摘要：當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)成為公司治理的第四塊基石。在現(xiàn)代公司治理的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中發(fā)揮著怎樣的作用?如何保障內(nèi)部審計(jì)真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用?本文從這些問題出發(fā)，主要研究如何將企業(yè)經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來，從更高、更廣的角度來思考企業(yè)配件行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問題。
關(guān)鍵詞：汽車配件行業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)營管理
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)配件行業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是檢查與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。有效的內(nèi)部審計(jì)可以形成對(duì)企業(yè)強(qiáng)有力的約束力，可以通過事前預(yù)測、事中監(jiān)控和事后檢查，為經(jīng)營者提供及時(shí)有效的管理決策信息，從而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)利益的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)環(huán)境下，汽車銷售市場日益委靡，那么其汽車配件行業(yè)所面臨的生存環(huán)境也日益復(fù)雜，競爭日益激烈。那么，內(nèi)部審計(jì)如何在汽車配件行業(yè)治理中發(fā)揮作用呢?
1 內(nèi)部審計(jì)的定義與職能
1.1 內(nèi)部審計(jì)的定義
我國的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》則定義內(nèi)部審計(jì)為“促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于組織目標(biāo)，這更有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。既借鑒了國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的先進(jìn)成果，又充分考慮了我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，具備理論上的先進(jìn)性和實(shí)務(wù)中的適用性，是適應(yīng)國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。但從長遠(yuǎn)看可能會(huì)阻礙內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展。
1.2 內(nèi)部審計(jì)的職能
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中是一個(gè)獨(dú)立而非具體經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)(這也使其保持了相對(duì)獨(dú)立性)，并不直接參與企業(yè)的具體經(jīng)營活動(dòng)，如執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)、負(fù)責(zé)開拓市場等等，也不對(duì)這些經(jīng)營活動(dòng)具有決策權(quán)，如不能直接糾正某項(xiàng)錯(cuò)誤的經(jīng)營活動(dòng)，也不能強(qiáng)令機(jī)構(gòu)(人員)執(zhí)行某項(xiàng)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)只是以“參謀”的身份向管理者傳遞信息，提供咨詢，由管理者自己決定具體的決策。這一點(diǎn)對(duì)于界定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能至關(guān)重要。
2 汽車配件行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)
2.1 內(nèi)部審計(jì)范圍的廣泛性
從內(nèi)部審計(jì)的定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天已不再僅僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支的審查，而是一種“保證和咨詢”活動(dòng)，它的目標(biāo)是“增加組織價(jià)值并提高經(jīng)營效率。這就決定了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍必然要涉及到汽車配件行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，除了財(cái)務(wù)收支，還包括經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理、人力資源、信息系統(tǒng)等領(lǐng)域。
2.2 內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性
當(dāng)前很多汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立于企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)審人員常年工作在本企業(yè)，因此對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況較于外部審計(jì)來說更加熟悉，并且能夠隨時(shí)掌握企業(yè)經(jīng)營的動(dòng)態(tài)信息，根據(jù)需要隨時(shí)可以在內(nèi)部開展審計(jì)工作，從而能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，與有關(guān)部門進(jìn)行溝通或向最高管理層反映，及時(shí)采取有效的措施，糾正或避免問題的發(fā)生。
2.3 擔(dān)負(fù)更大的責(zé)任
作為配件企業(yè)，汽車配件企業(yè)涉及的利益主體相比較于一般企業(yè)來說要更復(fù)雜一些，企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、售后企業(yè)、業(yè)主等。它們需要從不同的方面了解企業(yè)的真實(shí)狀況以滿足各自不同的需求。例如業(yè)主希望了解公司的真實(shí)經(jīng)營狀況，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層希望了解企業(yè)管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；而投資者則希望了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿?，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)。雖然這些信息的提供并不一定是來自于內(nèi)部審計(jì)，但內(nèi)部審計(jì)信息卻是滿足內(nèi)外需求的重要方面。這就使得汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要擔(dān)負(fù)起更大的責(zé)任，除了要為管理層服務(wù)之外，還要維護(hù)各方面的權(quán)益，從而為公司增加價(jià)值。因此，內(nèi)部審計(jì)受到更加廣泛的關(guān)注。
2.4 工作的難度加大
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)情形下，汽車配件企業(yè)所面臨的環(huán)境既復(fù)雜又透明。面對(duì)瞬息萬變的市場環(huán)境，汽車配件企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要不斷提升審計(jì)的技術(shù)和方法，特別是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，才能不斷提高審計(jì)的效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題或風(fēng)險(xiǎn)并提出合理有效的建議，從而跟上市場變化的步伐。同時(shí)這對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，除了具備專業(yè)的知識(shí)技能外，還需要有綜合的分析能力。
3 加強(qiáng)汽車配件行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施
3.1 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位
實(shí)踐證明，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)才能對(duì)它有一個(gè)科學(xué)的定位，也才能促進(jìn)內(nèi)審工作的有效展開，從而發(fā)揮其應(yīng)有的職能。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)和重視程度，決定了內(nèi)部審計(jì)部門所獲得的資源配置以及在公司中的實(shí)際地位，進(jìn)而影響到內(nèi)部審計(jì)的效果。我們必須轉(zhuǎn)變觀念，賦予內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中應(yīng)有的地位，使企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司發(fā)展內(nèi)在需要，以便發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。第一，既然內(nèi)部審計(jì)是作為公司內(nèi)部設(shè)立的一個(gè)部門，那么首先要轉(zhuǎn)變公司的管理層及員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)原有的誤解，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)不是“警察”而是“醫(yī)生”，是公司治理的有效組成部分。第二，我們可以借助于相關(guān)的法律法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織。特別是對(duì)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立在國家和有關(guān)機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)定中并沒有作硬性規(guī)定。因此，要強(qiáng)化我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的地位，除了提高公司內(nèi)部自身的認(rèn)識(shí)，還需要各個(gè)方面的相互配合。
3.2 擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
汽配行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域發(fā)展，從審計(jì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，擴(kuò)大到審計(jì)管理組織的有效性、管理制度的科學(xué)性、管理過程的效益性等各個(gè)領(lǐng)域。從具體而言，內(nèi)部審計(jì)工作范圍應(yīng)該擴(kuò)大到評(píng)價(jià)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理制度、預(yù)算控制和標(biāo)準(zhǔn)成本、各層管理者的業(yè)績、企業(yè)總體目標(biāo)及分解后各個(gè)具體目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)哺。內(nèi)不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用。此外，我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)察融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供增值服務(wù)。總之，要切實(shí)把影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長高質(zhì)量，經(jīng)濟(jì)效益最大化的各種因素作為內(nèi)部審計(jì)工作的切入點(diǎn)，拓展工作領(lǐng)域，突出工作實(shí)效。
3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)建設(shè)
第一，要進(jìn)一步完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范體系。雖然我國《審計(jì)法》及《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中都有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，但這些規(guī)定僅僅是對(duì)國有企業(yè)事業(yè)單位和政府部門而言，更多的是從輔助國家審計(jì)的角度來考慮。因此，我國的相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)工作者和法律工作者加快民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范的制訂。第二，在內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系的基礎(chǔ)上制訂并完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及各種規(guī)章制度。我國的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)雖然也制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和《內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書實(shí)施辦法》等具體準(zhǔn)則，但大多只是原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》制訂更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。同時(shí)，僅就我國的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》而言，無論是在總體框架還是具體內(nèi)容上都與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)所發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在著較大的差距，因此，應(yīng)當(dāng)借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合我國的國情，進(jìn)一步完善我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。
3.4 提高從業(yè)人員的素質(zhì)
基于汽配行業(yè)治理角度的內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。首先，在人員質(zhì)量上不能隨意安排一些人員在審計(jì)崗位上，更不能把內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為臨近退休人員暫時(shí)的安置場所。選派的內(nèi)審人員應(yīng)該是具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗(yàn)的、年富力強(qiáng)的專業(yè)人才，且還需要具備審計(jì)人員的基本素質(zhì)要求，如善于聽取別人的意見，具有分析和綜合能力，有好奇心、預(yù)測力、想象力和毅力等。其次，在人員的結(jié)構(gòu)上，內(nèi)審部門不僅有財(cái)務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才。規(guī)模較大的上市公司在組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，除了配備專職的內(nèi)部審計(jì)人員外，還可聘用其他的專業(yè)人員兼職，例如法律顧問、工程技術(shù)專家、經(jīng)濟(jì)師、統(tǒng)計(jì)師、計(jì)算機(jī)工程師等專業(yè)人員形成合力。復(fù)合型人才應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)人才的基本要求。第三，要注重內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識(shí)，提高能力?？尚械淖龇ㄊ亲寖?nèi)部審計(jì)人員在公司內(nèi)部各個(gè)不同的職能部門輪崗實(shí)習(xí)，熟悉各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)流程。也可以通過培訓(xùn)班的形式，每年規(guī)定一定的時(shí)期讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高更新知識(shí)，進(jìn)行集中培訓(xùn)，并要形成制度。
總之，我國內(nèi)部審計(jì)雖然起步晚，與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在不小的差距，但是差距意味著未來發(fā)展的空間，差距意味著機(jī)會(huì)。因此，我國內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理論、技術(shù)和方法，以實(shí)現(xiàn)更高、更遠(yuǎn)的目標(biāo)。
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