摘要： 本文通過對現(xiàn)代內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風險管理中的作用的闡述，以明確內(nèi)部審計在我國行政事業(yè)單位風險管理中的地位和發(fā)展方向。再結合我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計所出現(xiàn)的問題，提出相應的改進意見。
關鍵詞：內(nèi)部審計 問題 改進
背景
在我國，內(nèi)部審計開展的比較晚，內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位相對較低，缺乏權威性，也沒有得到企業(yè)高層管理者的足夠重視，有很多行政事業(yè)單位沒有內(nèi)部審計概念，沒有形成一個內(nèi)部審計理論體系，因而內(nèi)部審計的職能沒有得到很好的發(fā)揮，尤其是內(nèi)部審計在促進行政事業(yè)單位管理、加強內(nèi)部控制以及在公司治理結構方面的作用沒有得到很好的發(fā)揮。
通過借鑒國外內(nèi)部審計先進的技術與方法，根據(jù)中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據(jù)此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計強有力的監(jiān)督、服務職能，對促進行政事業(yè)單位長遠、健康地發(fā)展都有著深遠的意義。
一、行政事業(yè)單位風險管理及內(nèi)部審計簡介
（一）行政事業(yè)單位風險管理簡介
在行政事業(yè)單位管理中，“風險”是指：單位在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中，由于不確定因素或經(jīng)營失敗等不利因素的存在，而使本單位遭受損失或損害的可能性。風險管理作為行政事業(yè)單位的一項管理活動，產(chǎn)生于 20 世紀 50 年代的美國，當時美國一些大公司發(fā)生的重大損失 使公司的高層決策者開始認識到風險管理的重要性。后來，隨著經(jīng)濟、社會和技術的不斷迅猛發(fā)展，人們開始面臨越來越多、越來越嚴重的風險。科學技術的進步在給人類帶來巨大收益的同時，也給社會帶來了前所未有的風險。風險管理現(xiàn)已成為世界各國普遍重視和推廣的管理學科。在西方發(fā)達國家，風險管理已普及到不同規(guī)模的行政事業(yè)單位，在各行政事業(yè)單位中均設立有風險管理機構，專門設立風險管理顧問等職位，由這些人專門負責企業(yè)各種風險的識別、測定和處理等方面的工作。
在市場經(jīng)濟條件下，行政事業(yè)單位的經(jīng)營存在著各種各樣的不確定性。不確定性既表示風險，也預示著機遇。行政事業(yè)單位風險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助行政事業(yè)單位抓住機遇，將風險控制在可接受的范圍內(nèi)，促進行政事業(yè)單位各類目標的實現(xiàn)。
（二）.內(nèi)部審計簡介
內(nèi)部審計是相對于注冊會計師事務所對企業(yè)所進行的外部審計而言的，它無論在機構設置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外有很多種表述。國際內(nèi)部審計師協(xié)會 IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計實務標準》是內(nèi)部審計的權威標準，其最新的定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標?！?
中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2003 年發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！?br />
二、內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風險管理體系中的作用
（一）內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的職能是一個歷史范疇。審計職能不僅與審計的本質(zhì)緊密相連，而且也反映審計具體目標的變化。因此，內(nèi)部審計職能是隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而發(fā)展，隨著社會需求的變化而變化。對于內(nèi)部審計職能，最初認為只具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，目前理論界和實務界普遍認同內(nèi)部審計具有監(jiān)督、評價、咨詢等多種職能，對于內(nèi)部審計是否具有鑒證職能則存在爭議。本文認為內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督、評價和咨詢職能，也具有鑒證職能。
（二）內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位風險管理中的作用
（1）內(nèi)部審計在風險管理中的識別和檢查作用
內(nèi)部審計人員可以通過分析環(huán)境和風險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風險；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內(nèi)部審計人員可以運用自己在風險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，從獨立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風險管理水平。
（2）內(nèi)部審計在風險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用
在行政事業(yè)單位的組織架構中，內(nèi)部審計機構一般都處在行政事業(yè)單位的總經(jīng)理 和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當單位長期風險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計可以客觀地從行政事業(yè)單位全局的角度進行分析和管理風險；可以從行政事業(yè)單位的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調(diào)控、指導行政事業(yè)單位的風險管理策略。
（3）內(nèi)部審計在風險管理中的顧問與咨詢作用
由于內(nèi)部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務工作有著獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以通過評估并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題；通過咨詢工作積極協(xié)助行政事業(yè)單位風險管理過程的建立。在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內(nèi)部審計機構獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會 ，這會加強管理當局對內(nèi)部審計機構意見的重視程度。內(nèi)部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件、通過科學的計算方法來評價風險，提供專業(yè)意見。
（4）內(nèi)部審計在風險管理中的報告與防范作用
審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風險如何防范，所有這一切將直接關系到內(nèi)部審計在風險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計在風險控制和改進組織機構的效果方面要發(fā)揮其領導作用。一方面，內(nèi)部審計要與相關部門進行溝通，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計可以通過評估相關控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導良好的道德文明建設方面發(fā)揮更大的作用。
三、內(nèi)部審計在我國企業(yè)風險管理中的改進措施
1、改善外部環(huán)境，提高對內(nèi)部審計的認識
在我國，內(nèi)部審計是應國家審計的需要建立起來的。明確內(nèi)部審計的職能和地位，規(guī)范內(nèi)部審計工作，政府有這不可推卸的責任。
首先，政府應剝離內(nèi)部審計中的國家審計職能，從內(nèi)部審計的定義中可以看出，內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部活動，不應承擔過多的社會義務。內(nèi)部審計的發(fā)展方向是為企業(yè)服務，服從并服務于企業(yè)發(fā)展，它的工作方向應是協(xié)助企業(yè)組織完成企業(yè)目標。
其次，加強內(nèi)部審計法律、法規(guī)的建設。法律、法規(guī)的健全不僅使內(nèi)部審計人員的行為得以規(guī)范，使內(nèi)審人員根據(jù)法律法規(guī)，擺脫無關責任，更好地工作。而且也使可企業(yè)更加重視內(nèi)部審計的工作，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的建設。
最后，對內(nèi)部審計進行正確的引導和宣傳。對內(nèi)部審計運行良好的企業(yè)給予表揚，對優(yōu)秀的內(nèi)部審計模式進行推廣，對內(nèi)部審計出現(xiàn)問題的企業(yè)予以曝光等公開宣傳都可以使企業(yè)加深對內(nèi)部審計的認識，加快內(nèi)部審計的建設步伐。
2、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境
（1）合理設置內(nèi)部審計機構，提高內(nèi)部審計機構的隸屬層次
為了適應我國經(jīng)濟的發(fā)展，調(diào)整理順內(nèi)部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內(nèi)部審計機構，最為合理的方式是在股東大會、董事會及經(jīng)理層之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會及內(nèi)部審計部門，三者之間由上而下的存在業(yè)務指導關系，內(nèi)部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業(yè)務上向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告業(yè)績，在行政上向經(jīng)理層負責并報告工作。對于規(guī)模小，不設審計委員會的企業(yè)，內(nèi)部審計機構應直接對董事會負責 ，并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導。這種雙重負責的組織形式，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性，并且與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計事務準則》的要求相一致，最重要的是保真現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的充分發(fā)揮。
（2） 提高內(nèi)部審計的獨立性
無論是執(zhí)行何種審計，最關鍵的在于都必須具有獨立性，能按規(guī)定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞要依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內(nèi)部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。
3、擴展內(nèi)部審計職能，拓寬內(nèi)部審計領域
要想提高內(nèi)部審計的地位，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，就必須內(nèi)部審計從單純的財務收支審計中解放出來，擴展其審查的范圍，從空間上，既可以是內(nèi)部財力審計，又可以是內(nèi)部經(jīng)濟效益審計和其他方面的審計;時間上，既可以是事后審計，也可以事前及事中審計。審計工作既可以是防護性，也可以是建設服務性的。凡是加強企業(yè)科學管理、合理資源運用，防范企業(yè)風險，提高經(jīng)濟效益，有利于促進企業(yè)發(fā)展的相關問題和事項，都應作為內(nèi)部審計的工作范疇。其審計領域?qū)⑼卣沟狡髽I(yè)管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經(jīng)營管理的效益性，企業(yè)風險的評價和分析等各個領域。
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