政府投資作為全社會固定資產(chǎn)投資的重要組成部分，是政府提供基本公共服務(wù)和調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段。近年來政府投資在保障性安居工程、農(nóng)村民生工程和農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育衛(wèi)生等社會事業(yè)發(fā)展、生態(tài)建設(shè)和節(jié)能減排、自主創(chuàng)新等領(lǐng)域，實(shí)施了一大批項(xiàng)目，促進(jìn)了人民生活的改善，為經(jīng)濟(jì)社會的長遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，本文將重點(diǎn)分析基本建設(shè)年度決算報(bào)表的意義和主要內(nèi)容。
一、基本建設(shè)決算報(bào)表研究的基本意義
1．從財(cái)政部門看，可以了解本年度全國基本建設(shè)投資規(guī)模實(shí)際狀況，了解國家的產(chǎn)業(yè)投資情況，有利于加強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。同時，通過財(cái)務(wù)決算，了解建設(shè)單位年度財(cái)務(wù)活動情況，考核和檢查建設(shè)單位資金來源和資金運(yùn)用是否符合財(cái)政、財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，從而實(shí)施財(cái)政監(jiān)督，加強(qiáng)資金源頭管理，促進(jìn)建設(shè)單位以法辦事，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，合理、節(jié)約地使用建設(shè)資金，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
2．從主管部門來說，通過財(cái)務(wù)決算，可以了解本行業(yè)基本建設(shè)投資狀況，可以及時地對下一年度投資規(guī)模提出建議和測算。同時，根據(jù)上報(bào)的財(cái)務(wù)決算，也可以了解和分析所屬建設(shè)單位資金運(yùn)用情況以及基本建設(shè)計(jì)劃執(zhí)行情況。
3．從建設(shè)單位來說，通過財(cái)務(wù)決算，可以綜合反映和考核年度基本建設(shè)財(cái)務(wù)活動情況，全面反映資金來源和運(yùn)用情況、建設(shè)成本、投資效益情況;檢查建設(shè)概預(yù)算、基本建設(shè)計(jì)劃的執(zhí)行情況，總結(jié)年度工作的經(jīng)驗(yàn)和差距，以便采取措施，改進(jìn)和完善制度，提高技資效益。
二、基本建設(shè)決算報(bào)表研究的主要內(nèi)容
1．基本建設(shè)支出分析
?。?）交付使用資產(chǎn)的分析
交付使用資產(chǎn)是指建設(shè)單位已經(jīng)完成購置、建造過程，并已驗(yàn)收合格，交付使用單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工器具、家具等流動資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。
交付使用資產(chǎn)率=本年交付使用資產(chǎn)÷本年基本建設(shè)實(shí)際支出數(shù)×100%
這是反映年度固定資產(chǎn)建設(shè)效果的指標(biāo)。交付使用資產(chǎn)率是從價(jià)值形態(tài)上反映固定資產(chǎn)投資完成情況的指標(biāo)，指一定時期新增固定資產(chǎn)與同期完成投資額的比率。交付使用資產(chǎn)率可以分析主管部門或建設(shè)單位的新增生產(chǎn)能力和效益情況。
據(jù)有關(guān)資料反映，從1981～2000年之間，我國基本建設(shè)新增固定資產(chǎn)交付使用率平均在80%左右，而國有經(jīng)濟(jì)固定資產(chǎn)交付使用率平均在70％左右。其中歷年基本建設(shè)固定資產(chǎn)交付使用率“一五”時期（1953～1957）高達(dá)83.66％，“二五時期（1958～1962）為71.5%，1963～1965年為87.2%，“三五”時期（1966～1970）為59.4%，為歷史最低期，“四五”時期（1971～1975）為61.4，改革以后的“五五”時期（1976～1980）為74.6%，“六五”時期（1981～1985）為73.8％，“七五”時期（1986～1990）為75.4%，“八五”時期（1991～1995）為62.2%，“十五”時期（1996～2000）為71.6％。從上述數(shù)據(jù)中可以看出，我國固定資產(chǎn)交付使用率平均為70%～80%，說明有20%-30%左右的投資沒有形成資產(chǎn)。其中有許多原因，有的是不能形成資產(chǎn)的費(fèi)用支出，需要核銷，當(dāng)然也存在管理上的原因，造成資金的流失或挪作他用。
?。?）固定資產(chǎn)形成率的分析
固定資產(chǎn)形成率=項(xiàng)目交付固定資產(chǎn)累計(jì)數(shù)÷建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出數(shù)×100%
我國目前固定資產(chǎn)形成率呈下降趨勢，據(jù)有關(guān)測算結(jié)果表明，2002年增加1.07元投資可以形成1元固定資產(chǎn)，但是到了2007年和2008年，同樣1元的固定資產(chǎn)分別需要1.79元和1.68元投資。以投資拉動的經(jīng)濟(jì)，固定資產(chǎn)投資與固定資產(chǎn)形成總額之間的差距會繼續(xù)拉大。
目前，固定資產(chǎn)投資高于固定資產(chǎn)形成總額的一個根本原因是固定資產(chǎn)投資包括了建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用，而這些費(fèi)用是不直接計(jì)入固定資產(chǎn)形成總額的。
以水利樞紐建設(shè)項(xiàng)目來說，隨著國家關(guān)于土地和移民安置的政策調(diào)整，水利工程建設(shè)占地、移民安置及環(huán)境保護(hù)等問題愈顯突出，征地拆遷和移民安置的難度也越來越大，費(fèi)用越來越大。由此可見今后大型水利樞紐的開工建設(shè)，征地移民費(fèi)用將是投資安排和審批立項(xiàng)考慮的重點(diǎn)。
?。?）核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資的分析
待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資這兩項(xiàng)基本建設(shè)支出不構(gòu)成項(xiàng)目的建設(shè)成本，也就是說待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資不計(jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值。
待核銷基建支出包括非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、退耕還林（草）、封山（沙）育林（草）、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)、項(xiàng)目報(bào)廢及其他經(jīng)財(cái)政部門認(rèn)可的不能形成資產(chǎn)部分的支出。
轉(zhuǎn)出投資包括非經(jīng)營性項(xiàng)目發(fā)生的為項(xiàng)目配套的專用設(shè)施投資，包括專用道路、專用通訊設(shè)施、送變電站、地下管道等產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的投資。
在決算報(bào)表分析中，專項(xiàng)江河清障、航道清淤、水土保持項(xiàng)目等項(xiàng)項(xiàng)目待核銷基建支出的比例就很大，因?yàn)樵谶@些項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的形成率很低，大部分支出都作為費(fèi)用核銷掉了。
大型水利樞紐工程的專用配套設(shè)施比較多，比如專用鐵路、專用公路、專用通訊設(shè)施、送變電站等，因此，大型水利樞紐工程投資中含有一定比率的轉(zhuǎn)出投資。
待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資直接影響交付使用資產(chǎn)率。沒有待核銷基建支出、轉(zhuǎn)出投資的工程項(xiàng)目，其交付使用資產(chǎn)率就高。
?。?）本年投資完成額的分析
建設(shè)項(xiàng)目投資支付進(jìn)度=項(xiàng)目本年投資完成額÷建設(shè)項(xiàng)目年度投資計(jì)劃（支出預(yù)算）×100%
近幾年，財(cái)政部及中央各部門下大力氣抓項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，采取了一系列措施，取得了初步成效。但基本建設(shè)項(xiàng)目有它的特殊性，在基本建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過程中，要遵循基本建設(shè)程序，同時項(xiàng)目建設(shè)還要受前期工作、項(xiàng)目招投標(biāo)以及施工季節(jié)的限制，建設(shè)項(xiàng)目支付進(jìn)度按年度的序時進(jìn)度來要求并不科學(xué)。因此，我們要研究探索出既科學(xué)又符合各行業(yè)項(xiàng)目建設(shè)客觀規(guī)律的一個支付進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)。
（5）在建工程的分析
在建工程占用率=[在建工程年末數(shù)÷（在建工程年初數(shù)+本年基本建設(shè)實(shí)際支出數(shù)）]×100%
在建工程占用率反映在建工程的升降情況，與上一年度比較分析是否合理，對項(xiàng)目建成后未辦理竣工驗(yàn)收的，要查明原因，真實(shí)反映。
本年在建工程占用率有大幅度上升，表明本年有大批新開工的項(xiàng)目，或是在建項(xiàng)目到了施工高峰；反之，表明本年大批在建項(xiàng)目交付使用，且沒有新項(xiàng)目開工或是只有少量項(xiàng)目開工。
2．基建投資來源分析
?。?）通過基建投資來源分析，可以檢查基本建設(shè)資金來源的保證程度，即將“基建投資表”中的中央財(cái)政性資金”、“地方財(cái)政性資金”、“基建借款”所列實(shí)際數(shù)，同批準(zhǔn)的概算分年度下達(dá)的投資計(jì)劃累計(jì)數(shù)進(jìn)行比較。如果各項(xiàng)資金來源的實(shí)際數(shù)等于或大于投資計(jì)劃累計(jì)數(shù)數(shù)，說明建設(shè)資金有足夠的保證。相反，表示部分建設(shè)資金沒有按計(jì)劃和預(yù)算及時到位。對這些情況應(yīng)查明具體原因，督促有關(guān)方面將建設(shè)資金足額到位。
如果出現(xiàn)基本建設(shè)支出總額大于基本建設(shè)投資來源總額情況，說明基本建設(shè)支出有超計(jì)劃和預(yù)算的支出，要查明原因，予以調(diào)整。
?。?）從“資金平衡表”資金來源方，可以反映出基本建設(shè)的投資結(jié)構(gòu)，目前公益性建設(shè)項(xiàng)目的投資大部分是中央財(cái)政投資，尤其在2008年金融危機(jī)發(fā)生以后，地方財(cái)政投資很少。
?。?）檢查“基建借款”的借入和償還情況，結(jié)合“基建借款情況表”，有無非建設(shè)期利息進(jìn)入建設(shè)成本，有無非本項(xiàng)目利息進(jìn)入本項(xiàng)目；計(jì)劃外臨時借款的數(shù)額（應(yīng)盡量控制臨時借款，否則會加大項(xiàng)目建設(shè)成本）。
3．基本建設(shè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金分析
?。?）按照財(cái)政部《中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法》（財(cái)預(yù)[2010]7號）規(guī)定，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。財(cái)政撥款結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政撥款資金。
從中央部門的決算報(bào)表看，每年都有一定量基建資金沒有轉(zhuǎn)為投資，形成結(jié)轉(zhuǎn)資金。其主要原因有：①由于投資計(jì)劃和預(yù)算下達(dá)較晚，使得當(dāng)年的投資計(jì)劃和預(yù)算無法完成；②由于建設(shè)項(xiàng)目施工的受氣候等因素的限制，即汛期和北方的冬季無法施工，這些都不同程度地影響了工程施工，導(dǎo)致工程年末結(jié)余。部分項(xiàng)目因工程環(huán)境復(fù)雜、拆遷困難，影響工程的施工而形成結(jié)轉(zhuǎn)資金；③許多建設(shè)項(xiàng)目涉及層次多，且大多處于偏僻的山區(qū)，情況復(fù)雜，交通和通訊不便。給工程價(jià)款結(jié)算帶來一些不便，使得工程價(jià)款結(jié)算不及時，尤其是在年末，來不及辦理的決算跨了年度就形成了結(jié)轉(zhuǎn)資金；④按照工程合同和協(xié)議的規(guī)定，預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、預(yù)付大型設(shè)備款，也是形成結(jié)轉(zhuǎn)資金的因素。
?。?）對主要指標(biāo)表年初結(jié)余資金和年末結(jié)余資金的分析。如果匯總報(bào)表的年初結(jié)余資金和年末結(jié)余資金相等，可以懷疑其匯總報(bào)表的真實(shí)性是否有問題，若無問題，那么反映該結(jié)余資金的項(xiàng)目應(yīng)該是凈結(jié)余。
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)資金占用率可以分析結(jié)轉(zhuǎn)資金占用是否合理，有無盲目采購器材造成積壓及計(jì)劃外工程、亂開支而掛賬的。
