摘要：《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》講述了規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出的會計處理和信息披露。職工薪酬包括工資獎金津貼、職工福利費、各類社會保險費用、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關的支出。文章分析職工薪酬核算范圍與構(gòu)成，分析了新舊制度下職工薪酬核算的主要差異。
關鍵詞：職工薪酬；核算；企業(yè)會計準則；企業(yè)會計制度
2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準則體系。新準則的頒布標志著我國與國際財務報告準則趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立，這對于提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟運行質(zhì)量，規(guī)范資本市場發(fā)展和市場經(jīng)濟秩序，推動對外經(jīng)濟交流都具有重大意義。其中《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》(簡稱《職工薪酬準則》)及其應用指南從廣義的角度規(guī)范了職工薪酬核算的范圍，規(guī)定了職工薪酬的確認、計量和披露。在新準則發(fā)布前，有關職工薪酬的會計處理，主要通過《企業(yè)會計制度》及有關規(guī)定進行規(guī)范。本文將具體探討新準則與原會計制度的一些核算差異。
1 職工薪酬核算的范圍及構(gòu)成
1.1 納入職工薪酬核算的職工范圍
《職工薪酬準則》所指的職工范圍比較寬泛，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職人員、兼職人員和臨時工。二是雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員。
1.2 職工薪酬涵蓋的內(nèi)容
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支勞動報酬。(2)職工福利費。主要是尚未實行分離辦社會職工或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務經(jīng)費，職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。(3)社會保險費。是指企業(yè)按照國務院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。企業(yè)以購買商業(yè)保險的形式提供給職工的各種保險待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬，應當按職工薪酬的原則進行確認、計量和披露。(4)住房公轉(zhuǎn)金。是企業(yè)按照國務院《住房公積金管理條例》規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)交存的住房公積金。(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術(shù)、和提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，用于開展工會活動及職業(yè)技能培訓等相關支出。(6)非貨幣性福利。是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用。(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實施重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出的補償建議計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。(8)其他。是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)。
2 新舊制度下職工薪酬核算的主要差異
新會計準則關于職工薪酬核算的主要變化有：一是完善了企業(yè)人工成本的范圍；二是明確了職工薪酬的會計處理原則；二是福利費按實際情況計提；四是辭退福利按權(quán)責發(fā)生制處理；五是完善應付職工薪酬的信息披露。
2.1 完善了企業(yè)人工成本的范圍
《企業(yè)會計制度》缺少完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準確，較分散。新準則從薪酬本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價，均構(gòu)成職工薪酬，從多方位、多角度規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。如將貨幣性福利列入職工薪酬。原制度對企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利沒有納入職工薪酬核算，新準則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應的會計處理方法。
2.2 明確了職工薪酬的會計處理原則
新準則規(guī)定，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為負債。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照以上規(guī)定處理。
2.3 福利費按實際情況計提
新準則規(guī)定：“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算。”從中可以看出，這里沒有包括應付福利費的計提所以企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付福利費確認為負債，根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用。應付福利費屬于沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。我們認為，對于國家及各級政府相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預計應付職工薪酬，計算確定應付福利費金額和應計入成本費用的薪酬金額。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。
2.4 辭退福利按權(quán)責發(fā)生制處理
新準則規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關系時應當給予的經(jīng)濟補償屬于企業(yè)法定義務。這使我國會計準則與國際慣例趨于一致。辭退福利和職工退休時給予的養(yǎng)老金都是對職工的補償，但二者補償?shù)木売伞⒋_認的對象和時點都不同。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工簽訂協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應當在辭退時進行確認和計量。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因此，對于所有辭退福利，均應當于辭退計劃滿足職工薪酬準則預計負債確認條件的當期計入費用。
2.5 完善了職工薪酬的信息披露
新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。新準則統(tǒng)一了關于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容。新準則規(guī)定企業(yè)應在報表附注中披露與職工薪酬有關的信息，主要包括：(1)應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額；(2)應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額；(3)應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額等。
參考文獻：
[1] 財政部會計司編寫組．企業(yè)會計準則講解[M]．北京：人民出版社，2007：11．
[2] 戴德明，毛新述．新企業(yè)會計準則闡釋、應用與難點透析[M]．北京：中國人民大學出版社，2007：213．
[3] 邵毅平．中國企業(yè)會汁準則闡釋與應用[J]．上海：立信會計出版社，2006：126-130．
[4] 陸明．對職工薪酬準則會計核算的幾點認識[J]．商業(yè)會計，2007(2)：10-11．
[5] 孫瑜．企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬解析[J]．財會月刊，2006(6)：31-32．
