摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)技術(shù)的迅猛發(fā)展，我國很多企業(yè)在市場開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行、經(jīng)營管理等各個(gè)方面發(fā)生了巨大變化，特別是經(jīng)營模式多樣化，造就了大量的多元化企業(yè)集團(tuán)，對內(nèi)部審計(jì)多年來形成的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和沖擊。面對這些挑戰(zhàn)與機(jī)遇，如何在審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)新和改革內(nèi)部審計(jì)模式，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)工作的方式與方法，最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值，是我們在審計(jì)工作實(shí)踐中值得探討的問題。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；多元化；內(nèi)部審計(jì)
多元化經(jīng)營，也稱為多樣化經(jīng)營或多角化經(jīng)營，指的是企業(yè)在多個(gè)相關(guān)或不相關(guān)的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域同時(shí)經(jīng)營多項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略。由于多元化經(jīng)營具有充分利用企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)勢、分散經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、降低外部交易費(fèi)用等優(yōu)點(diǎn)，許多企業(yè)高層偏好于選擇多元化的模式世界前五百強(qiáng)可以說絕大多數(shù)都是多元化經(jīng)營，諸如美國通用就是多元化經(jīng)營的典范。但是現(xiàn)在國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)多元化經(jīng)營的很多研究文獻(xiàn)表明：企業(yè)多元化經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)比專業(yè)化經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)要大。那么企業(yè)經(jīng)營的多元化發(fā)展，如何有效的控制及規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為了所有者和經(jīng)營者共同關(guān)心的問題。詹森和麥克林曾經(jīng)指出，審計(jì)是提高企業(yè)價(jià)值的一種活動(dòng)。由此可見，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中重要性。
1 多元化企業(yè)集團(tuán)存在的風(fēng)險(xiǎn)
多元化經(jīng)營要求企業(yè)同時(shí)在幾個(gè)不同的業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展經(jīng)營，那么管理業(yè)務(wù)的差異，管理環(huán)節(jié)的增加，管理信息的不對稱都會(huì)給企業(yè)的管理水平提出更高的要求，也增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
比如曾經(jīng)高高站立的巨人-珠海巨人集團(tuán)，在自己的多元化之路中，由巔峰跌落。史玉柱以M-6401漢卡打出了自己的一片天地，風(fēng)光一時(shí)，定下了宏偉的產(chǎn)值目標(biāo)，1995年1O億元，1996年5O億元，1997年100億元，這并未經(jīng)過科學(xué)的分析論證，也沒有必要的組織保證。伴隨著國內(nèi)計(jì)算機(jī)行業(yè)步人低谷，史玉柱賴以發(fā)家的本行遭到重創(chuàng)。于是，巨人集團(tuán)尋找新的產(chǎn)業(yè)支柱，涉足了電腦業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、保健品業(yè)等，行業(yè)跨度過大，新進(jìn)入的領(lǐng)域并非優(yōu)勢所在，卻急于鋪攤子，有限的資金被牢牢套死，巨人大廈導(dǎo)致的財(cái)務(wù)危機(jī)，拖垮了整個(gè)公司?？梢妴栴}主要有以下幾方面：第一，過度多元化經(jīng)營，導(dǎo)致資源的多領(lǐng)域分散，削弱了企業(yè)的核心競爭力，從而喪失了競爭優(yōu)勢，使企業(yè)舉步維艱，甚至最后難逃被淘汰的厄運(yùn)。第二，盲目的多元化，在多領(lǐng)域進(jìn)行多元化經(jīng)營，導(dǎo)致跨行業(yè)的補(bǔ)貼。由于選擇的某些行業(yè)經(jīng)營慘敗，使得企業(yè)必須利用其他行業(yè)的收益對虧損行業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼，造成了資源的浪費(fèi)。加大了管理的難度。第三，違背了以核心能力為中心的多元化發(fā)展理論。
2 多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
從公司內(nèi)部審計(jì)方面考察，多元化經(jīng)營使企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，出現(xiàn)由多個(gè)法人組成的企業(yè)集團(tuán)。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有核心企業(yè)，有控股的子公司、孫公司， 還有參股聯(lián)營企業(yè)， 企業(yè)的管理層次增加， 形成了投資中心、利潤中心、成本中心等多個(gè)責(zé)任中心， 作為企業(yè)的最高管理者不可能對所屬單位或部門的日常管理面面俱到， 因此， “兩權(quán)分離” 必然導(dǎo)致專職監(jiān)控部門的產(chǎn)生和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)部可對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行事前、事中、事后全方位的監(jiān)控，尤其是對其經(jīng)營過過程匯總有風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行事前審計(jì)，其作用是顯而易見的，其成本也是相當(dāng)?shù)土?。但是現(xiàn)階段，多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存還存在著大量的問題。
2.1 內(nèi)部審計(jì)定位較為模糊
市場經(jīng)濟(jì)條件下，多元化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位應(yīng)是內(nèi)向性的，主要是維護(hù)所有者權(quán)益使然。多元化企業(yè)制度中“兩權(quán)”分離的存在，使所有者不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)由董事會(huì)掌控，董事會(huì)對所有者資產(chǎn)負(fù)有保值增值的責(zé)任，通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督董事會(huì)的經(jīng)營活動(dòng)，成為維護(hù)所有者權(quán)益的重要途徑。我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展始于1985年，當(dāng)時(shí)的企業(yè)尚未真正成為獨(dú)立的法人實(shí)體與市場競爭主體，在企業(yè)內(nèi)部也沒有真正產(chǎn)生加強(qiáng)經(jīng)營管理與實(shí)施內(nèi)部控制的客觀需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難免帶有行政命令的色彩。
2.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)
很多多元化企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財(cái)會(huì)部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人員，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，只是由會(huì)計(jì)兼任。這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系的制約和人際關(guān)系的影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作的獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執(zhí)行。
2.3 內(nèi)部審計(jì)的工作范圍過于狹窄
目前，我國仍有不少多元化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)方面，很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域，沒有同企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)結(jié)合起來。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的范圍不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營和管理的各個(gè)領(lǐng)域。
2.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高
我國多元化企業(yè)最初是由一些個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展而來的，發(fā)起人往往就是企業(yè)的高層管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會(huì)感到有些力不從心。然而我國企業(yè)里普遍存在著一種家族情懷，使得企業(yè)的許多高層管理者的親信都占據(jù)著高層管理位置，他們往往不懂審計(jì)，簡單地把審計(jì)看作是查賬，這不利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，無法領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。
3 加強(qiáng)多元化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
3.1 明確內(nèi)部審計(jì)的定位
審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營管理服務(wù)。為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)：二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變。為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變。逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。
3.2 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的。內(nèi)部審計(jì)部門受托于多元化企業(yè)高管層，代替高管層對多元化企業(yè)內(nèi)部其他職能部門和下屬單位實(shí)行專業(yè)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于他們所要審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的獨(dú)立性。同時(shí)由于受托于多元化企業(yè)高管層，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象僅限于多元化企業(yè)高管層，其工作結(jié)果僅供高管層或其上級部門使用，作為多元化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營評價(jià)和改進(jìn)管理的參考，對外保密；由于被審計(jì)部門是內(nèi)部審計(jì)人員所在企業(yè)的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本企業(yè)利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性程度直接受到影響。因此，在實(shí)踐中應(yīng)采取相應(yīng)措施，改善內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，這將是理論界和實(shí)務(wù)界所要深入探討的問題，但是我個(gè)人認(rèn)為，無論任何一個(gè)多元化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是屬于該企業(yè)的那一個(gè)高管層所管理，作為一個(gè)企業(yè)的審計(jì)人員來說，充分發(fā)揮自己的職業(yè)道德，使自己在進(jìn)行執(zhí)業(yè)時(shí)，本著以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度來做任何一個(gè)事情，那么這樣才能做到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性最大。
3.3 拓寬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍
對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的具體職能范圍，不可一概而論，應(yīng)在充分分析企業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、預(yù)期審計(jì)目標(biāo)及客觀條件的基礎(chǔ)上，賦予內(nèi)部審計(jì)不同的工作內(nèi)容。但總的方向是確定的，即不能將內(nèi)部審計(jì)簡單理解為查賬，或是財(cái)務(wù)工作的延伸，而必須將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營管理密切結(jié)合起來，使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)都處于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控之下，真正發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)的功能。
3.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)
多元化企業(yè)要根據(jù)不斷發(fā)展的新形勢的需要，將綜合素質(zhì)較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，盡快培訓(xùn)和培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，重視和加強(qiáng)包括財(cái)會(huì)專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識(shí)。內(nèi)審人員自身也應(yīng)重視綜合素質(zhì)的提高，不但要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，又要具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面的知識(shí)，而且要善于和別人交流，做良好的傾聽者而不只是“經(jīng)濟(jì)警察”。在個(gè)別審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，可聘請專家對某領(lǐng)域的審計(jì)相關(guān)知識(shí)進(jìn)行講解，在實(shí)際審計(jì)中如有問題隨時(shí)與專家溝通，以避免由于業(yè)務(wù)知識(shí)的缺乏而影響審計(jì)結(jié)論。
總之，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)貫穿于多元化企業(yè)內(nèi)部的管理過程，主要為管理層服務(wù)，目的是促進(jìn)企業(yè)規(guī)范化管理，提升企業(yè)的價(jià)值。同時(shí)多元化企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的能力和具體的市場環(huán)境，適度地多元化，并將戰(zhàn)略模式與核心競爭力的培育緊密結(jié)合，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
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