隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理的推陳出新，傳統(tǒng)的依靠報表數(shù)字的會計信息系統(tǒng)無法提供體現(xiàn)企業(yè)價值的完整信息，促使人們對企業(yè)商譽進行了持續(xù)而長久研究。
一、傳統(tǒng)的企業(yè)商譽理解
無論國內(nèi)還是國外，基本都在定量上承認商譽有助于企業(yè)比其它同行企業(yè)獲得更高的利潤，而在定性上存在幾種不同的觀點。各國學(xué)者針對商譽的內(nèi)涵在會計領(lǐng)域進行了長久的激烈討論，主要的觀點有以下三種：
1.商譽是良好企業(yè)形象產(chǎn)生的價值。這種觀點基于社會對企業(yè)的良好印象，例如企業(yè)在勞資關(guān)系、產(chǎn)品性能、地理位置、產(chǎn)品口碑以及獨占特權(quán)等方面的良好表現(xiàn)。然而由于目前會計可以確認一些“好感”因素，將這些能為企業(yè)帶來利益的因素劃入商譽將導(dǎo)致重復(fù)計價的問題。例如，現(xiàn)在會計可以確認并計價土地使用權(quán)，地理位置好則表現(xiàn)出無形資產(chǎn)大，又如產(chǎn)品口碑即是品牌效益，體現(xiàn)在企業(yè)的商標上，現(xiàn)在會計可以計量商標價值并將其計入企業(yè)的無形資產(chǎn)。由此可見，這種觀點不符合現(xiàn)代的要求。
2.商譽是企業(yè)總價值與有形、可識別無形資產(chǎn)的差額。這種觀點綜合持續(xù)經(jīng)營和未記錄資產(chǎn)兩種價值觀，將企業(yè)的協(xié)調(diào)效率作為商譽的表現(xiàn)形式之一，卻沒有考慮企業(yè)并購時因為信息不對稱而抬高價格產(chǎn)生的多支付部分。由于多支付部分屬于被收購企業(yè)的投機性收益，已經(jīng)偏離市場規(guī)律，和企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力無關(guān)，所以不應(yīng)該計入企業(yè)價值中。這種觀點將人力資源、售后服務(wù)、經(jīng)營道德以及客戶的忠誠度等至今無法準確計量的潛在資產(chǎn)作為商譽的形式，由于這些因素能夠使企業(yè)獲得高于其它企業(yè)的超額利潤，故在財務(wù)狀況報表里予以體現(xiàn)。
3.商譽是預(yù)期利潤和正常投資報酬的差額。這種觀點即是超額收益觀，將商譽建立在企業(yè)長期經(jīng)營的基礎(chǔ)之上，暫時性的收益不屬于商譽。由于人們認為企業(yè)之所以存在商譽便是由于它能長期獲得高于同行的利潤，因此這種觀點認為未來的超額收益貼現(xiàn)便是企業(yè)的商譽，其理論依據(jù)來自于貨幣具有的時間價值，將商譽作為預(yù)計凈收益與正常報酬率下預(yù)期利潤的差值。由于商譽不僅可以為企業(yè)帶來效益，還可以在一定程度上確定成本和收益，因此將其納入無形資產(chǎn)中。
二、現(xiàn)代企業(yè)的商譽理解
商譽是不可識別的無形資產(chǎn)，商譽的構(gòu)成要素與選擇性資源、產(chǎn)業(yè)要素、理性管理選擇等有關(guān)。一方面，由于環(huán)境資源不是無限的，無法供應(yīng)所有的企業(yè)消耗，因此能夠得到大量資源的企業(yè)便擁有更大的利潤，資源盈利是受要素市場、歷史環(huán)境、特殊能力等因素決定的，這方面可以歸為企業(yè)的硬件基礎(chǔ)，受客觀環(huán)境所影響；另一方面，資源的稀缺引發(fā)了資源的爭奪，然而受有效信息、認知能力等影響，只有優(yōu)秀的企業(yè)管理人員發(fā)揮所長，依靠科學(xué)有效的管理手段不斷提升業(yè)績，才能使企業(yè)的管理水平不斷提高、資信級別不斷上升、社會形象不斷美化，因此企業(yè)的協(xié)和效益需要考慮人力因素。具體來講，現(xiàn)代企業(yè)的商譽理解包含以下特點：
1.在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟環(huán)境下，商譽依附于企業(yè)但并不依附于某項具體資產(chǎn)。商譽的價值表現(xiàn)于商譽依附于企業(yè)，通過有效組合客戶對企業(yè)產(chǎn)品的偏好等企業(yè)個別資產(chǎn)和員工素質(zhì)、組織文化、對市場的把握、管理層素質(zhì)等因素，從而發(fā)揮整體協(xié)和作用，這些因素協(xié)作的有效性越高則商譽價值越大。因此，研究商譽應(yīng)將商譽置于企業(yè)的整體中。
2.商譽屬于無形資產(chǎn)。因為商譽沒有實物形態(tài)，成本卻可以有效計量，商譽能夠帶來經(jīng)濟利益，收益也可以有效計量，因此商譽是企業(yè)資產(chǎn)的組成部分之一，能夠如固定資產(chǎn)一樣創(chuàng)造利潤。但是固定資產(chǎn)將在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷損耗，而商譽可能在持續(xù)經(jīng)營中不斷增值。
3.商譽體現(xiàn)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中的盈利能力，即商譽是一種能夠使企業(yè)持續(xù)獲得超額利潤的資源。因此，企業(yè)獲得的暫時性收益不屬于商譽范疇，短期性的收益僅僅是投機性收益，一般是信息不對稱、政策、財務(wù)等方面因素造成的，這些因素?zé)o法對企業(yè)產(chǎn)生持續(xù)的影響，不能為企業(yè)未來的經(jīng)營業(yè)績提供持續(xù)的、有實質(zhì)意義的幫助。
三、商譽的會計處理
1.商譽的確認商譽會計的相關(guān)問題中，商譽確認是討論時間最長、程度最激烈的問題。自創(chuàng)商譽方面，雖然會計領(lǐng)域認可自創(chuàng)商譽，但各國會計界通常確認合并商譽而不確認自創(chuàng)商譽，然而自創(chuàng)商譽能夠采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模式加以計量，應(yīng)加以確認。合并商譽方面，由于企業(yè)合并中合并商譽的價值比重不斷增大，必須保證合并商譽的真實和完整，同一控制下的企業(yè)合并不確認合并商譽，非同一控制的合并方式中將合并成本與可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并商譽。
2.商譽的計量自創(chuàng)商譽的計量通常采用直接計量法和間接計量法，其中直接計量法有超額收益現(xiàn)值法和資本化法兩種，三種計量方法各有特點，考慮到商譽的性質(zhì)和方法的可行性、經(jīng)濟環(huán)境，自創(chuàng)商譽的計量可以主要采用直接計量法，輔助采用間接計量法。合并商譽的計量通常采用減值測試法、直接沖銷法、永久保留法和系統(tǒng)攤銷法四種，其中以減值測試法的采用范圍最廣。
3.商譽的會計處理我國頒發(fā)的新準則要求取消系統(tǒng)攤銷法，對商譽的處理采用減值測試法，這對于國內(nèi)習(xí)慣將商譽等同于無形資產(chǎn)的會計人員而言尚存在一定難度，尤其是我國市場環(huán)境中的“面子”等的準確定價給會計理論研究提出了高難度的挑戰(zhàn)。由于國內(nèi)的市場還不夠發(fā)達，市場報價不夠公允，難以保證商譽處理的準確性。另外，減值測試法堅持謹慎性原則，沖銷收益缺乏確定性的商譽，并且需要主觀判斷，要求會計人員慎重處理。
四、結(jié)束語
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商譽的地位和作用越來越重要，商譽會計理論必將逐漸達成共識。這要求會計人員必須提高對商譽會計的認識水平，對商譽進行準確、合理的確認、計量和會計處理。
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