摘要：我國2006年頒布的新會計準則對財務(wù)報告的目標進行了重新定位和描述，將財務(wù)報告的定位從滿足管理者的需要發(fā)展到滿足所有利益相關(guān)者的需要，強調(diào)財務(wù)報告不但要滿足對企業(yè)管理層業(yè)績評價與考核的需要，還要滿足投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和社會公眾等所有利益相關(guān)方的決策需要。本文對財務(wù)會計目標的兩種主要觀點進行了深入辨析，提出當(dāng)前情況下受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財務(wù)會計目標的最好表達。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會計準則；財務(wù)會計目標；融合觀；
一、財務(wù)會計目標的兩種典型觀點
目前來看，在財務(wù)會計目標的研究上存在兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。由于財務(wù)會計目標引導(dǎo)和指引著會計信息系統(tǒng)的運行，所以不同的財務(wù)會計目標決定著企業(yè)提供財務(wù)報告的側(cè)重點不同。
1．受托責(zé)任觀
受托責(zé)任學(xué)派形成于股份公司制盛行時，它的發(fā)展與股份公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時賦予受托者以資源的保管權(quán)和運用權(quán)，受托者接受委托者的委托有權(quán)對資源進行自主地運用經(jīng)營，通過有關(guān)組織規(guī)則，如公司章程和法規(guī)制度等約束機制，明確規(guī)定委托者和受托者之間形成的一種“委托—受托”權(quán)利責(zé)任關(guān)系。受托責(zé)任學(xué)派的觀點是：（1）會計目標是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況；（2）強調(diào)會計人員與資源委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，即會計人員從客觀的立場上參與到“委托—受托”責(zé)任關(guān)系之中，反映資源受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，其行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會計準則的約束；（3）強調(diào)編制會計報表依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性。
2、決策有用觀
決策有用學(xué)派是在證券市場日益擴大和規(guī)范的背景下形成的。在比較發(fā)達和正常的市場條件下，投資者進行投資決策需要大量相關(guān)并可靠的財務(wù)信息，而信息的提供又必須依靠于會計系統(tǒng)，因此，會計系統(tǒng)必須以為決策提供信息服務(wù)為目標取向。其主要觀點是：（1）會計的目標在于向會計信息使用者提供對決策有用的信息；（2）強調(diào)會計人員與會計信息使用者之間的關(guān)系，而不過多地強調(diào)會計信息使用者與公司經(jīng)濟活動之間的關(guān)系；（3）從會計信息使用者的立場出發(fā)，強調(diào)會計報表本身的有用性，而不是編制會計報表所依據(jù)的會計準則和會計系統(tǒng)整體的有效性，研究和制定會計準則不過是為了對會計行為加以約束和限制，使其提供的會計信息對決策有用。
二、當(dāng)前情況下受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財務(wù)會計目標的最好表達
我國2006年頒布的新會計準則改革的亮點之一包括對財務(wù)會計目標的重新表述。它突出了兩個要點：（1）財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息。（2）這些信息的用途，一是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況；二是有助于使用者做出經(jīng)濟決策。本文認為這種定位與描述是我國在當(dāng)前情況下對財務(wù)會計目標的最好表達。
首先，受托責(zé)任觀與決策有用觀并非是矛盾的或排斥的，相反，兩者之間具有某些交集。
受托責(zé)任觀下，根據(jù)代理人提供的財務(wù)報告決定是否繼續(xù)聘任或就此解聘本身就是一項決策；而決策有用觀下通過股票市場持有或拋售特定公司的股票本身也可以看作是一種受托責(zé)任決策，是一種間接行使受托責(zé)任關(guān)系權(quán)利的體現(xiàn)。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責(zé)任概念或受托責(zé)任觀，我們發(fā)現(xiàn)，兩者不僅并不矛盾或排斥，而且決策有用觀往往體現(xiàn)為受托責(zé)任發(fā)展到一個特定歷史橫截面上的特例。
其次，我國目前的經(jīng)濟環(huán)境也反映出受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合是財務(wù)會計目標的最好表達。在我國上市公司中，國有股和法人股所占股權(quán)比重較大，且不流通，具有絕對控股權(quán)，同時我國上市公司中又存在著眾多的中小投資者。一方面，控股股東集所有權(quán)與管理權(quán)于一身，他們成為企業(yè)的“內(nèi)部人”，他們控制上市公司，將上市公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到控股股東手中，或通過一些不平等的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移上市公司的財產(chǎn)，造成對中小股東利益的侵害。所以，為了維護中小股東的利益，需要以決策有用性為財務(wù)報告的目標。另一方面，我國上市公司中存在國有資產(chǎn)不斷遭到侵吞和流失的現(xiàn)象。有些企業(yè)的管理人員運用各種方法將國有財產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樗饺素敭a(chǎn)，中飽私囊。所以，考慮到我國存在的特殊且重要的信息使用者，即社會主義國家，財務(wù)會計目標應(yīng)注重受托管理責(zé)任的履行，以便于國資委對企業(yè)高級管理階層受托經(jīng)營的資源進行必要的監(jiān)督，從而保證國有企業(yè)的資金不致流失以及所有委托經(jīng)營企業(yè)的資產(chǎn)都可保值、增值。
因此，新準則將財務(wù)報告的定位從滿足管理者（尤其是政府管理部門）的需要發(fā)展到滿足所有利益相關(guān)者的需要，強調(diào)財務(wù)報告不但要滿足對企業(yè)管理層業(yè)績評價與考核的需要，還要滿足投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者和社會公眾等所有利益相關(guān)方的決策需要，這種轉(zhuǎn)變從實際情況來看,能全面地滿足各方面信息使用者的需求, 也能更加適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的社會經(jīng)濟環(huán)境。然而, 當(dāng)前如何深化對融合觀思想的認識, 如何利用融合觀思想來指導(dǎo)實際的會計工作, 如何利用融合觀思想來幫助實現(xiàn)最終的會計目標等仍然是值得探討的話題。
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