面對(duì)企業(yè)化經(jīng)營,為使經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,屬地化后的地勘單位,進(jìn)行了一系列的結(jié)構(gòu)調(diào)整,從總體看,發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。但部分地勘二級(jí)實(shí)體中的一些單位,未建立、健全預(yù)算管理制度,片面單純追求貨幣工作總量或市場(chǎng)份額,對(duì)資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制,導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡。有的單位成本費(fèi)用欠約束、會(huì)計(jì)報(bào)表信息嚴(yán)重失真、虛盈實(shí)虧、虧損掛帳長期不處理,這些都會(huì)導(dǎo)致單位潛虧問題出現(xiàn)。由于不同的企業(yè)、單位,其經(jīng)營方式、范圍、規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)等各不相同,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段和方法必然存在多樣性和復(fù)雜性,因此要在地勘單位建立一套科學(xué)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并不是一蹴而就的,而是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。
一、潛虧成因及表現(xiàn)形式
(一)潛虧的成因。個(gè)別地勘單位及其二級(jí)實(shí)體法人代表,為追求任期內(nèi)的政績、個(gè)人或小集團(tuán)的利益,短期行為嚴(yán)重。甚至以各種手法逼迫會(huì)計(jì)人員造假,對(duì)不按其意圖造假的會(huì)計(jì)人員打擊報(bào)復(fù),甚至調(diào)離崗位,致使會(huì)計(jì)人員站得住頂不住,頂?shù)米≌静蛔?。有些單位無視《會(huì)汁法》違規(guī)做帳,在會(huì)計(jì)核算中,不按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算處理,而是蓄意作假帳,隨意調(diào)帳。還有些單位未建健全預(yù)算管理制度,雖然有預(yù)算制度,但預(yù)算沒有成單位組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法定依據(jù),有章不循,使預(yù)算形同虛設(shè),資金的收支缺乏統(tǒng)一的籌劃和控制,隨意性大。有的單位預(yù)算不切實(shí)際,指標(biāo)不科學(xué),缺少嚴(yán)密的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),成本費(fèi)用軟約束,應(yīng)攤不攤,應(yīng)提不提,應(yīng)收帳款居高不下,不良資產(chǎn)有增無減,長期掛帳等。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低,法律意識(shí)淡薄,不堅(jiān)持按會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),而是按領(lǐng)導(dǎo)意圖進(jìn)行帳務(wù)處理。況且在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制下,會(huì)計(jì)人員在大多數(shù)情況下,為了自己的利益,也不得不屈從領(lǐng)導(dǎo)的意圖。而在“內(nèi)部人控制”的情況下,會(huì)計(jì)人員本身就是內(nèi)部人。個(gè)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高也是制造潛虧的個(gè)重要原因,會(huì)計(jì)核算法規(guī)制度的漏洞讓個(gè)別單位鉆了空子?，F(xiàn)在執(zhí)行的地勘單位會(huì)計(jì)制度,早已不適合屬地化后的地勘單位的實(shí)際情況,況且地勘單位所辦的二級(jí)實(shí)體,分別按其所屬行業(yè),執(zhí)行該行業(yè)的會(huì)計(jì)制度,漏洞頗多,隨意性很大,這就為人為操作大開了方便之門。
(二)潛虧的主要表現(xiàn)形式。
1.利用“其他應(yīng)收款”帳戶隱藏成本費(fèi)用或虛列收入。一些企業(yè)的造假手法表現(xiàn)得更加直接,他們按當(dāng)期利潤指標(biāo)倒推成本,將當(dāng)期多余的成本或費(fèi)用以一筆或幾筆直接掛入“其他應(yīng)收款”帳戶,或?yàn)殛P(guān)系單位虛開發(fā)票虛增收入,掛“其他應(yīng)收款”帳戶,形成潛虧。
2.計(jì)人期間費(fèi)用的利息支出資本化。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)支付的利息費(fèi)用,在這些長期工程投人使用前可予以資本化,計(jì)人這些長期資產(chǎn)的成本。然而某些企業(yè)濫用該項(xiàng)規(guī)定,將這些長期資產(chǎn)投人使用后發(fā)生的借款利息支出仍予以資本化,甚至將一些日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的借款利息費(fèi)用支出予以資本化,以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。
3.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng),尤其是部分單位的二級(jí)實(shí)體片面追求貨幣工作總量或市場(chǎng)份額,甚至在明知個(gè)別項(xiàng)目建設(shè)資金不足,面臨收款 難的情況下,仍以墊付大量工程款為代價(jià)取得項(xiàng)目施工合同,施工合同一經(jīng)簽訂,工程款回收風(fēng)險(xiǎn)帶來的潛虧隱患便同時(shí)形成。部分單位內(nèi)部控制制度不嚴(yán),應(yīng)收帳款管理失當(dāng),追討責(zé)任不明,使能夠收回的資金未及時(shí)收回,最后由于建設(shè)方各種因素的變化,造成應(yīng)收帳款無法收回而形成潛在虧損。
4.隨意改變存貨期末計(jì)價(jià)方法,減少當(dāng)期銷貨成本,增加存貨成本,使存貨的可變現(xiàn)凈值小于存貨的帳面價(jià)值而形成潛虧。某些費(fèi)用支出不及時(shí)報(bào)銷入帳,某些企業(yè)在年末對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一些成本費(fèi)用類支出不報(bào)銷入帳,以減少當(dāng)期費(fèi)用支出,增加企業(yè)當(dāng)期利潤。這種現(xiàn)象在企業(yè)資金緊張的情況下時(shí)有發(fā)生。久而久之,就會(huì)積累下許多雖然未入帳但實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用,形成企業(yè)很大數(shù)額的潛虧。
5.隱瞞各種損失或?qū)p失長期掛帳,將成本或費(fèi)用隨意“待攤”或“遞延” 按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則的要求,企業(yè)會(huì)計(jì)制度中設(shè)置了“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”等跨期攤銷費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目。由于這些會(huì)計(jì)科目持有的性質(zhì),一些企業(yè)便以各種理由將一些本應(yīng)列人當(dāng)期的成本費(fèi)用支出歸人這些會(huì)計(jì)科目形成潛虧。
6.企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)形成的潛虧是部分從事多種經(jīng)營和礦業(yè)開發(fā)的二級(jí)實(shí)體的最大隱患。單位會(huì)計(jì)人員在領(lǐng)導(dǎo)的威脅利誘下按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事,不嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,該計(jì)提折舊的設(shè)備不計(jì)提或少計(jì)提,未提完折舊而確實(shí)不能使用應(yīng)該報(bào)廢的設(shè)備不報(bào)廢,從而減少當(dāng)期成本費(fèi)用支出,人為增大利潤而造成不良資產(chǎn)比例增大形成潛虧。
二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的引入
隨著我國不斷深化的經(jīng)濟(jì)體制改革,地勘行業(yè)已由事業(yè)單位企業(yè)化管理邁向事企分體運(yùn)行。根據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)政策,努力培育具有國際競爭力的大公司、大集團(tuán)已成為地勘單位的戰(zhàn)略定位。建立現(xiàn)代企業(yè)制度,是大公司、大集團(tuán)茁壯成長的基礎(chǔ),而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度又是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的重要組成部分。財(cái)政部要求,全部國有企業(yè)都要執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》配套的重要制度,為此,財(cái)政部于2000年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范》,之后陸續(xù)發(fā)布了貨幣資金等內(nèi)控規(guī)范。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不僅是法律制度的要求,而且是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要 。完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的操作,在過程中應(yīng)遵循合法性、全員參與、點(diǎn)面結(jié)合、權(quán)責(zé)分明、成本效益及動(dòng)態(tài)性原則。其操作程序如下:(1)組織保證。要成立單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)的,以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、預(yù)算、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢負(fù)責(zé)人為核心成員的工作組。(2)宣傳發(fā)動(dòng)。在單位的各個(gè)管理層面廣泛宣傳,讓管理層的非財(cái)會(huì)人員也都了解相關(guān)知識(shí):不相容職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保全、風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部報(bào)告及電子信息技術(shù)控制等。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(3)草擬規(guī)范,深入研討。(4)建立信息反饋和修改完善機(jī)制。
三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制操作實(shí)務(wù)
(一)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。將現(xiàn)代財(cái)務(wù)成本管理、管理會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法和理念融合于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具體規(guī)范。(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作管理制度:首先,在各實(shí)體和職能部門建立崗位責(zé)任制,確保授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)相互分離;其次,建立會(huì)計(jì)委派、輪崗制度,決策層根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作能力、綜合素質(zhì)和內(nèi)部管理需要委派財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,并有意識(shí)進(jìn)行輪崗。以培養(yǎng)人才、及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和防止串通舞弊,實(shí)現(xiàn)紀(jì)律控制。(2)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作檢查制度:按照財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和本單位制定的具體會(huì)計(jì)制度的要求,對(duì)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,建立定期與不定期的檢查、分析、評(píng)比制度,以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作合法性、正確性、及時(shí)性、完整性、一致性的基礎(chǔ)控制。(3)貨幣資金控制制度:以內(nèi)部銀行(結(jié)算中心)為依托,按照貨幣資金業(yè)務(wù)基本流程和關(guān)鍵點(diǎn)控制一般模式制訂貨幣資金預(yù)算、收款、資金日常管理、付款、賬務(wù)處理、差異分析的具體控制規(guī)范。這部分應(yīng)重點(diǎn)把握。(4)實(shí)物資產(chǎn)控制制度:限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn),建立定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬務(wù)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等制度。(5)應(yīng)收賬款控制制度:建立與客戶的定期對(duì)賬制度;建立賬齡分析報(bào)告和逾期催收制度;建立壞賬損失核銷備查及追索制度。(6)內(nèi)部審計(jì)稽核管理制度:內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)在決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)下工作,以保證其獨(dú)立性;審計(jì)稽核,引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念及按業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)稽核關(guān)鍵控制點(diǎn)的方法;保證內(nèi)審工作的有效性、系統(tǒng)性和連續(xù)性。(7)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度:借鑒“Z計(jì)分模型”原理,以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要數(shù)據(jù)來源,設(shè)置以償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力比率、發(fā)展能力比率計(jì)算為主的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)。通過評(píng)分法來預(yù)測(cè)、預(yù)報(bào)經(jīng)營危機(jī)和財(cái)務(wù)危機(jī)。(8)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度:建立對(duì)外投資、融資、擔(dān)保等重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的集體決策審批制度和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度;將經(jīng)營指標(biāo)和工作質(zhì)量按責(zé)任中心進(jìn)行量化及定性,明確規(guī)定與其風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任相應(yīng)的獎(jiǎng)罰措施,圍繞責(zé)任中心進(jìn)行業(yè)績考核評(píng)價(jià)。
(二)完善相關(guān)管理機(jī)制。(1)內(nèi)部資源整合,完善單位法人治理結(jié)構(gòu)。從地勘單位的實(shí)際出發(fā),針對(duì)實(shí)體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀,重整資源,培育在行業(yè)內(nèi)相對(duì)有競爭力的法人實(shí)體。這樣做,-N縮短產(chǎn)業(yè)鏈、減少管理節(jié)點(diǎn),利于促進(jìn)規(guī)模經(jīng)營和規(guī)范經(jīng)營;二則避免因諸多內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易(即內(nèi)部勞務(wù))而受到更多的稅收監(jiān)管。(2)構(gòu)建內(nèi)部銀行(結(jié)算中心),提高貨幣資金的使用效率和收益。(3)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系,使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。(4)建立責(zé)任中心。根據(jù)各實(shí)體和職能部門的責(zé)、權(quán)、利,建立相應(yīng)的成本中心、利潤中心和投資中心,以實(shí)施事前、事中及事后管理控制及業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。(5)建立管理信息系統(tǒng)。各經(jīng)營實(shí)體和職能部門納入內(nèi)部局域網(wǎng),將辦公自動(dòng)化、會(huì)計(jì)電算化納入規(guī)范管理。建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng),加快各種管理信息的傳遞與溝通,加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,規(guī)范內(nèi)部報(bào)告體系。(6)建立業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。以人為本,將業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)建立在定性和定量分析的基礎(chǔ)上,并與責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)掛鉤,從而達(dá)到激勵(lì)先進(jìn)、鞭策落后、嚴(yán)懲違規(guī)的目的。
(三)加強(qiáng)單位成本管理。(1)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要提高認(rèn)識(shí)。地勘單位由事業(yè)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)后,對(duì)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提出了更高的要求。既要在確保原有資產(chǎn)保值的基礎(chǔ)上,追求最大利潤,又要確保企業(yè)的生存、發(fā)展與獲利形成良性循環(huán)。必須在加強(qiáng)內(nèi)部管理,降低成本上做文章、下工夫。主要領(lǐng)導(dǎo)都要對(duì)分管的成本管理負(fù)起責(zé)任來,總會(huì)計(jì)師及財(cái)務(wù)科要認(rèn)真行使成本管理職責(zé),特別是主要領(lǐng)導(dǎo)要對(duì)經(jīng)營的全過程,全方位進(jìn)行指導(dǎo),力求降低成本,提高效益。(2)健全成本管理制度。成本管理要覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程。行政管理部門要了解各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)定額及其結(jié)構(gòu),檢測(cè)各項(xiàng)技術(shù)改造措施的應(yīng)用效果,考核各項(xiàng)降低成本措施的落實(shí)和執(zhí)行情況,分析評(píng)價(jià)成本費(fèi)用的升降對(duì)當(dāng)期利潤的影響。另外,還要掌握管理費(fèi)用的支出金額及結(jié)構(gòu),了解發(fā)展趨勢(shì),為節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支提供參考依據(jù)。生產(chǎn)管理部門處在組織、指揮、協(xié)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)的第一線,對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本具有控制能力。它是企業(yè)最高層的責(zé)任成本中心,生產(chǎn)管理部門一定要健全?；鶎由a(chǎn)單位及員工是直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)的發(fā)生地,要實(shí)行嚴(yán)格控制,達(dá)到降低成本要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制對(duì)調(diào)動(dòng)職工積極性、降低產(chǎn)品成本,提高經(jīng)濟(jì)效益是有積極作用。(3)合理確定和控制成本。地勘單位在依托主業(yè)發(fā)展延伸產(chǎn)業(yè)的同時(shí),積極發(fā)展多種經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營范圍和服務(wù)領(lǐng)域多元化。地勘單位在成本管理方式及方法上應(yīng)加以變革。對(duì)國家預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目,實(shí)行預(yù)算成本控制。對(duì)市場(chǎng)項(xiàng)目以合同價(jià)(市場(chǎng)價(jià))款為基礎(chǔ),扣除合理收益部分后的余數(shù)作為成本費(fèi)用控制目標(biāo),實(shí)行目標(biāo)成本控制。不論采用何種成本控制方法都較為適應(yīng)新的經(jīng)營機(jī)制。(4)充分發(fā)揮財(cái)會(huì)部門的職能作用。首先財(cái)會(huì)人員要履行職責(zé),并使他們有職有權(quán),同時(shí)應(yīng)輔以相應(yīng)的約束機(jī)制。必須按規(guī)章制度行事。更好安排資金,提高資金使用效率、降低成本費(fèi)用和管理費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益及會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體落實(shí)應(yīng)從以下方面進(jìn)行:會(huì)計(jì)人員要認(rèn)真掌握財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度,準(zhǔn)確判斷各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合理;同時(shí)還要深入到生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中去,了解生產(chǎn)經(jīng)營的全過程,提高辨別經(jīng)濟(jì)行為的能力,嚴(yán)格對(duì)原始憑證的審核監(jiān)督,對(duì)違反法規(guī)制度的財(cái)務(wù)行為要敢管,相信群眾和上級(jí)會(huì)支持的。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。一些地勘單位由于盲目劃小核算單位,造成帳戶林立,私設(shè)“小金庫”、“小錢柜”,滋長了地勘單位的腐敗現(xiàn)象。造成這一問題的原因之一是監(jiān)控不力,管理不到位。而實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)格控制成本,則是一項(xiàng)有效的對(duì)策。綜上,必須切實(shí)加強(qiáng)成本管理,才能使地勘單位在向企業(yè)轉(zhuǎn)軌過程中立于不敗之地。
四、小結(jié)
企業(yè)之所以可以制造潛虧,在很大程度上是由于我們目前的會(huì)計(jì)核算原則和會(huì)計(jì)核算制度中還存在這樣或那樣的漏洞。因此,我們必須有針對(duì)性地對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算原則和制度加以完善和規(guī)范,從制度上最大限度地堵塞漏洞,減少企業(yè)可以用以制造潛虧的手段。新的管理制度應(yīng)該具有實(shí)用性、可操作性和前瞻性,不斷完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,必將在有效執(zhí)行的過程中,全面提升單位的管理水平,提高單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量,使單位走上可持續(xù)發(fā)展之路。
參考文獻(xiàn)
