一、會計職業(yè)道德的內(nèi)涵
“道德”一詞由來已久，按照《辭?！返慕忉專旱赖率且欢ㄉ鐣{(diào)整人們之間以及個人和社會之間的關(guān)系的行為規(guī)范的總和。它以善和惡、正義與非正義、公正和偏私、誠實和虛偽等道德概念來評價人們的各種行為和調(diào)整人們之間的關(guān)系；通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們逐漸形成一定的信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)而發(fā)生作用。會計職業(yè)道德，是指會計從業(yè)人員在辦理會計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵循的基本道德意識、規(guī)范和行為的總和。職業(yè)道德是在長期的實踐過程中逐漸形成和發(fā)展起來的，會計職業(yè)道德也不例外，本身能反映會計行業(yè)中帶有規(guī)律性的東西，是各行業(yè)會計所公認(rèn)和遵守的。它是從事會計職業(yè)所應(yīng)達(dá)到的基本要求。
會計職業(yè)道德具有鮮明的特殊職業(yè)特征。(1)具有一定強制色彩。一般的職業(yè)道德側(cè)重于對人們行為動機和內(nèi)心信念的調(diào)整，通常只對最低限度的要求強加規(guī)范。會計職業(yè)道德旨在維護社會經(jīng)濟秩序，具有廣泛的社會性，不能僅僅去追求內(nèi)心世界的完善和崇高。為了強化會計職業(yè)道德對經(jīng)濟生活的調(diào)整職能，我國會計職業(yè)道德中的許多內(nèi)容都已經(jīng)直接納入了會計法律制度體系。(2)關(guān)注公眾利益。會計活動是與社會公眾的利益密切聯(lián)系的，會計人員在執(zhí)業(yè)過程中經(jīng)常會受到各種利益因素的誘惑，當(dāng)會計人員的個人利益與其所在的社會組織的利益甚至整個國家和社會公眾利益出現(xiàn)沖突時，就有可能產(chǎn)生會計職業(yè)道德危機。因此會計職業(yè)道德就要求會計人員客觀公正，發(fā)生利益沖突時要堅持原則，把國家利益和社會公眾利益放在第一位。
我國財政部1996年6月17日發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》專門對會計人員的職業(yè)道德問題做出了規(guī)定，具體規(guī)定包括六項內(nèi)容，即敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)制度，依法辦事，實事求是、客觀公正，搞好服務(wù)，保守商業(yè)秘密。會計人員職業(yè)道德規(guī)范的建立，對于會計從業(yè)人員具有特別重要的意義。它是強化會計人員道德約束，防止和杜絕會計人員在工作中出現(xiàn)不道德行為的有效措施。
二、會計職業(yè)道德失范的現(xiàn)狀及原因
當(dāng)前，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下，多數(shù)的會計人員都能夠做到愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、堅持原則、客觀公正、參與管理、提供服務(wù)。但是近年來也有一部分會計人員的職業(yè)道德出現(xiàn)了嚴(yán)重的滑坡。實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中最重要的道德規(guī)范，而恰恰在這一規(guī)范上普遍存在問題，從而造成會計信息失真。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業(yè)操守，利用專業(yè)優(yōu)勢，鋌而走險，在國家、社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時，不能夠堅持原則，甚至串通作弊，為違法違紀(jì)活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，為“老板”服務(wù)已經(jīng)到了無所顧忌的程度，因而造假賬、偷漏稅、提供失真的信息已成為公開的秘密。有的會計人員默守陳規(guī)，不求上進，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，他們業(yè)務(wù)知識貧乏，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少，不能適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要。業(yè)務(wù)知識的缺陷，導(dǎo)致從事財務(wù)會計工作不熟悉或力不從心，在實際操作中，對會計核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致會計信息失真。這些都大大降低了會計工作效率和會計工作質(zhì)量，違背了職業(yè)道德的要求。
近年來，我國財政部在抽查國有企業(yè)會計報表和進行會計信息質(zhì)量檢查中，以及國家審計署對一些會計事務(wù)所進行的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查中，都發(fā)現(xiàn)存在著大量的、嚴(yán)重的會計信息虛假問題。這些問題引起了全社會的廣泛關(guān)注，造成的惡劣影響也越來越大。
會計職業(yè)道德失范主要是由兩方面原因造成的：淺層原因是現(xiàn)行的會計教育在職業(yè)道德方面存在滯后現(xiàn)象，法律不健全及執(zhí)法不嚴(yán)，違法成本過低，從而無法約束人們的不良行為；深層原因，一部分會計人員理想信念動搖，私欲膨脹，世界觀發(fā)生了變化，對真假、惡善、是非、忠奸等界限模糊不清，進而導(dǎo)致不道德行為。法律只針對表面的違法行為，不良行為和不良心靈唯有寄希望于道德的自律。
三、加強會計職業(yè)道德建設(shè)的基本對策
（一）凈化社會風(fēng)氣，建立良好的會計行為環(huán)境
會計人員不僅工作在會計領(lǐng)域，更生活在社會大環(huán)境中，會計人員德治理念的形成與鞏固，很大程度上受制于社會環(huán)境。凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會計職業(yè)道德。在加強社會主義精神文明建設(shè)的今天，各行各業(yè)都應(yīng)自覺提高職業(yè)道德意識，從而營造出良好的大環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來談會計職業(yè)道德問題，因此，面對當(dāng)前環(huán)境，必須“從我做起，從現(xiàn)在做起”，以贏得社會對會計職業(yè)的信賴與尊重。
（二）加強會計職業(yè)道德教育
提高會計人員道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。會計人員職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，必須從外面灌輸，要緊緊抓住影響會計人員道德觀念的形成和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，通過學(xué)校、單位和社會各方面對會計人員進行職業(yè)道德教育，努力實現(xiàn)德化于自身，德化于本職，德化于社會，使會計人員懂得什么可以做，什么不該做。同時，要切實加強對會計人員職業(yè)道德教育的領(lǐng)導(dǎo)。單位負(fù)責(zé)人作為會計責(zé)任主體，是加強對會計人員職業(yè)道德教育的第一責(zé)任人，要幫助會計人員解決工作、學(xué)習(xí)及生活中的實際困難，把道德教育與幫助解決實際問題有機結(jié)合起來，使思想工作有血有肉。單位負(fù)責(zé)人自身要有正確的價值觀，不為私利所動，不為官位所趨，要求會計人員嚴(yán)格按《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》操作。
（三）建立會計職業(yè)道德監(jiān)管組織和會計職業(yè)道德行為的追蹤記錄制度
監(jiān)管組織的建立，根據(jù)我國的實際，可以分兩步走，在目前條件尚不具備的情況下，先在中國會計學(xué)會下組建會計職業(yè)道德委員會。但權(quán)威性稍差，待條件成熟后，建議充分發(fā)揮市場經(jīng)濟條件下行業(yè)協(xié)會組織的作用，單獨組建中國會計協(xié)會，權(quán)威性較高，負(fù)責(zé)全國會計職業(yè)道德的監(jiān)管。此外，建議結(jié)合會計證的年度檢查，對全國的持證會計人員進行注冊登記，建立道德行為檔案。對在各種財政、審計、稅務(wù)檢查中，提供虛假會計人員，進行量化記分，在會計證年檢時根據(jù)檔案記錄，采取相應(yīng)的懲罰措施。
（四）健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度
一是結(jié)合我國實際情況，修改、完善相關(guān)法律和規(guī)章，對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現(xiàn)實中出現(xiàn)而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，在相關(guān)法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對參與造假，無論是公司（投資者或經(jīng)營者）、律師還是評估師、會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害者都可以提起訴訟。二是加大懲罰力度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法方面對造假單位及責(zé)任人進行經(jīng)濟處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。通過嚴(yán)格懲戒機制，加大對違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來約束和管制會計人員的職業(yè)行為。
（五）加強職業(yè)道德宣傳教育，強化社會外部輿論監(jiān)督
會計職業(yè)道德規(guī)范在多大范圍和程度上被會計人員所接受，除會計人員自身作用以外，還取決于傳播教育的程度，取決于宣傳教育工作的優(yōu)劣。應(yīng)充分利用各種輿論媒體，多形式、多途徑地開展會計職業(yè)道德宣傳。同時，強化社會外部輿論監(jiān)督，促使會計人員更好地遵循會計職業(yè)道德規(guī)范。首先，提高會計信息的透明度，嚴(yán)格規(guī)范上市公司的信息披露，其他單位也必須向依法有權(quán)獲得其會計信息的部門和單位按時提供真實、完整的會計信息，每個單位必須對其會計信息負(fù)責(zé)，自覺接受社會監(jiān)督。其次，要保護輿論監(jiān)督，有必要通過明確立法，公開揭露造假行為，以及根據(jù)已公開的會計信息對單位的有關(guān)活動進行實事求是的分析、評價等。這些均屬正常的社會輿論監(jiān)督，不僅不構(gòu)成對單位的侵權(quán)，還應(yīng)受到法律的保護。此外，還應(yīng)鼓勵媒體發(fā)揮輿論監(jiān)督作用，培育揭露、抨擊會計造假行為的社會力量。
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟全球化進程的加快，特別是我國加入WTO以后，會計改革不斷深入，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，會計行業(yè)越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業(yè)道德建設(shè)尤為重要。中國會計業(yè)必將走向世界，其執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)作風(fēng)必將經(jīng)受更嚴(yán)竣的考驗，每個會計人員必須從自身做起，以嚴(yán)明的制度約束自已，以高尚的職業(yè)道德感召世人。
