(yè)賬面的差異，而非當(dāng)期的稅款差額。因而，這種資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法更有現(xiàn)實(shí)意義。
二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算上的比較
企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的核算是在確定資產(chǎn)，負(fù)債等為計(jì)稅的基礎(chǔ)，然后對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行賬面的統(tǒng)計(jì)和計(jì)稅的基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)可抵的暫時(shí)性的稅款差異，進(jìn)而確定資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅的資產(chǎn)或者負(fù)債，在此基礎(chǔ)上對(duì)所得稅的確認(rèn)，其中，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在核算的方法上有了較大的變化，具體有以下幾個(gè)方面。
1.提出納稅基礎(chǔ)的概念
新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算的方法只是采用了資產(chǎn)的負(fù)債表債務(wù)法，并且以資產(chǎn)和負(fù)債為根本來(lái)定理論，計(jì)稅的差異部分都與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的稅法確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債的金額不一致，新的所得稅跨級(jí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)引進(jìn)了概念，并對(duì)企業(yè)在取得相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)候做了一定的規(guī)定，要求根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的差異來(lái)確定計(jì)算的金額。這為所得稅會(huì)計(jì)新的準(zhǔn)則發(fā)展確定了目標(biāo)和基礎(chǔ)。
2.核算方法不同
對(duì)于舊的所得稅的會(huì)計(jì)核算有兩種方式，對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債確認(rèn)和收入的確認(rèn)，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則只規(guī)定了資產(chǎn)的負(fù)債表的核算方式，根據(jù)這一點(diǎn)，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面的價(jià)值和所得稅計(jì)算的價(jià)差產(chǎn)生的可抵的應(yīng)納稅的差異，進(jìn)而對(duì)未來(lái)一定期間內(nèi)的應(yīng)繳的稅款的差異來(lái)進(jìn)行進(jìn)一步的計(jì)算，在資產(chǎn)的負(fù)債表上，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債，在此基礎(chǔ)上對(duì)利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用進(jìn)行分步計(jì)算，這種算法在當(dāng)代企業(yè)的發(fā)展中更適合企業(yè)。
3.遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的確認(rèn)和計(jì)量上的差異
新的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定了在遞延的所得稅中資產(chǎn)或者負(fù)債確認(rèn)的原則為，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面的價(jià)值和計(jì)稅的基礎(chǔ)的差異具有可抵行，在對(duì)未來(lái)某段期間內(nèi)的納稅金額可以利用這個(gè)暫時(shí)性的差異來(lái)相抵。但是相抵的金額要以納稅的所得額為基礎(chǔ)，不能超過(guò)納稅所得額的限度。遞延所得稅的確認(rèn)要以所得稅的資產(chǎn)作為原則，在所得稅的計(jì)算方式上，對(duì)稅率也要做一定的確認(rèn)。
4.遞延所得稅的計(jì)算更簡(jiǎn)化
企業(yè)所得稅的新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)遞延所得稅的資產(chǎn)和負(fù)債在期間應(yīng)有的金額是對(duì)于資產(chǎn)金額的確定差額來(lái)計(jì)算的，計(jì)算當(dāng)期的稅款發(fā)生額，對(duì)于舊的會(huì)計(jì)核算方式，新的企業(yè)所得稅的計(jì)算方式更為方便和簡(jiǎn)潔。
三、企業(yè)的應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差異
企業(yè)的應(yīng)稅收益是在稅法規(guī)定的計(jì)算方法上對(duì)所得稅的征收的凈收益。美國(guó)聯(lián)邦的稅法對(duì)此有這樣的規(guī)定，應(yīng)稅收益在企業(yè)的總利潤(rùn)的基礎(chǔ)上對(duì)正常費(fèi)用的扣減后的余額。這樣就可以看出，應(yīng)稅收益是與會(huì)計(jì)收益想進(jìn)的，但是由于我過(guò)稅法的原則和目的不行，要求就可能出現(xiàn)差異，并且可以導(dǎo)致兩種稅收的差異。這兩種稅收的差異分兩類，時(shí)間性差異和永久性差異。
1、時(shí)間性差異
時(shí)間性差異是因?yàn)槭杖?、費(fèi)用、損失等各項(xiàng)列入會(huì)計(jì)收益的期間與應(yīng)稅收益的期間不一致導(dǎo)致的。這種不一致性可以隨著時(shí)間的流逝而逐漸的消失，因此又成為暫時(shí)性差異。
包涵了四類:一些收入項(xiàng)目在會(huì)計(jì)收益的期間和早于會(huì)計(jì)核算的收益期間有著時(shí)間性的差異。某些費(fèi)用的稅前的收益期間早于應(yīng)稅收益的期間。某些收入的項(xiàng)目未計(jì)入稅前會(huì)計(jì)收益內(nèi)的期間晚于計(jì)入應(yīng)稅收益的期間。某些費(fèi)用項(xiàng)目早于應(yīng)稅收益的稅前會(huì)計(jì)收益的計(jì)入期間。
2．永久性差異。
永久性差異是會(huì)計(jì)原則在收支平衡范圍內(nèi)對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)不同導(dǎo)致的，這些差異無(wú)法彌補(bǔ)，導(dǎo)致了差異的永久性，即為永久性差異。
永久性差異也分為四類：依法免稅的某些項(xiàng)目。依法不得抵消的項(xiàng)目。未取得收益的項(xiàng)目計(jì)入稅收中。高額計(jì)算的某些項(xiàng)目。
結(jié)論
總之，在經(jīng)濟(jì)全球化的大前提條件下，一體化的程序的加快，國(guó)際的經(jīng)濟(jì)合作和互動(dòng)迅猛的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易的頻繁發(fā)展，國(guó)際投資方面的增加，客觀上參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)的國(guó)家越來(lái)越多的開始關(guān)注各個(gè)貿(mào)易國(guó)的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)方法，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，代表我國(guó)已經(jīng)是全球經(jīng)濟(jì)一體化的盟國(guó)，要根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)協(xié)調(diào)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和完善下，改革開放不斷的加快步伐中，我們要跟上國(guó)際的經(jīng)濟(jì)不伐，積極投身到國(guó)際一體化中，帶動(dòng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，改善我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，引入外資，提高會(huì)計(jì)信息的地位，獲得國(guó)際的知名度。
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