摘要：內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，同時(shí)又是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。隨著醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的不斷深入和國家對事業(yè)單位預(yù)算管理體制的改變，過去醫(yī)院內(nèi)部牽制、相互制約的制度已不能適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)得以健康運(yùn)行的有力保證。如何建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度？筆者從職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等各方面出發(fā)，提出了自己的看法。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度 財(cái)務(wù)管理 會計(jì)信息
內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，同時(shí)又是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具。建立符合現(xiàn)代醫(yī)院管理理念的內(nèi)部控制制度是醫(yī)院管理成敗的關(guān)鍵。隨著醫(yī)療衛(wèi)生制度改革的不斷深入和國家對事業(yè)單位預(yù)算管理體制的改變，過去醫(yī)院內(nèi)部牽制、相互制約的制度已不能適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的要求，建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)得以健康運(yùn)行的有力保證。如何建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度？筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾方面著手：
一、職務(wù)分離控制：
醫(yī)院在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上，要按照程式定位原則，將各部門、各科室的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動按其業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體的工作崗位，并分派到人，建立崗位責(zé)任制，明確界定其權(quán)責(zé)，使不相容職務(wù)相分離，解決好權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束問題，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)工作在授權(quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運(yùn)行。建立健全一個(gè)嚴(yán)密的職務(wù)分離控制制度，可以防止差錯(cuò)，堵塞漏洞，對于保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全起著積極的作用。
二、授權(quán)批準(zhǔn)控制：
授權(quán)批準(zhǔn)控制就是規(guī)定醫(yī)院各級各類管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)權(quán)限，明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自已的業(yè)務(wù)行為負(fù)責(zé)，并加強(qiáng)其工作的責(zé)任心。醫(yī)院的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授理都要經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，或一般授權(quán)或特別授權(quán)。審批人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守授權(quán)批準(zhǔn)范圍權(quán)限的規(guī)定，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。
三、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制：
（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心。財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)中核心的內(nèi)容是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制。（二） 醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的目的是促進(jìn)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動開展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動的影響因素十分復(fù)雜、多變，一個(gè)成功的財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無縫，需要通過財(cái)務(wù)活動的控制過程才能得到調(diào)整或充實(shí)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)的重要作用，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為醫(yī)院自身生存和發(fā)展的需要。
四、會計(jì)程序控制：
將醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動按以下程序予以控制：業(yè)務(wù)決策程序、業(yè)務(wù)執(zhí)行程序、信息反饋程序控制。醫(yī)院要按會計(jì)制度要求制定合理的賬務(wù)處理程序，包括根據(jù)醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度設(shè)置和使用會計(jì)科目，規(guī)定會計(jì)憑證、總賬、明細(xì)賬的設(shè)置格式及使用方法，憑證資料的簽署、傳遞、匯集、審核責(zé)任及流程，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求及報(bào)送程序等。（一）建立健全醫(yī)院內(nèi)會計(jì)稽核制度和傳遞程序：對原始憑證的審核要關(guān)注其內(nèi)容的真實(shí)性、完整性；對記賬憑證的審核要關(guān)注其填制是否齊全完備、是否連號、是否與所附原始憑證相對應(yīng)；對會計(jì)賬簿的審核應(yīng)特別關(guān)注其設(shè)置是否符合國家會計(jì)制度、各賬簿之間有無正確的勾稽關(guān)系；對會計(jì)報(bào)表的審核，主要關(guān)注各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確，內(nèi)容是否真實(shí)、合規(guī)與完整。（二）要建立財(cái)務(wù)收支決策、審批制度：如重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行程序；財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限、審批程序、審批責(zé)任；財(cái)務(wù)收支標(biāo)準(zhǔn)。
五、財(cái)產(chǎn)物資安全控制：
（一）醫(yī)院要建立完善的實(shí)物資產(chǎn)崗位責(zé)任制，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處置經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。對現(xiàn)金、銀行存款、材料、固定資產(chǎn)等實(shí)施財(cái)產(chǎn)保全控制；對收費(fèi)收據(jù)、支票、電匯款的領(lǐng)用及保管，對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規(guī)定由專人負(fù)責(zé)經(jīng)手，嚴(yán)格備用金管理制度；限制接觸易變現(xiàn)資產(chǎn)，對資產(chǎn)的保管、處置至少要由兩人共同控制，以便相互牽制。（二）醫(yī)院要建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度，明確財(cái)產(chǎn)清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)等進(jìn)行清查，以核對賬實(shí)是否相符，并找出差異，對實(shí)物資產(chǎn)不論是盤盈還是盤虧，都要查明原因，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題，并追究其管理者的責(zé)任。（三）建立固定資產(chǎn)臺賬制度和低值易耗品的保管使用制度，對固定資產(chǎn)的拆遷、調(diào)出、報(bào)廢必須報(bào)主管部門審批，對金額較大的盤盈盤虧還應(yīng)報(bào)上級主管部門和財(cái)政部門審批，以確保國有資產(chǎn)的安全與完整。
六、信息系統(tǒng)控制：
醫(yī)院的信息系統(tǒng)包括信息的傳遞、反饋、會計(jì)電算化等。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，特別是電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，使醫(yī)院各方面信息的傳遞、反饋都可以通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來完成。信息的有效傳遞和反饋是各級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行正確決策的關(guān)鍵。（一）信息的傳遞與反饋控制：主要是將各管理部門及各醫(yī)療科室在各自的職責(zé)范圍內(nèi)的有關(guān)信息，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行有效地、準(zhǔn)確地、及時(shí)地傳遞，同時(shí)還要通過該網(wǎng)絡(luò)接收來自有關(guān)方面的有效信息，這樣既能加強(qiáng)醫(yī)院各醫(yī)療科室和各職能部門的聯(lián)系，保證各個(gè)環(huán)節(jié)信息的暢通，又能將所掌握的有效信息及時(shí)地、全面地向有關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，以保證各領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行正確決策的需要。（二）會計(jì)電算化控制：利用計(jì)算機(jī)程序來完成從憑證制單到記賬、提取、分配等一系列的會計(jì)處理工作，這樣可以大大減輕會計(jì)工作人員的勞動強(qiáng)度，提高會計(jì)人員的工作效率，但這與手工會計(jì)記錄相比有一定的可操作性，已經(jīng)記錄的內(nèi)容可以撒回更改，因此，要對會計(jì)記錄的整個(gè)過程加以嚴(yán)格控制，對于記賬人員和復(fù)核人員要分別設(shè)制密碼進(jìn)行控制，要更改某項(xiàng)會計(jì)記錄必須經(jīng)過兩個(gè)以上的會計(jì)人員同時(shí)操作方可辦理，以確保整個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)的安全與完整。
七、監(jiān)督職能控制：
（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制： 內(nèi)部審計(jì)部門是一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督部門。它不僅要獨(dú)立、客觀、全面地審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要了解、監(jiān)督、測試、評估醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性、正確性、業(yè)務(wù)活動的合理性和有效性，評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是否完成，而且要及時(shí)向管理層揭示、反饋醫(yī)院當(dāng)前經(jīng)營管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。內(nèi)部審記是醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)特殊的組成部分，保證醫(yī)院內(nèi)部審記的相對獨(dú)立性，對于醫(yī)院內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施起著非常重要的作用。（二）加強(qiáng)外部監(jiān)管控制：對內(nèi)部控制體系的監(jiān)管主要依賴于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門，但由于種種原因使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性相對較差，因此，在內(nèi)部審計(jì)控制的基礎(chǔ)上還必須借助于外部的力量來實(shí)現(xiàn)其審計(jì)監(jiān)督和控制。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要統(tǒng)一協(xié)調(diào)，合理分工，加強(qiáng)彼此之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。要注重對醫(yī)院內(nèi)部控制的了解、檢查、監(jiān)督，以加大執(zhí)法力度。同時(shí)應(yīng)充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的作用。注冊會計(jì)師由于其特殊的地位，可以利用第三者的身份獨(dú)立、客觀、公正地對醫(yī)院內(nèi)部控制體系進(jìn)行評審，有利于醫(yī)院設(shè)計(jì)、實(shí)施內(nèi)部控制體系，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。
八、內(nèi)部文化建設(shè)控制：
（一）加強(qiáng)管理者素質(zhì)的有效控制：醫(yī)院內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施的關(guān)鍵在于管理者，在于醫(yī)院經(jīng)營管理者的內(nèi)控文化。內(nèi)部控制的成敗取決于醫(yī)院全體人員的控制意識和行為，而醫(yī)院管理者的行為又是關(guān)鍵的關(guān)鍵。如果醫(yī)院管理者濫用職權(quán)逾越控制，就會使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。
（二）提高會計(jì)人員及相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)的控制：要開展職業(yè)道德教育，從正反兩方面對相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等方面的教育，增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感，使其自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度。同時(shí)要對各專業(yè)人員開展持續(xù)有效的專業(yè)知識教育，以不斷提高其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé)。只有在醫(yī)院的管理者和執(zhí)行者中真正形成了較高的內(nèi)控文化，才能使有形的內(nèi)控制度變?yōu)闊o形的內(nèi)控文化，從而全面提高醫(yī)院的管理水平。
參考文獻(xiàn)：
1、劉顯清：企業(yè)內(nèi)控文化是健全內(nèi)控體系的關(guān)鍵,《財(cái)務(wù)與會計(jì)》，2006年第11期。
2、王震強(qiáng)：解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,《財(cái)會通訊》，2006年第2 期。
3、唐月芬：建立和完善醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度的體會,《中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》2005年第6期。
