【摘要】本文通過(guò)分析增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、凈利潤(rùn)、產(chǎn)品價(jià)格、現(xiàn)金流量等幾方面對(duì)企業(yè)的影響，研究結(jié)果表明：增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高了固定資產(chǎn)的投資報(bào)酬率。
【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 稅負(fù) 凈利潤(rùn) 現(xiàn)金流量
自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。即自2009年1月起允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在全國(guó)范圍實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅的影響
消費(fèi)型增值稅政策下，納稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在發(fā)生當(dāng)期抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)納稅企業(yè)到底會(huì)有什么影響？這種影響是否僅涉及到所得稅以及其他稅金？對(duì)于這些問(wèn)題的回答需要把生產(chǎn)型增值稅（稅改前）和消費(fèi)型增值稅（稅改后）稅基進(jìn)行比較。下面筆者以簡(jiǎn)化的實(shí)例試作比較分析。
如甲企業(yè)購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，價(jià)值10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元。假設(shè)該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法對(duì)其計(jì)提折舊，所得稅稅率為25%。
在生產(chǎn)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)不允許抵扣增值稅，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元。該筆費(fèi)用可以沖減利潤(rùn)，即每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1.17×25%=0.2925萬(wàn)元，10年期所得稅現(xiàn)金流出減少值折算成年金現(xiàn)值為0.2925×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.7973萬(wàn)元。
隨著機(jī)器設(shè)備的使用，它的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品當(dāng)中去，并隨著產(chǎn)品的銷售而形成銷項(xiàng)稅額，這部分銷項(xiàng)稅額雖然不是甲企業(yè)負(fù)擔(dān)而是由甲企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買方負(fù)擔(dān)，但稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)對(duì)該機(jī)器設(shè)備重復(fù)計(jì)征了增值稅?？偟目磥?lái)，甲企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備實(shí)際上繳的稅款為增值稅1.7萬(wàn)元，折舊抵減收入共少繳所得稅1.7973萬(wàn)元。
在消費(fèi)型增值稅形式下，甲企業(yè)在購(gòu)入機(jī)器設(shè)備時(shí)的增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，會(huì)計(jì)處理是增加固定資產(chǎn)價(jià)值10萬(wàn)元。在該機(jī)器設(shè)備的正常使用壽命里，每年的折舊額為1萬(wàn)元。該折舊額每年可以使甲企業(yè)少繳所得稅1×25%=0.25萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為0.25×6.1446（年金現(xiàn)值系數(shù)）=1.5362萬(wàn)元。由于在購(gòu)入時(shí)增值稅已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此不存在重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。對(duì)于甲企業(yè)來(lái)講，它沒(méi)有負(fù)擔(dān)增值稅，折舊額抵減收入共少繳所得稅1.5362萬(wàn)元。
從以上實(shí)例可以看出，生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變對(duì)企業(yè)納稅的影響不僅涉及到增值稅，還涉及到所得稅；不僅涉及到購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的當(dāng)期，而且涉及到機(jī)器設(shè)備整個(gè)壽命期。這種轉(zhuǎn)變可以使甲企業(yè)一方面因?yàn)楸苊庵貜?fù)計(jì)征增值稅而少繳1.7萬(wàn)元，另一方面多交所得稅0.2611萬(wàn)元（1.5362-1.7973）；二項(xiàng)合計(jì)可以少繳稅收1.4389萬(wàn)元。
如果再深入分析，考慮到城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等以流轉(zhuǎn)稅計(jì)算上交的稅中稅也將相應(yīng)地少交。在此假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，教育費(fèi)附加的稅率為5%，那么，因固定資產(chǎn)抵扣的1.7萬(wàn)元，少交城市維護(hù)建設(shè)稅1.7×7%=0.119萬(wàn)元，少交教育費(fèi)附加1.7×5%=0.085萬(wàn)元，同時(shí)增加所得稅（0.119+0.085）*25%=0.051萬(wàn)元
因此，甲企業(yè)一共可以獲得稅收上的好處是1.5919萬(wàn)元（1.4389+0.119+0.085-0.051）。稅負(fù)的減輕將有利于企業(yè)減輕投資壓力，增強(qiáng)技術(shù)改造的動(dòng)力。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，固定資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、增值稅費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用，用公式表示就是：固定資產(chǎn)成本=買價(jià)+增值稅+其他費(fèi)用。稅制改革后將實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅制度，由于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣，固定資產(chǎn)的取得成本中就不包含增值稅這一塊。顯然，消費(fèi)型增值稅制度框架下的固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)例外）成本，要低于生產(chǎn)型增值稅制度條件下的固定資產(chǎn)成本。以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)依前例所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17%，所購(gòu)設(shè)備價(jià)值為不含稅10萬(wàn)元。消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：1.7÷1.17=0.1453，也就是說(shuō)，降低幅度在1/7到1/6之間。消費(fèi)型增值稅制度下設(shè)備類固定資產(chǎn)成本的降低幅度為14.53%，因此企業(yè)每期的設(shè)備折舊也相應(yīng)降低14.53%。從前面的固定資產(chǎn)折舊成本轉(zhuǎn)移過(guò)程來(lái)看，設(shè)備折舊的降低導(dǎo)致公司當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的降低，從而提高了當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。由于稅制改革并不提高公司的經(jīng)營(yíng)成本和其他業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)成本，公司當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也相應(yīng)提高并最終提高公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。當(dāng)然，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增加也需要繳納企業(yè)所得稅，現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為25%，公司因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤(rùn)相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的幅度為：14.53%×（1-25%）=12.35%。
三、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)商品價(jià)格的影響
增值稅作為價(jià)外稅，是商品價(jià)格的一個(gè)重要組成部分，增值稅稅負(fù)下降直接降低商品價(jià)格，一般情況價(jià)格下降是提高商品競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要因素。加入WTO以后，國(guó)內(nèi)和國(guó)外形成一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)，2008年以后用于保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅等措施將不能有效使用，國(guó)外優(yōu)質(zhì)商品將與我國(guó)企業(yè)商品直接競(jìng)爭(zhēng)。增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型后，企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)壓力會(huì)進(jìn)一步降低商品價(jià)格，將促使通貨緊縮進(jìn)一步加劇，所以面對(duì)的經(jīng)濟(jì)狀況，增值稅轉(zhuǎn)型給產(chǎn)品的降價(jià)提供了空間，增強(qiáng)了我國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)能力。
四、結(jié)論
從以上的分析可以看出，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)有很多積極的影響，尤其在目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，對(duì)企業(yè)擺脫困境將助一臂之力。但是增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的投資力度和投資規(guī)模可能也隨之加大，其對(duì)企業(yè)的影響將取決于企業(yè)投資的效果。
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