內(nèi)容摘要：本文介紹了保險公司會計信息披露的形式與特征，對我國保險公司會計信息披露的現(xiàn)狀進行了分析，最后提出了加強我國保險公司會計信息披露的對策。
關鍵字：保險公司；會計信息披露；對策
改革開放以來，我國的保險業(yè)如雨后春筍迅速發(fā)展起來。但同時在保險公司的會計信息披露中也出現(xiàn)了很多的問題，會計信息的披露目的是為了滿足會計信息主要使用者的相關需求，因此披露出的虛假信息就損害了廣大信息需求者的利益，引起了社會大眾的廣泛關注。
一、保險公司會計信息披露的形式與特征
信息是依資料并配合知識，有系統(tǒng)地整理、編輯及評估，以供特定的使用者使用。保險業(yè)會計信息一般可分為兩類：業(yè)務信息與會計務信息，我們這里僅討論會計信息。會計信息的披露主要體現(xiàn)在簽定保險合同之后。保險業(yè)會計信息的特征，由保險的行業(yè)特征決定，同時受保險產(chǎn)品特殊性的影響。
（一）保險會計信息具有較強的預計性
保險行業(yè)是收取保費在前，賠款、給付在后，因此，要想及時披露保險合同所引發(fā)的權利、義務，就必須對未來的信息采用進行預計，這種預計需要應用專門方法與大量的職業(yè)判斷，預計性的信息在其中扮演了舉足輕重的角色。由于保險會計信息存在預計性特征，使得保險信息難以理解和運用。
（二）監(jiān)管部門對保險業(yè)會計信息有嚴格要求
由于保險會計信息來源于監(jiān)管會計原則和一般公認會計原則，導致了會計信息對于一般的信息使用者難以解讀。很多信息，如償付能力、敏感度、關鍵業(yè)績指標等都需要通過專門的監(jiān)管機構進行監(jiān)測，保險監(jiān)管部門對保險公司應披露的信息在編報方法、內(nèi)容與格式上都有詳盡的規(guī)定。
（三）客戶對會計信息往往存在雙重性需求
客戶對保險產(chǎn)品的要求不同于制造業(yè)，從單純追求質(zhì)量保證和服務，轉(zhuǎn)化為偏重于對保險公司遠期前景的評估。另外，由于保險衍生工具型產(chǎn)品的出現(xiàn)，消費者不僅對保險公司信譽、服務質(zhì)量等信息有所需求，同時作為特殊的投資者，他們還關心保險公司投資的最終結果及其分配情況。
二、我國保險公司會計信息披露的現(xiàn)狀分析
近年來，我國保險行業(yè)存在會計基礎工作不規(guī)范、會計信息嚴重失真的問題。其存在問題主要有以下幾方面：
（一）會計信息披露制度不完善
信息披露制度不完善首當其沖。我國的保險業(yè)才發(fā)展了二十幾年，各項制度和規(guī)定還不成熟，不完善。包括保險公司對保險監(jiān)管部門的信息報告制度和保險公司面向社會公眾的信息披露制度，均遠未達到國際公認的最低披露標準。這些制度上的不完善造成了信息披露的“無法可依”現(xiàn)象。
（二）會計信息披露嚴重失真
目前，我國保險公司在進行會計信息披露時，暴露出信息透明度低，披露嚴重失真的缺陷，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，言過其實。為了占領保險市場，有些保險公司，特別是目前的分紅保險和投資連接保險，在進行會計信息披露時，夸大預計的投資收益率，結果投保后大失所望，又鬧退保糾紛。第二，.刻意隱瞞。對于一些直接關系客戶經(jīng)濟利益的會計信息模糊帶過，只作空洞的許諾，或者用假設的數(shù)據(jù)敷衍，而不提供書面說明。第三，不容易理解或容易產(chǎn)生歧義。保險業(yè)會計信息中涉及的某些專業(yè)詞語不容易理解，或者可作多種理解，加上保險業(yè)務員的有意誤導，使客戶投保前所想與投保后的事實有較大差距，也容易產(chǎn)生上當受騙的感覺。第四，行業(yè)可比較性差。由于保險業(yè)會計信息披露沒有形成行業(yè)規(guī)范，各保險公司的相類似產(chǎn)品的條款往往不具備可比性，主觀性較強，使客戶無法作比較，也使監(jiān)管部門有困難。保險合同的實際，或者張冠李戴，或者進行虛假計算。
（三）保險公司財務狀況不透明。
尤其是一些壽險公司在對某新型產(chǎn)品的投資賬戶管理費用和保單保全費用扣除的操作上不透明，以及對某險種的退保金比例、現(xiàn)金價值表等本應讓客戶知曉的有關重大信息進行封鎖，致使客戶無法了解承保公司財務狀況的風險大小。另外，很多保險公司主觀上還擅自進行不實信息披露。如夸大某險種的分紅率或投資回報率，缺乏信息披露的公正性和嚴肅性。
（四）會計信息披露手段不完善
會計信息披露手段是指上市公司進行會計信息披露的方式和渠道。傳統(tǒng)的會計信息披露手段主要通過報刊來進行。隨著信息技術的發(fā)展，一些市場建立了專門的上市公司會計信息披露系統(tǒng)，并利用互聯(lián)網(wǎng)來披露會計信息。目前，采用固定模式的會計信息披露方法受到了越來越多的質(zhì)疑。因為一般采用三張基本報表和附表加報表附注形式進行披露，沒有考慮不同使用者之間的會計信息需求差別和使用上的差異。對于臨時性會計信息披露，上市公司往往只發(fā)布一個簡單的公告。這些披露模式都導致會計信息使用者無法及時、準確地接收到他們想要的信息。
三、加強我國保險公司會計信息披露的對策
完善會計信息披露，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經(jīng)營成果和承擔的風險，防止行業(yè)性的風險積累，應是當務之急。在目前的會計框架下，保險業(yè)會計信息的披露還很不完全，相關性、可比性和謹慎性還沒有充分地體現(xiàn)。我們應該采取以下措施來加強對保險公司會計信息披露的力度。
1、加快制定保險會計準則
與其他行業(yè)相比，保險業(yè)經(jīng)營的是無形物質(zhì)風險，這種風險是未來的，具有很大的不確定性。為應付將來賠付的需要，保險公司特別是壽險公司要計提責任準備金，責任準備金的提取與精算密切相聯(lián)系，成本和負債的核算要建立在一系列精算假設的基礎上，國際上通行的做法是對保險業(yè)制定單獨的會計準則，作為對一般會計原則的補充。美國保險業(yè)適用的會計原則有一般會計原則(GAAP)和法定會計原則(SAP)。出于謹慎性的考慮，法定會計原則對資產(chǎn)和負債的計量比一般原則更為嚴格和保守。出于監(jiān)管的需要，我國急需加快保險會計準則的制定，以對保險業(yè)的資產(chǎn)、負債和償付能力有準確的反映。
2、強化保險公司會計信息質(zhì)量的鑒定
提高我國保險公司會計信息披露的質(zhì)量，需要強化保險公司會計信息的鑒定者，其主要途徑是引入社會中介機構，如會計師事務所，由政府審計部門和會計師事務所分別對保險基金的運轉(zhuǎn)情況進行審計，政府審計部門與會計師事務所所執(zhí)行的審計無論是從委托者、審計對象、審計內(nèi)容、對審計結果的處理等方面都有一定的差異。隨著資本市場的不斷發(fā)展完善，我國保險公司資金的運轉(zhuǎn)要融入復雜的經(jīng)濟生活之中，會計師事務所作為專業(yè)的中介機構不僅更適應于社會保險基金運轉(zhuǎn)的審計，而且由于其中立地位更易于得出客觀的審計結論。所以，在保險公司會計信息質(zhì)量的鑒定者中引入會計師事務所，將其與政府審計部門共同作為保險公司會計信息的鑒定者，從不同的角度、不同的方面起到了提高所披露的保險公司會計信息質(zhì)量的作用。
3、建立多元化的保險公司會計信息披露制度
我國可以借鑒美國政府會計信息披露的這種思路，根據(jù)不同層次保險公司會計信息需求者的需要，建立我國多元化的保險公司會計信息披露制度。
（1）對保險公司資金運轉(zhuǎn)情況的總括說明。為了滿足較低層次會計信息需求者的需要，政府可以在每一年度末或下一年度初對保險公司資金總的運轉(zhuǎn)情況予以說明，具體可采用報告或者說明書等通俗易懂的披露形式，一般是與其他的信息一起披露，如政府年度工作報告，其披露的內(nèi)容主要包括保險公司的宏觀管理政策、當年每個基金收入總額、支出總額、收支相抵的情況、運營的政策等信息。
（2）披露保險公司年度報告。保險公司年度報告是以社會保險資金為主體的進行披露的一種形式，根據(jù)年度報告的一般要求，社會保險基金年度報告主要包括以下幾個部分：簡介部分、審計報告、基本財務報表、會計報表附注、補充會計報表等。
（3）滿足個人需要披露個人會計信息
我國養(yǎng)老保險基金與醫(yī)療保險基金均設有個人賬戶，對于參保個人其一般需要了解個人賬戶的結余情況，但是對于每個個人賬戶信息如果要公開披露一是成本太高，二是個人賬戶信息屬于個人隱私，不應該對外公開。針對個人賬戶會計信息的披露可以參考我國住房公積金的個人賬戶管理，由相關的資產(chǎn)管理機構向個人提供查詢的方式予以管理，個人有查詢的權利而沒有隨意支用的權利；或者通過網(wǎng)絡查詢等靈活便利的形式，提供的會計信息也只包括收支、結余數(shù)額，如果個人對于收支的了解有更進一步的要求，例如個人需要了解某一段時期個人醫(yī)療保險賬戶支用的明細情況，可以在規(guī)定的時間內(nèi)到具體的機構中獲取明細表。
4、 大力發(fā)展網(wǎng)絡信息技術，改變傳統(tǒng)的會計信息披露方式
Internet的逐步普及，高效的網(wǎng)絡機制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會計信息能夠更充分地披露出來，提高了市場的效率，有效地克服了信息披露的管制缺陷，成功地擺脫了信息披露充分性難以“適度”把握、成本難以分攤的尷尬局面。 我們要大力發(fā)展網(wǎng)絡技術，定期把會計信息在網(wǎng)上公布，使廣大信息使用者做到“足不出戶”就可以獲得自己需要的會計信息。
參考文獻：
1、 葉洪剛.建立保險公司信息披露制度勢在必行[J].福建金融，2005年第3期
2、 林江.論完善保險市場信息披露制度[J].中國社會科學院研究生院學報，2004年第6期
