【摘要】本文主要討論了造成內(nèi)部審計部門在國有集團公司中的所處現(xiàn)狀的原因，及對如何重塑其形象，完善其功能使其能充分發(fā)揮出應(yīng)有的作用提出了一些設(shè)想。
由于長時間以來一直供職于國有集團公司，所以主要還是從自己的工作環(huán)境出發(fā)，對內(nèi)部審計部門在這種性質(zhì)的集團公司中的定位，有感而發(fā)。
討論這個問題首先要從內(nèi)部審計的形成和發(fā)展來看。由于其建立的方式和發(fā)展過程有著區(qū)別，所以中，西方的內(nèi)部審計機構(gòu)在服務(wù)對象和職能上是有很大差異的。因此也不能用西方的模式來生搬硬套，可以通過對兩者差異的比較，摸索出走一條符合我國國情的行之有效的能讓內(nèi)部審計機構(gòu)在國有集團公司煥發(fā)青春的道路。
西方的企業(yè)審計是服務(wù)于本單位的，對本單位的領(lǐng)導(dǎo)或本單位的所有者代表負責，內(nèi)部審計的工作服從于企業(yè)生存，發(fā)展的需要。而中國的內(nèi)部審計是社會主義審計監(jiān)督體系的一部分，內(nèi)部審計既要服從于本單位加強內(nèi)部控制，嚴格財經(jīng)紀律，理性增產(chǎn)節(jié)約和提高經(jīng)濟效益的需要，也要服從于國家進行經(jīng)濟體制改革，發(fā)展商品經(jīng)濟，加強對財務(wù)收支的監(jiān)督，維護財經(jīng)法規(guī)和加強社會主義精神文明建設(shè)的需要。因此西方內(nèi)部審計最主要的職能是評價，而在中國內(nèi)部審計最重要的職能是監(jiān)督。這種監(jiān)督可分為兩個不同的層次：第一層次是代表國家對企業(yè)是否履行其對國家應(yīng)負的責任進行監(jiān)督；第二個層次是在企業(yè)內(nèi)部代表總經(jīng)理對下屬各子公司，各分支機構(gòu)和各部門的財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。有時讓人感覺內(nèi)部審計就像是政府審計的影子。從以上分析來看，以及自己在日常工作中和內(nèi)審的接觸來看，我認為在我國特別是在國企集團中，內(nèi)部審計充當?shù)慕巧笫且粋€“警察”而且是偏重于經(jīng)營收支監(jiān)管的“警察”。被審單位往往在接受完一次內(nèi)審后，總會被抓出一堆問題，換來連珠炮似的批評。伴隨著這種行為過程，有個現(xiàn)象也值得關(guān)注，那就是我們的內(nèi)審人員也總以“找茬”為體現(xiàn)其工作水準的重要準繩，且樂此不彼。
因此在管理當局對內(nèi)部審計的要求的變化及內(nèi)審部門自身希望擴大審計效果以提高其組織地位的動因的共同作用下，國有集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)要重塑形象，變革就要進行，這只是促其改變的內(nèi)因。從國際上來看，自從安然事件后，美國推出了“SOX法案”，其中404條款更是將內(nèi)部控制的重要性表達無遺。與此相對應(yīng)的是公司內(nèi)部審計機構(gòu)雖不對內(nèi)部控制的建立和維護承擔主要責任，但要定期檢查評估組織內(nèi)部控制的有效并提出改進建議。
綜合上述，由此我個人認同審計的多職能觀點。即除保持內(nèi)部審計的最基本職能——經(jīng)濟監(jiān)督職能外，內(nèi)部審計還應(yīng)具有經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證、服務(wù)、咨詢等職能。換句通俗的比喻即需將內(nèi)部審計的角色定位從“警察”變更為“教練”具體地說：
一、內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變。即審計內(nèi)容要強調(diào)以經(jīng)營審計為重點，國有集團公司的內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)從本單位的實際出發(fā),把審計的重點放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟效益上，評價所在企業(yè)各方面的經(jīng)營及與經(jīng)營有關(guān)的各項管理活動，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提出有建設(shè)性的建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策。
二、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國有企業(yè)的內(nèi)部審計中,審計執(zhí)行人(內(nèi)部審計人員)和審計委托人(總經(jīng)理)不是毫無利害關(guān)系,通常上下級關(guān)系,領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系,聘用與被聘用的關(guān)系；就算有時是接受董事會的委托進行內(nèi)審，但由于董事長和總經(jīng)理一人挑，從而也使其之間演化成上述的關(guān)系。在現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式中, 內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán),對本企業(yè)所屬子公司、職能部門、分支機構(gòu)完成承包目標或履行其他經(jīng)濟責任的情況進行審查,作出結(jié)論,作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù),因此內(nèi)部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關(guān)系,某些因素的存在會影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性。所以迫切需建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。借鑒國際上的做法，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。這三種做法各有利弊，但從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。鑒于這個理論基礎(chǔ)，上述三種模式中，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，且領(lǐng)導(dǎo)層次高，地位超脫，相對獨立性最強。所以，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。
三、內(nèi)部審計要為管理服務(wù)。這樣說并不意味著要內(nèi)部審計人員去參加日常具體的經(jīng)營管理。內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理活動,貫穿于各項管理職能之中。由于內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對各方面因素非常熟悉，了解各項業(yè)務(wù)活動的關(guān)鍵控制點，因此內(nèi)審部門起碼應(yīng)對其運行的有效性進行評價，并提出寶貴意見。否則難免給人造成看人挑擔不費力，老拿鏡子照別人之嫌。內(nèi)審人員可以對企業(yè)控制環(huán)境、機構(gòu)設(shè)置、各項日常業(yè)務(wù)處理程序上的內(nèi)部控制,如由管理部門設(shè)計、具體管理人員的執(zhí)行；又比如對經(jīng)濟活動的稽核、驗收、復(fù)算、核對等等的設(shè)置是否合理進行評判，并提出建設(shè)性的建議。同時就內(nèi)部控制制度的運行情況，內(nèi)部審計人員應(yīng)向領(lǐng)導(dǎo)提供信息。體現(xiàn)它對管理的控制予以再控制，對管理的監(jiān)督予以再監(jiān)督的功用。
為了實現(xiàn)其功能的拓展，內(nèi)部審計應(yīng)在方法、手段、策略方面及自身素質(zhì)方面也作出相應(yīng)的調(diào)整：
一、在審計方法方面：變事后審計為事前、事中審計。因為隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計方法已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學、準確的評估。而經(jīng)濟效益審計的作用主要體現(xiàn)在建設(shè)性上，具體地說如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計所要解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。
二、在審計策略方面：廣泛采用引導(dǎo)式審計，側(cè)重審計指導(dǎo)和溝通。主要努力消除審計程序的神秘性。在開始審計工作之前，可以制定一種清晰講解審計如何開展工作的白皮書。在其中應(yīng)當提供詳實的審計程序說明，包括指定審計時間計劃，審計目標，解決沖突的程序以及審計協(xié)議授予審計權(quán)的說明；在審計過程中，與被審計單位和部門討論審計目標、內(nèi)容計劃等，一旦被審計單位或部門了解有關(guān)審計的作用、職責和工作程序，就更容易取得他們的理解和支持；同時及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同發(fā)現(xiàn)分析改進的必要性和可行性措施，以便及時地解決和改正存在的問題，避免發(fā)生更大的損失；最后提出的審計報告應(yīng)采用建設(shè)性的語調(diào)，重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響，改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經(jīng)采取的改進行動也包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的積極態(tài)度。
三、在審計手段方面：隨著20世紀IT技術(shù)的迅猛發(fā)展，應(yīng)注重在內(nèi)部審計中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運用，建設(shè)有關(guān)此內(nèi)容內(nèi)部局域網(wǎng)網(wǎng)頁。但要采取必要的措施嚴防計算機病毒、黑客入侵、數(shù)據(jù)被篡改及信息丟失等一系列涉及網(wǎng)絡(luò)安全的問題，注意對其數(shù)據(jù)與信息的安全性及加密性予以充分的保護。同時內(nèi)部審計師可以利用公司的局域網(wǎng)向客戶提供其使用信息的便利渠道，諸如審計部門的任務(wù)說明書和白皮書，公布的審計信息，職員簡歷，以及可在因特網(wǎng)上獲取的其他審計資源。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)著力加強網(wǎng)站特色的建設(shè)，強調(diào)內(nèi)審部門在該組織中不容忽視的作用并展示其成功記錄。
四、在人員素質(zhì)方面：我認為打鐵還需自身硬。提高內(nèi)審人員自身的素質(zhì)還有助于樹立內(nèi)審工作的積極形象。 我國國有集團企業(yè)的內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀是：領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不盡重視，導(dǎo)致其人員結(jié)構(gòu)不太合理，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗。從目前的實際考慮，在選拔內(nèi)審人員時僅僅具備財務(wù)知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質(zhì)。另外，也可以參照注冊會計師考試制度，建立內(nèi)部審計人員資格認定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。同時把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計劃地對內(nèi)審人員進行知識更新教育，使其適應(yīng)社會發(fā)展的需要。
以上就是我對內(nèi)部審計機構(gòu)在國有集團公司中應(yīng)充當?shù)慕巧皩θ绾瓮晟破涔δ埽蛊淠馨l(fā)揮出應(yīng)有的作用的一點淺見。
