摘要：我國的預算會計是以預算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算和監(jiān)督中央及地方各級政府預算以及行政事業(yè)單位收支預算執(zhí)行情況的會計。我國的預算會計是高度集中的計劃經(jīng)濟體制中發(fā)展起來，雖然有了很大的改進，但是，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制和財政管理改革的進一步深入，現(xiàn)行預算會計的很多問題和局限性就逐漸產(chǎn)生和顯現(xiàn)，本文就深化預算會計改革策略做了相關探索。
關鍵詞：預算會計，改革，非營利組織，政府會計
1我國預算會計改革的方向
談預算會計改革，要解決的首要問題就是要明確改革方向，是按原有的預算會計口徑進行改革還是象西方國家那樣向政府與非營利組織會計方向發(fā)展呢?
我國現(xiàn)行的預算會計包括財政預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計，屬于縱向財政部門體系，它牽涉到眾多報告主體問題，縱向會計模式存在以下缺點：首先，它承認了“部門利益”違背了公共財政方向。其次，縱向會計模式造成會計制度條塊分割、會計信息零散，不利于信息使用者評價政府的受托責任。第三，縱向會計模式披露的信息不充分，過分強調以預算管理為中心，只側重預算會計信息的披露，從而幾乎忽視了政府會計涉及的其他重要內容。政府的受托責任及其廣泛，包含項目受托責任、業(yè)績受托責任、政策受托責任、過程受托責任、合法性受托責任等。政府會計應確認并計量各種資產(chǎn)和負債、報告政府運營、活動情況及取得的成績，用以向公民和資源提供者等各利益方提供評價政府履行受托責任情況的相關充分、有用的信息。
鑒于縱向會計模式的弊端、公共財政導向以及預算會計的受托責任的原則，筆者認為：從長遠的發(fā)展方向看，我國的預算會計改革可借鑒國際慣例，并根據(jù)中國實際情況，朝著政府與非營利組織會計方向發(fā)展，而不是繼續(xù)沿著原預算會計的方向發(fā)展。
2我國預算會計改革的原則
立足于公共財政，堅持公共導向的原則，適應市場經(jīng)濟發(fā)展和財政管理體制變革的要求，既要改革創(chuàng)新，又要繼承發(fā)揚立足國情，積極借鑒國外有益經(jīng)驗，保持預算會計體系的完整統(tǒng)一，提供的會計信息，滿足各方面使用者的需要。
3我國預算會計改革的策略
目前，我國的預算會計體系從廣義上講，由四個部分組成即財政總預算會計、事業(yè)單位會計、行政單位會計和參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（包括稅務會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計和關稅會計）和基本建設撥款會計等。這種體系存在不少問題，需要對它進行重新劃分。通過分析國外政府會計和我國企業(yè)會計改革經(jīng)驗后，得到很多啟示，在此基礎上，筆者認為，要重塑我國政府會計體系應從如下幾方面入手：
3.1從非營利組織類型入手，構建我國政府會計體系
我國非營利組織由三部分組成，一是各級政府，二是事業(yè)單位（公立非營利組織），三是民間非營利組織。目前在中國，（對財政總會計和行政單位會計列入政府會計似乎沒有異議），對非營利組織適用何種類型會計體系，各方面人士看法各不相同，仁者見仁，智者見智，大體有二種觀點：第一種觀點是事業(yè)單位會計既不應再屬于政府會計體系，也不應歸屬于企業(yè)會計體系，而應成為一個相對獨立的會計體系，即企業(yè)會計、政府會計、事業(yè)單位會計應成三足鼎立之勢，這種觀點認為，事業(yè)單位會計需要核算的是收支結余而不是利潤，需要采用資本保持概念，需要進行成本核算、采用權責發(fā)生制，另外，事業(yè)單位還存在著眾多不同行業(yè)。第二種觀點是私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位不納入政府會計體系，而納入企業(yè)會計體系，公立且納入預算管理的事業(yè)單位不納入政府會計體系，而納入企業(yè)會計體系，公立且納入預算管理的事業(yè)單位會計應與財政總預算會計和行政單位會計合在一起構成新的政府會計體系。這種觀點認為，一是有利于政府財政部門編制“行政事業(yè)單位收支匯總表”，有利于目前在中國制定出《預算會計基本準則》及其相應的會計制度。二是由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位與財政脫鉤，如果將其收入與支出的數(shù)據(jù)并入政府財政部門編制的行政帶來單位收入支出表，匯總的收入與支出數(shù)據(jù)缺乏意義。三是由于私立以及不納入預算管理的事業(yè)單位，其會計原則更接近于企業(yè)而不是行政單位，因此，如果將私立及不納入預算管理的事業(yè)單位會計納入政府會計體系，則政府會計體系就難以完善。
上述兩種觀點，雖有合理之處，但也存在一些問題：
首先，事業(yè)單位和民間非營利組織歸入一類，適用同一種會計制度不合適，即非營利組織會計。因為事業(yè)單位是公立的非營利組織以非營利為目的，是向社會提供公共產(chǎn)品、滿足全體公民的需要，是需要政府財政撥款和納入預算管理。而民間非營利組織盡管是以非營利為目的，但是它的收入來源和支出的使用完全不同于各級政府和事業(yè)單位，它的收入來自捐贈，支出則按捐贈人要求來使用，因此它必須另外適用一類會計模式，可以命為民間非營利組織會計。所以它們宜分開為好，不應歸入一類。其次，第二種觀點中政府會計的范圍太小，沒有包括參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計（稅務會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計和關稅會計）和基本建設會計，不能全面反映政府會計的信息，因此，政府會計提供的資料也就沒有什么意義。最后，民間非營利組織之所以稱非營利組織就在于它的非營利性質，這也是它區(qū)別于企業(yè)的根本所在，如果還用企業(yè)會計來核算民間非營組織業(yè)務，那么，還是稱為什么公司或企業(yè)為好，沒有必要叫做民間非營利組織。何況，我國已經(jīng)制定出了民間非營利會計制度草案。
筆者認為，將我國的非營利組織會計分為政府會計和民間非營利組織會計，也符合國際趨勢。這樣界定我國非營利組織會計，不僅有利于全面向使用者提供決策有用信息和受托責任情況，而且有利于適應社會主義市場經(jīng)濟改革進一步深入，民間非營利組織日益增多的需要。因此，我國的非營利組織會計體系就由政府會計和民間非營利組織會計構成。我國政府會計是指計量、處理和傳送各級政府及其事業(yè)單位財務信息的信息系統(tǒng)，依據(jù)它所提供的信息，報表使用者可據(jù)以做出合理的經(jīng)濟決策及評論政府和地資源的監(jiān)管和維護方面的發(fā)現(xiàn)情況。也就是說，各級政府及其事業(yè)單位作為受托人需要向報表使用者提供履責情況。也就是說，各級政府及其事業(yè)單位作為受托人需要向報表使用者提供履責情況和提供決策有用性方面的信息。是我國非營利會計體系的一種。這里政府會計不含國有企業(yè)，因我國規(guī)定，國有企業(yè)適用企業(yè)會計。民間非營利組織會計，是核算、反映和監(jiān)督民間非營利組織經(jīng)濟活動，并向使用者提供受托資產(chǎn)耗用情況。民間非營利組織會計適用于各種不屬于政府和企業(yè)范疇的由民間組織或個人發(fā)起的不以營利為目的單位，如各社會團體、基金會和民辦非企業(yè)單位。由于本文重點在預算會計，即政府會計，故不對民間非營利組織會計展開討論。
3.2從會計模式入手，構建我國的政府會計體系
一般來說，會計模式主要有三種，一是會計準則模式，二是會計準則加會計制度模式，三是會計制度模式。在會計模式的類型方面，現(xiàn)階段我國的政府會計應使用會計準則加會計制度模式為宜，這是由現(xiàn)在我國財務人員素質和企業(yè)會計在運用這一模式成功經(jīng)驗所決定的。從將來來說，我國政府會計應采用會計準則模式。
在會計模式內容方面，當前，在我國加入WTO背景下和新的公共財政框架建立，我國政府會計信息的使用者發(fā)生了很大的變化，外部使用者大量增加。因此，我國政府需要向外部提供公開、透明的財務信息，這就要求我政府會計模式內容要重新構建，以便于外部使用者評價政府的績效和受托責任。首先，重新建立我國政府會計目標，樹立起會計信息受托責任性和決策有用性目標。其次，應建立以權責發(fā)生制為基礎的會計來對政府的資源進行確認、記錄。因會計目標的變化和調整，原來的以收付實現(xiàn)制為基礎的會計記賬基礎己顯得不合時宜，需要變現(xiàn)在的收付實現(xiàn)制為權責發(fā)生制。最后，財政報告要設計為通用財務報告和專用財務報告，以滿足使用者對會計信息的需求，同時還要按會計主體編制合并財務報告以反映各級政府財務變動狀況、償債能力和工作業(yè)績。
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