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管理會計柔性戰(zhàn)略淺探

 一、引言

  現(xiàn)代管理由戰(zhàn)略管理會計和戰(zhàn)術管理構成。傳統(tǒng)的管理會計脫離了企業(yè)戰(zhàn)略,主要以企業(yè)內(nèi)部管理為中心,以戰(zhàn)術執(zhí)行作為衡量企業(yè)內(nèi)部作業(yè)水平標準,為企業(yè)管理者決策服務?,F(xiàn)代管理會計注重與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合,站在更宏觀的層面來看待企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和現(xiàn)狀,深入分析企業(yè)的存在和發(fā)展,以及企業(yè)所擁有的核心競爭力?,F(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計不僅關注企業(yè)所面臨的外部經(jīng)營環(huán)境,同時結(jié)合外部環(huán)境來分析企業(yè)的內(nèi)部問題,這一思路顛覆了傳統(tǒng)管理會計片面地分析企業(yè)內(nèi)部問題的局限性,將分析范圍擴大至企業(yè)外部,更符合企業(yè)在實際經(jīng)營過程中的競爭環(huán)境。

  二、企業(yè)管理會計中的柔性戰(zhàn)略

  自20世紀60年代以來,特別是從上世紀80年代以來,現(xiàn)代企業(yè)的管理方式發(fā)生了翻天覆地的變化。

  通企業(yè)的管理逐漸從傳統(tǒng)的剛性管理向著柔性管理過渡,很多企業(yè)建立了彈性制造系統(tǒng),甚至出現(xiàn)了更新的靈捷制造系統(tǒng)。這說明,隨著企業(yè)管理理論的不斷豐富,企業(yè)內(nèi)部管理更加強調(diào)組織生產(chǎn)的柔性化,企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模從傳統(tǒng)“規(guī)模化標準化的生產(chǎn)”向“以顧客差異化的需求為導向的生產(chǎn)”轉(zhuǎn)變。生產(chǎn)實踐和市場實踐的結(jié)果表明,柔性生產(chǎn)系統(tǒng)比傳統(tǒng)的剛性管理更能適應市場的變化,因為其小批量、品種多樣化的生產(chǎn)模式可以適應顧客多樣化的需求,并據(jù)此快速地進行生產(chǎn)調(diào)整,克服了以規(guī)?;a(chǎn)為基礎的傳統(tǒng)生產(chǎn)體系反應較慢的缺陷,因而更多的企業(yè)傾向于實施企業(yè)柔性內(nèi)部管理。柔性戰(zhàn)略基礎管理會計就是為了滿足現(xiàn)代企業(yè)柔性化管理的需要。首先,結(jié)合對企業(yè)外部市場的描述以及競爭者分析,根據(jù)企業(yè)自身實際情況,收集和分析與企業(yè)實施柔性化管理戰(zhàn)略相關的企業(yè)信息;然后,管理會計人員運用專門的處理方法,對收集到的信息進行加工、分析和處理,為管理層提供與柔性化管理戰(zhàn)略的制定、實施及績效評價相關的決策信息,最終目的是幫助企業(yè)獲取核心競爭優(yōu)勢。在柔性化管理戰(zhàn)略實施過程中,基于柔性戰(zhàn)略的管理會計與傳統(tǒng)的管理會計有較為明顯的不同,表現(xiàn)為以下幾個方面:

  (一)柔性戰(zhàn)略管理會計比傳統(tǒng)管理會計更具長遠性

   傳統(tǒng)管理會計強調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)術管理,這會導致企業(yè)管理層在制訂決策時更傾向于追求短期效益,而忽視長期效益和風險。如,生產(chǎn)規(guī)模擴大能夠在短期內(nèi)降低單位產(chǎn)品的成本,尤其是固定成本,但片面強調(diào)擴大生產(chǎn)規(guī)??赡軙a(chǎn)生產(chǎn)品積壓的風險,從長期來看,可能會導致虧損。根據(jù)傳統(tǒng)管理會計理論,這一行為可能不能為企業(yè)帶來長期的效益。柔性戰(zhàn)略管理會計從長期效益的角度出發(fā),根據(jù)企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)發(fā)展目標,結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃,對企業(yè)的資本的可行性進行分析、評價,并最終為管理層的決策服務。又如,對于企業(yè)成本管理的最終目標,傳統(tǒng)管理會計理論認為是降低成本,但降低成本歸根結(jié)底是為了獲取產(chǎn)品的比較優(yōu)勢。如果企業(yè)要增強核心競爭力必須以提高產(chǎn)品成本為代價,那么企業(yè)就可以在一定限度內(nèi)犧牲短期利潤來獲得長期的競爭優(yōu)勢。因此,企業(yè)柔性戰(zhàn)略管理會計是基于企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略和目標,立足于企業(yè)長遠發(fā)展的管理會計,比傳統(tǒng)管理會計的視角更具長期性。

 ?。ǘ┤嵝詰?zhàn)略管理會計比傳統(tǒng)管理會計更具有全局觀

   柔性戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)發(fā)展全局為作業(yè)對象,其作用的對象包括整個價值鏈上的所有活動和企業(yè)活動范圍外的價值鏈系統(tǒng)。傳統(tǒng)的管理會計僅僅是考慮企業(yè)內(nèi)部活動,并沒有結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略來思考和權衡。與傳統(tǒng)管理會計相比,柔性戰(zhàn)略管理會計將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構和企業(yè)的外部環(huán)境綜合了起來,對象上更具有全局性,而不是僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動。

  (三)柔性戰(zhàn)略管理會計比傳統(tǒng)管理會計更具外向性

   企業(yè)柔性戰(zhàn)略管理會計不再局限于單一會計主體的經(jīng)營活動這一狹小簡單的空間范圍,因為企業(yè)所面臨的復雜環(huán)境與內(nèi)部經(jīng)營活動同樣重要。這要求企業(yè)管理者更多的關注影響企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的因素。戰(zhàn)略管理要求企業(yè)根據(jù)顧客多樣化的需求調(diào)整發(fā)展方向,這就需要企業(yè)密切地關注市場的變化及競爭對手的發(fā)展現(xiàn)狀和戰(zhàn)略變化等外部因素。因此,柔性戰(zhàn)略管理會計完全打破了傳統(tǒng)的管理會計僅僅關注企業(yè)內(nèi)部因素這一局限,這樣的管理戰(zhàn)略更具有強烈的市場導向性,也更具外向性。

  (四)柔性戰(zhàn)略管理會計比傳統(tǒng)管理會計為決策者提供更多的信息

   傳統(tǒng)管理會計從會計的角度出發(fā),所提供的信息也主要是財務方面的信息。相比于傳統(tǒng)管理會計所提供的單一化的信息,柔性戰(zhàn)略管理會計所提供的信息則更全面,它能提供大量的非財務信息,包括質(zhì)量管理信息、產(chǎn)品需求和市場份額等市場方面的信息等。全面的信息更能幫助決策者進行戰(zhàn)略思考,不論是從廣度上還是深度上都更有利于進行有效分析和決策,最終有利于改善企業(yè)的經(jīng)營能力和競爭能力,為保持和發(fā)展企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利的條件。

  三、柔性管理會計與企業(yè)實踐

  理論的發(fā)展總是落后于企業(yè)的實踐活動。在外部環(huán)境變化的同時,企業(yè)越來越多地運用柔性戰(zhàn)略管理?,F(xiàn)代的柔性戰(zhàn)略管理會計更為強調(diào)企業(yè)的外部環(huán)境和企業(yè)人本精神,這打破了傳統(tǒng)管理會計過度內(nèi)部化的局限?,F(xiàn)代柔性戰(zhàn)略管理會計的一些新會計內(nèi)容和方法是對傳統(tǒng)管理會計理論和方法的完善與豐富,具有非常重要的理論意義。柔性戰(zhàn)略管理會計能夠為企業(yè)管理層提供戰(zhàn)略層面的決策信息,這種管理會計對內(nèi)能夠服務于企業(yè)的柔性戰(zhàn)略管理實踐,為管理層制定和實施決策提供支持,確保企業(yè)長期戰(zhàn)略的實施和長期目標的實現(xiàn);柔性戰(zhàn)略管理會計能夠幫助企業(yè)明確核心競爭優(yōu)勢,從而使企業(yè)能夠更加適應復雜多變的外部環(huán)境,保持生存發(fā)展的核心競爭力。

 ?。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)管理機制應以預算管理為主線,以責任管理為核心

   企業(yè)管理會計的本質(zhì)是基于目標管理的責任制,這需要企業(yè)建立系統(tǒng)性、規(guī)范性的管理機制。

  第一,管理會計的事前管理以預算編制為核心。預測、決策和預算管理是企業(yè)進行事前管理的主要內(nèi)容,預算管理是事前管理的重點。為了保證企業(yè)決策的科學制訂和實施,企業(yè)管理層通過編制企業(yè)總體預算將企業(yè)發(fā)展目標具體化,并通過部門預算等方式將企業(yè)發(fā)展目標自上而下地落實到價值鏈的各個環(huán)節(jié)。這樣便形成了預算體系,即總體預算統(tǒng)籌下的分級、分部門、分產(chǎn)品、分客戶的預算體系,這一預算體系為預算期的企業(yè)經(jīng)營管理提供了目標和指導,也為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供了依據(jù)。

  第二,管理會計的事中管理主要是對執(zhí)行預算差異的分析和控制,以保證企業(yè)目標和戰(zhàn)略的實施。事中管理以年度為單位,對企業(yè)總體預算及各分部預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)控,從而保證企業(yè)的經(jīng)營管理能夠按預算目標進行推進,即保證預算的執(zhí)行。一般情況下,對部門預算、產(chǎn)品預算的監(jiān)控是以月為單位進行,如果預算數(shù)與結(jié)算結(jié)果之間存在差異,那么就要對其進行分析。首先,要判斷差異是有益于目標實現(xiàn)的差異還是有損于目標實現(xiàn)的差異;然后,分析產(chǎn)生差異的原因,制定相應的調(diào)控措施,保證企業(yè)的經(jīng)營活動朝著預算確定的方向有效地運行,達到甚至超過企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

  第三,管理會計的事后管理主要是績效考評。管理會計的事后管理主要是對企業(yè)在一個經(jīng)營周期內(nèi)的決算結(jié)果進行對比、分析與總結(jié),考評預算執(zhí)行情況,并分析影響預算執(zhí)行的主客觀因素,評價決算與預算存在的差異,進一步落實績效獎勵與懲罰,最終達到激勵的效果。

  總之,企業(yè)柔性戰(zhàn)略管理會計是基于契約責任理論,通過明確和落實企業(yè)經(jīng)營管理實踐中的責任主體,根據(jù)細化的預算目標,對責任主體的預算執(zhí)行情況進行分析和評價,最終實施預算監(jiān)控,并對責任主體的績效進行獎懲,促進企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

 ?。ǘ┢髽I(yè)應建立多維會計核算機制

   依據(jù)會計這一工具的發(fā)展歷程,可以發(fā)現(xiàn),會計科目實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的統(tǒng)一分類。會計為信息相關者提供決策相關信息的基礎是對經(jīng)營管理活動進行科學分類。會計信息具有一定的缺陷,因為現(xiàn)代化的經(jīng)營管理活動不僅局限于傳統(tǒng)的分類方式,還可以按產(chǎn)品差異、行業(yè)差異、區(qū)域差異、客戶差異、幣種差異以及風險差異等多種標準對經(jīng)營管理活動進行分類。而管理會計則可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理層的需要,對同源數(shù)據(jù)下的各種分類標準重新進行會計核算。

  建立科學的成本核算體系對于企業(yè)來說非常重要??茖W的成本核算體系直接關系到企業(yè)能否成功推行管理會計。這是因為成本信息對于不同產(chǎn)品、不同部門、不同幣種、不同性質(zhì)客戶、不同營銷渠道的管理至關重要,如果沒有建立起分類成本核算體系,預算管理體系就不可能搭建起來,從而無法對不同產(chǎn)品、不同部門、不同幣種、不同性質(zhì)客戶、不同營銷渠道的經(jīng)營管理活動進行分析和評價。

  四、結(jié)論

  柔性戰(zhàn)略管理會計的終極目標是為了明確和保持企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢,對柔性管理會計的研究不但可以為企業(yè)的管理實踐提供新思路,也有利于幫助企業(yè)明確和保持核心競爭力。從國際環(huán)境來看,發(fā)達國家都十分注重對柔性化管理以及戰(zhàn)略管理會計領域的研究,柔性戰(zhàn)略管理會計尚屬嶄新的領域,因此在我國進行柔性戰(zhàn)略管理會計研究對于發(fā)展具有國際領先水平的管理機能有極其重要的意義。

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