一、引言
稅收籌劃是指納稅人為規(guī)避或減輕自身稅負(fù)，防范、減輕甚至化解納稅風(fēng)險以及使自身的合法權(quán)益得到保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動。我國納稅籌劃尚處于起步階段，還沒有受到廣大納稅人和投資者的重視，毋容置疑，納稅籌...更多>>稅收籌劃是指在國家政策的許可下，按照稅收法律、法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，取得“節(jié)稅”效益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種管理活動。其內(nèi)在涵義表明：籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)根據(jù)稅法對納稅事宜進(jìn)行事前安排。如果經(jīng)營活動一旦發(fā)生，一般情況下納稅義務(wù)便產(chǎn)生了，這時想方設(shè)法少交稅款，就已不是稅收籌劃了，而可能是偷漏稅的違法行為了。因此，企業(yè)在節(jié)稅時要高度重視事前籌劃、事中監(jiān)控、事后分析。本文結(jié)合施工企業(yè)情況，對這個問題進(jìn)行初步探討。
施工企業(yè)不同于一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)，工程項(xiàng)目建設(shè)的特殊性使它與一般生產(chǎn)經(jīng)營性企業(yè)相比有如下顯著特點(diǎn)：工程周期長；異地施工現(xiàn)象普遍；投標(biāo)承包方式以合同形式為主；勞務(wù)用工主要是合同工和臨時工；產(chǎn)品計(jì)價方法特殊；資金占用量大。施工企業(yè)的以上特點(diǎn)決定了直接涉及的稅費(fèi)主要有營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳的個人所有稅。
二、對營業(yè)稅的籌劃
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甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位直接購買材料、動力等，并將相應(yīng)的購買價款抵扣建筑工程款。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。如果由建設(shè)單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價格較高，而且在付施工企業(yè)工程款時是全額抵扣。但施工企業(yè)購買材料時一定會精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支。再者，施工企業(yè)一般與材料供貨商有長期合作的關(guān)系，價格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴(kuò)大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料合同。
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施工企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的工程款后的余額為營業(yè)額。故此，施工企業(yè)在作為總承包人，將部分工程分包給他人時，盡量用雙包合同，也就是包工包料，這樣，總承包人承擔(dān)的營業(yè)稅就減少?，F(xiàn)舉個例說明：A公司承接到一公路工程5000萬，現(xiàn)分包一部分工程，由B公司中標(biāo)，A公司與B公司簽訂工程承包合同（包工包料），合同價是1000萬，A公司繳的營業(yè)稅是（6000-1000）×3%=150萬，B公司繳的營業(yè)稅是1000×3%=30萬。但如果A公司與B公司簽訂工程承包合同（包工不包料），合同金額500萬，另500萬材料由A公司甲供，這時A公司繳納的營業(yè)稅就是（6000-500）×3%=165萬，B公司繳的營業(yè)稅是500×3%=15萬。由此可見，若施工企業(yè)為總承包人，分包合同盡量使用包工包料合同，材料由分包人自行購買；若施工企業(yè)為分包人，分包合同盡量使用包工不包料合同，材料由總承包人甲供。
施工企業(yè)作為分包人，如果將分包來的工程一部分再分包給他人時，該如何籌劃呢？下面來分析一個案例：A公司與B公司簽定了1000萬的工程承包合同，B公司將此項(xiàng)工程一部分分包給C公司，與C公司簽定了500萬工程承包合同，現(xiàn)實(shí)中B公司應(yīng)繳營業(yè)稅1000萬×3%=30萬，C公司應(yīng)繳營業(yè)稅500萬×3%=15萬，C公司繳的營業(yè)稅15萬B公司無法抵扣。如果B公司通過籌劃，與A公司協(xié)商，將分包給C公司的500萬工程直接由A公司與C公司簽訂工程承包合同，B公司與A公司只簽定500萬工程承包合同，那么B公司只交500萬×3%=15萬營業(yè)稅，至少可以節(jié)稅15萬。
三、對企業(yè)所得稅的籌劃
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在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時間。由于資金存在時間價值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當(dāng)于依法從國家取得一筆無息貸款。緩解了企業(yè)資金壓力。
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一般來說，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：一是直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同；二是與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風(fēng)險：1.勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。2.會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險。3.勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工購買綜合社會保險，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：1.開具的工程發(fā)票可以稅前扣除。2.不用代扣代繳個人所得稅。3.回避了交綜合社會保險的問題。
（三）利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司或分公司的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補(bǔ)虧損的政策，達(dá)到降低整個集團(tuán)公司的稅負(fù)。還可以通過合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收??；也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。因此，集團(tuán)公司可以給盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，處于虧損的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低整體稅負(fù)的目的。
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企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時，均衡入庫的一種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。
施工企業(yè)的工程成本費(fèi)用的列支直接關(guān)系到企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額，所以企業(yè)應(yīng)該重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃，首先，對已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時入賬核銷，其次，對預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來款項(xiàng)應(yīng)催討對方發(fā)票，及時核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后，對于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時辦估價入庫和領(lǐng)用。對于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用，如未發(fā)放的到期職工獎金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。
四、對個人所得稅的籌劃
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企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每月對工程項(xiàng)目進(jìn)行成本分析，監(jiān)控工程的成本利潤情況，根據(jù)考核制度提前預(yù)支獎金，使職工收入在每月盡量趨于均衡。
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根據(jù)國家及各省市的稅法政策，對異地施工的企業(yè)按營業(yè)額的一定比例（各地不一樣，一般是0.5%-1%）計(jì)征個人所得稅。這樣一個6000萬的異地工程應(yīng)計(jì)稅就是6000×0.8%=48萬，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達(dá)不到這么高的比例，而且，按工程營業(yè)額計(jì)算繳納的個人所得稅不能稅前列支，如果企業(yè)能夠多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)主管部門溝通，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求提供查賬征收證明材料，這樣還是有可能在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個人所得稅的。
（三）合理提高職工福利
施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調(diào)動員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。
五、總結(jié)
施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項(xiàng)受多種因素影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一個主動的納稅人。同時，施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險高、周轉(zhuǎn)時間長的特點(diǎn)，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就要求施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時，不僅要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，嚴(yán)格按照稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，綜合考慮籌資、投資、利潤分配等方面的問題，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，而且企業(yè)還應(yīng)該立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，采取多種措施，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟(jì)效益的增長。
